企业会计准则第30号-财务报表列报.ppt

1,企业会计准则第30号财务报表列报,2,一、主要准则内容二、主要修订变化三、关注要点,3,修订背景国际会计准则理事会于2007年9月发布了对国际会计准则第1号财务报表列报的修订，正式引入“综合收益”的概念。我国于2009年6月发布企业会计准则解释第3号，在利润表中增加“其他综合收益”和“综合收益总额”项目。国际会计准则理事会于2011年6月发布了对国际会计准则第1号财务报表列报的修订其他综合收益项目的列报，将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”两类区别列报。其他综合收益项目如何在财务报表中列报亟待规范。,主要准则内容,4,财务报表的组成部分资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注上述组成部分具有同等的重要程度财务报表列报，包括在报表中的列示和在附注中的披露。,主要准则内容,5,准则适用个别财务报表和合并财务报表年度财务报表和中期财务报表其他适用合并财务报表准则中期财务报表准则现金流量表准则,主要准则内容,6,持续经营能力企业管理层应当利用所有可获得信息，评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素对持续经营能力产生重大怀疑的，在附注中披露相关因素以及拟采取的改善措施,主要准则内容,7,持续经营能力（续）通常表明持续经营的情况：有近期获利经营的历史且有财务资源支持持续经营假设不合理：企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业报表编制原则权责发生制收付实现制：现金流量表,主要准则内容,8,财务报表项目的列报在各个会计期间保持一致，不得随意变更包括财务报表中的项目名称、项目的分类、排列顺序等例外情形：会计准则要求改变财务报表项目的列报企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息性质或功能不同的项目，单独列报，不具有重要性的除外对财务报表不具有重要性，但对附注具有重要性的，在附注中单独披露,主要准则内容,9,财务报表项目的列报（续）当期财务报表的列报，至少应当提供上一个可比会计期间的比较数据通常情况，至少包括两期各报表及相关附注发生变更的，至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，及调整的各项目金额追溯应用会计政策或追溯重述、或者重新分类财务报表项目时，至少列报三期资产负债表、两期其他各报表（利润表、现金流量表和所有者权益变动表）及相关附注,主要准则内容,10,重要性根据项目的重要性判断是单独列报，还是汇总列报指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面判断，且不得随意变更。性质：考虑该项目是否属于日常活动，是否显著影响财务状况、经营成果和现金流量等因素金额：考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等的比重或所属报表单列项目金额的比重,主要准则内容,11,财务报表项目的抵销资产项目和负债项目、收入项目和费用项目、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销。不属于抵销的情形：一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，具有重要性的除外资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的金额列示，更能反映交易实质,主要准则内容,12,财务报表表头企业名称资产负债表日或涵盖的会计期间金额单位合并财务报表应予标明年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应在附注中披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因，以及不可比的事实,主要准则内容,13,资产负债表分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示金融企业等，按流动性顺序列示多种经营企业，可混合列报同时包含一年内和一年后项目的，分别披露如，长期待摊费用、长期借款、递延收益、其他非流动资产、其他非流动负债等一年内偿付（摊销）部分,主要准则内容,14,正常营业周期指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。通常短于一年；长于一年的，相关资产仍划分为流动资产，如房地产企业、造船企业等不确定的，以一年作为正常营业周期负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与流动性划分无关，如可转换工具负债超过一年清偿的经营性负债项目，划分为流动负债，包括应付账款、应付职工薪酬等对资产和负债进行流动性分类，采用相同的正常营业周期,主要准则内容,15,单独列示的资产类项目流动资产货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应收款项预付款项存货被划分为持有待售的非流动资产及持有待售的处置组中的资产一年内到期的非流动资产,主要准则内容,16,单独列示的资产类项目（续）非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产无形资产递延所得税资产,主要准则内容,17,单独列示的负债类项目流动负债短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付款项预收款项应付职工薪酬应交税费被划分为持有待售的处置组中的负债,主要准则内容,18,单独列示的负债类项目（续）非流动负债长期借款应付债券长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债,主要准则内容,19,单独列示的所有者权益类项目实收资本（或股本）资本公积其他综合收益（外币报表折算差额等计入此项）盈余公积未分配利润少数股东权益（合并财务报表）其他：库存股、专项储备、一般风险准备,主要准则内容,20,资产负债表列报有其他综合收益相关业务的企业，设置“其他综合收益”科目进行会计处理，按照其他综合收益项目的具体内容设置明细科目在所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目“长期借款”、“长期待摊费用”、“递延收益”、“其他非流动资产”、“其他非流动负债”等项目中一年内和一年以上的金额应分别在流动负债和非流动负债中列报上年度项目名称和内容与本年度不一致的，按照本年度的规定调整后填列,主要准则内容,21,单独列示的利润表项目营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用投资收益,主要准则内容,22,单独列示的利润表项目（续）公允价值变动损益资产减值损失非流动资产处置损益所得税费用净利润（归属于母公司所有者和少数股东）其他综合收益的税后净额（