交易性金融资产与应收和预付款项.ppt

目录,最后,前进,退出,第三章交易性金融资产与应收和预付款项,本章主要内容交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其他应收款,第一节交易性金融资产,一、相关概念,金融资产见教材P54,垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下，被迫以自有资金代为支付的行为。垫款包括银行承兑汇票垫款等。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。,交易性金融资产教材P53、54,二、交易性金融资产的核算P54,（一）设置的主要账户,（二）取得交易性金融资产的核算借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金存出投资款习题P71二（一）P72三,例：乙公司2010年2月5日宣告发放现金股利60000元，2月20日实际发放。甲公司2010年2月15日购入乙公司股票，上述股利即为“已宣告但尚未发放的现金股利”。,例：乙公司2009年1月1日发行3年期债券，每年末计算当年的利息，并于次年1月10是支付。甲公司2010年1月5日购入乙公司债券，2009年利息即为“已到付息期但尚未领取的利息”。,“投资收益”账户，损益类账户。增加投资收益时计入该账户贷方；相反计入该账户借方。,二、交易性金融资产的核算P54,（三）交易性金融资产的现金股利和利息核算,（四）交易性金融资产的期末计量公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,二、交易性金融资产的核算P54,（五）交易性金融资产的处置借：银行存款等贷：交易性金融资产成本借或贷：交易性金融资产公允价值变动投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益,2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款2000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股15元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股15.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股14.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款1400万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款2000贷：银行存款2000（2）借：交易性金融资产成本1500投资收益2贷：其他货币资金存出投资款1502（3）借：交易性金融资产公允价值变动70贷：公允价值变动损益70（4）借：公允价值变动损益160 贷：交易性金融资产公允价值变动160（5）借：其他货币资金存出投资款1400交易性金融资产公允价值变动90投资收益10贷：交易性金融资产成本1500借：投资收益90贷：公允价值变动损益90,2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款800万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股5元，另发生相关的交易费用1万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股5.60元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股4.80元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款420万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款800贷：银行存款800（2）借：交易性金融资产成本500投资收益1贷：其他货币资金存出投资款501（3）借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60（4）借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产公允价值变动80（5）借：其他货币资金存出投资款420交易性金融资产公允价值变动20投资收益60贷：交易性金融资产成本500借：投资收益20贷：公允价值变动损益20,2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用1万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.60元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款720万元。假定不考虑相关税费。要求：编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：其他货币资金存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产成本800投资收益1贷：其他货币资金存出投资款801（3）借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60（4）借：公允价值变动损益80 贷：交易性金融资产公允价值变动80（5）借：其他货币资金存出投资款720交易性金融资产公允价值变动20投资收益60贷：交易性金融资产成本800借：投资收益20贷：公允价值变动损益20,第二节应收票据,一、商业汇票及其分类 P27 P57,一、商业汇票及其分类 P27 P57,（一）按承兑人不同商业承兑汇票和银行承兑汇票（二）按付款方式不同定日付款出票后定期付款见票后定期付款,付款人在见票后经过出票人所定的一定期间后付款。见票日起，经过发票人所定的期间，此期间的最后一日即为到期日，付款人应当付款。,一、商业汇票及其分类 P27 P57,出票后定期付款和见票后定期付款的“定期”，即票据期限分为：票据期限以天数表示采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算票据期限以“月数”表示票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数；如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天,2010年5月8日签发，票据期限为45天，则到期日为6月22日,2010年4月8日签发，到期日为2010年6月2日，则票据期限为天,2331155,2010年3月5日签发，期限为2个月的商业汇票，到期日为？2010年1月31日签发，期限为1个月的商业汇票，到期日为？2010年2月28日签发，期限为3个月的商业汇票，到期日为？,一、商业汇票及其分类 P27 P57,（三）按票据是否带息 带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据）票据利息票据面值票面利率（年利率）票据期限 票据面值票面利率12月数票据面值票面利率360天数票据到期值票据面值票据利息,二、应收票据的特点（较应收账款）,是一种具有合法凭证的债权，更具有法律约束力；商业汇票流通性较强，可提前贴现、背书转让或抵押；发生坏账损失风险小（特别是银行承兑汇票）。,三、应收票据的核算P5759,（一）不带息应收票据（二）带息应收票据（三）应收票据的背书转让甲企业2001年6月22日将持有的一张票据背书转让，取得了一批原材料，其发票上注明货款18000元，增值税3060元。双方协议该票据作价20250元，甲企业补付现金810。该票据4月30日开出，面值20000元，票面利率9%，期限5个月的附息票据，假定按月计提利息。,习题P71二（二）,习题P71二（三）,三、应收票据的核算P5859,借：原材料18000应交税费应交增值税（进项税额）3060贷：应收票据20155财务费用95库存现金810200009%31/360155200009%22/360110,A公司收到B公司开出并承兑的商业汇票一张，用以抵偿其前欠货款。该商业汇票面值为120000元，利率为6%，期限为5 个月。A公司每年末计提利息。要求：编制A公司收到商业汇票、计提利息和到期收回的分录。,三、应收票据的核算P5759,（四）应收票据贴现（不附带追索权）贴现是指票据持票人在票据到期前为获得票款，向银行贴付一定利息，而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。贴现后，以汇票到期值扣除从贴现日起到汇票到期日止的利息后的票款，付给申请贴现人；汇票到期时，银行凭票向付款人按汇票到期值收取票款。,三、应收票据的核算P5759,贴现息汇票到期值年贴现率实际贴现天数（贴现日起到汇票到期日止）360实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所得额）汇票到期值贴现息,三、应收票据的核算P5759,贴现息汇票到期值年贴现率实际贴现天数（贴现日起到汇票到期日止）360实收贴现值（贴现净额、贴现收入、贴现所得额）汇票到期值贴现息,三、应收票据的核算P5759,某厂9月30日将9月20日收到的上海某公司的带息商业汇票向银行申请贴现，其面值为20000元，年利率为8.64%，到期日为10月30日，年贴现率为9%。则汇票到期值20000+200008.64%40/36020192元汇票贴现利息201929%30/360151.44元实收贴现值20192-151.4420040.56元借：银行存款20040.56贷：应收票据20000财务费用40.56,复印习题1、6,甲公司有关资料如下：（1）2008年6月3日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为120 000元，期限60天，年利率为6%。（2）2008年7月13 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=60-40=20到期值：120000（1+6%60/360）=121200（元）贴现利息：121 200920/360606（元）贴现收入：121 200-606120594（元）（2）借：应收票据120 000贷：应收账款 120 000 借：银行存款120594贷：应收票据120 000财务费用594,测验1甲公司有关资料如下：（1）2009年2月13日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为100000元，期限45天，年利率为6%。（2）2009年2月28 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=45-15=30（天）到期值：100000（1+6%45/360）=100750（元）贴现利息：100750930/360755.63（元）贴现收入：100750-755.6399994.37（元）（2）借：应收票据100 000贷：应收账款 100 000 借：银行存款99994.37财务费用5.63贷：应收票据100 000,测验2甲公司有关资料如下：（1）2009年2月13日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为80000元，期限45天，年利率为6%。（2）2009年2月28 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=45-15=30到期值：80000（1+6%45/360）=80600（元）贴现利息：80600930/360604.5（元）贴现收入：80600-604.579995.5（元）（2）借：应收票据80 000贷：应收账款 80 000 借：银行存款79995.5财务费用4.5贷：应收票据80 000,测验3甲公司有关资料如下：（1）2009年2月13日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为60000元，期限45天，年利率为6%。（2）2009年2月28 日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收人存入银行。假定每年末计提利息。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收人。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程，计算结果如有小数保留到小数点后两位，第三位小数四舍五入）,贴现期=45-15=30到期值：60000（1+6%45/360）=60450（元）贴现利息：60450930/360453.38（元）贴现收入：60450453.3859996.62（元）（2）借：应收票据60 000贷：应收账款 60 000 借：银行存款59996.62财务费用3.38贷：应收票据60 000,第三节应收账款,一、应收账款的概念与计价,详见教材P5960,复印习题4、11,二、应收账款的核算,详见教材P6062（一）应收账款的一般核算（二）现金折扣的核算,教材P62注意,P71二（四）复印习题2、3、5、13,P60课堂活动复印习题10,三、坏账损失的核算,详见教材P6266A公司2001年采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。该年末应收账款和其他应收款余额为1000000元，该公司确定的坏账提取比例为1%。假设在2001年末未计提坏账准备前“坏账准备”余额为0。则2001年末会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备10000贷：坏账准备10000,三、坏账损失的核算,A公司2002年7月5日实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失：借：坏账准备3000贷：应收账款3000A公司2002年末应收账款和其他应收款的余额为1200000元。借：资产减值损失计提的坏账准备5000贷：坏账准备5000,三、坏账损失的核算,A公司2003年4月20日收到2002年已转销的坏账2000元，已存入银行。同时又确认坏账损失1000元。借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000借：坏账准备1000贷：应收账款1000,三、坏账损失的核算,A公司2003年末应收账款和其他应收款的余额为1000000元。10000-13000-3000借：坏账准备3000贷：资产减值损失计提的坏账准备3000期末“坏账准备”余额应等于提取比例与“应收账款”余额的乘积,三、坏账损失的核算,B公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账的提取比例为2%。（1）2003年末应收账款的余额为150000元，未计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额为借方1000元；（2）2004年5月8日确认坏账损失2000元；（3）2004年末应收账款余额为200000元；（4）2005年11月2日收回原已转销的坏账1500元；（5）2005年末应收账款余额为160000元。,复印习题8、9、12,P72二（五）,3000（1000）4000,400010003000,3200（40001500）2300,第四节预付账款及其他应收款,一、预付账款的核算,预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接将其在“应付账款”中核算。2月20日，A公司向B公司采购材料1000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向B公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。3月30日，A公司收到B公司发来的1000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。4月8日A公司补付货款38500元。,二、其他应收款的核算,详见教材P69复印习题7P59引例,