各项目分别扣除所得税影响后的净额）综合收益总额（归属于母公司所有者和少数股东）金融企业根据其特殊性列示利润表项目,主要准则内容,23,综合收益指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加其他综合收益指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,主要准则内容,24,其他综合收益分为两类以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的项目可供出售金融资产公允价值变动持有至到期投资重分类为可供出售金融资产现金流量套期工具的利得或损失中属于有效套期的部分外币财务报表折算差额自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产权益法核算的在被投资单位的此类项目中所享有的份额以后会计期间不能重分类进损益的项目重新计量设定收益计划净负债或净资产导致的变动权益法核算的在被投资单位的此类项目中所享有的份额,主要准则内容,25,利润表列报根据自身相关的其他综合收益业务，在利润表“其他综合收益的税后净额”项下按类别，调整或增设明细项目普通股或潜在普通股已公开交易的，及正处于公开发行过程中的企业，在利润表列示每股收益信息，在附注中披露计算过程上年度项目名称和内容与本年度不一致的，按照本年度的规定调整后填列,主要准则内容,26,单独列示的所有者权益变动表项目综合收益总额（归属于母公司所有者和少数股东的综合收益总额）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等盈余公积各组成部分的期初和期末余额及其调节情况,主要准则内容,27,所有者权益变动表列报在“未分配利润”和“所有者权益合计”之间增设“专项储备”利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”对应填列在“综合收益总额”项目的“其他综合收益”和“未分配利润”栏上年度项目名称和内容与本年度不一致的，按照本年度的规定调整后填列,主要准则内容,28,附注不应以附注披露代替确认和计量不能通过充分披露相关会计政策纠正不恰当的确认和计量必要时，披露其他的必要信息报表未单独列示，对附注具有重要性，也应单独披露,主要准则内容,29,附注披露顺序企业的基本情况企业注册地址、组织形式和总部地址企业的业务性质和主要经营活动母公司以及集团最终母公司的名称财务报告的批准报出者和报出日（其他部分披露了无需重复）披露营业期限（有限时）的信息,主要准则内容,30,财务报表的编制基础（持续经营）证监会信息披露编报规则第15号（上市公司）（大秦铁路2013年报）遵循企业会计准则的声明,主要准则内容,31,附注披露顺序（续）重要会计政策和会计估计会计估计所采用的关键假设和不确定因素会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明披露费用按照性质分类的利润表补充资料，如耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等有助于使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息,主要准则内容,32,附注披露顺序（续）资本管理受行业监管部门监管要求的金融等行业披露：企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息对企业资本管理的说明受制于外部强制性资本要求的企业，披露这些要求的性质及如何将之纳入其资本管理之中如何实现其资本管理的目标资本结构的定量数据摘要，包括资本与所有者权益之间的调节关系等自前一会计期间开始上述两项中的所有变动当期是否遵循其受制的外部强制性资本要求，及未遵循时的后果按照总体披露不能提供有用信息时，对每项受管制的资本要求单独披露上述信息,主要准则内容,33,会计估计所采用的关键假设和不确定因素（例）（大秦铁路2013年报）,主要准则内容,34,费用按照性质分类的补充资料（表样）,主要准则内容,35,附注披露顺序（续）其他综合收益各项目及其所得税影响各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额各项目的期初和期末余额及其调节情况资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）,主要准则内容,36,其他综合收益各项目的信息（表样）,主要准则内容,37,其他综合收益各项目的信息（表样）,主要准则内容,38,其他综合收益各项目的调节情况（表样）,主要准则内容,39,附注披露顺序（续）披露终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润终止经营：指已被企业处置或被企业划归为持有待售、能够单独区分的组成部分（满足下列条件之一）代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分仅仅为了再出售而取得的子公司,主要准则内容,40,附注披露顺序（续）持有待售同时满足下列条件该组成部分必须在其当前状态下仅根据出售此类组成部分的惯常条款即可立即出售企业已经就处置该组成部分作出决议，如股东大会或相应权力机构的批准企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议该项转让将在一年内完成,主要准则内容,41,衔接规定按照本准则调整财务报表的列报项目涉及比较数据的，相应调整；不切实可行的除外,主要准则内容,42,明确、充实几项定义持续经营重要性正常经营周期其他综合收益终止经营持有待售,主要修订变化,43,强调“四表一注”具有同等重要程度明确权责发生制会计报表编制要求增加多种经营企业混合列报方式要求企业管理层对自报告期末起至少12个月的持续经营能力进行评价明确持有待售的非流动资产/负债归类为流动资产/负债财务报表和附注变化明确比较信息的列报通常情况下，至少包括两期各报表及相关附注追溯或重新分类时，至少列报三期资产负债表、两期其他报表及相关附注,主要修订变化,44,财务报表变化应收及预付款项、应付及预收款项，分开单独列示（实际无变化）被划分为持有待售的非流动资产及处置组中的资产、被划分为持有待售的处置组中的负债按正常营业周期划分流动与非流动资产、负债其他综合收益、综合收益总额（解释3号内容纳入准则）所有者权益变动表，单独列示其他综合收益,主要修订变化,45,附注变化明确企业基本情况披露内容披露会计估计所采用的关键假设和不确定因素披露费用按性质分类的利润表补充资料（费用性质法）披露其他综合收益信息披露终止经营的信息,主要修订变化,46,财务报表列报格式的修改资产负债表（流动和非流动项目）利润表（其他综合收益的税后净额）所有者权益变动表（其他综合收益）明确比较信息的列报通常情况下，至少包括两期各报表及相关附注追溯或重新分类时，至少列报三期资产负债表、两期其他报表及相关附注,关注要点,47,附注披露的修改财务报表的编制基础会计政策变更会计估计所采用的关键假设和不确定因素企业管理层对持续经营能力的评价利润表补充资料其他综合收益终止经营披露,关注要点,48,谢 谢！,