事业单位资产的核算.ppt

第五章 事业单位资产的核算,流动资产固定资产 无形资产对外投资,事业单位资产,债券投资和其他投资,第一节 流动资产的核算,1、现金的管理规定：,(一)现金（流动性最强的货币性资产）,遵守库存限额管理规定,遵守现金开支范围的规定,严格现金收付手续制度,不得坐支现金,坚持实行内部牵制制度,坚持定期对账制度,一、货币资金的核算,2、现金的核算“现金”科目反映事业单位现金的收支和结存情况。,月末，对现金进行实地盘点。如果发生现金溢缺，在未查明原因时，先根据“库存现金日报表”做调整账务分录。,(1)现金发生短缺 借：其他应收款现金短缺 贷：现金,查明原因，报经领导审批，是由责任人赔偿 借：现金 贷：其他应收款现金短缺,如果属于正常误差而产生的短缺，经批准列入“事业支出其他费用”。借：事业支出其他费用 贷：其他应收款现金短缺,(2)现金发生溢余：借：现金 贷：其他应付款现金长余,查明原因，属于错收的，将现金退回。借：其他应付款现金长余 贷：现金,属于无主款，做应缴预算款：借：其他应付款现金长余 贷：应缴预算款,缴纳时，分录：借：应缴预算款 贷：现金,(二)银行存款,为反映银行存款的收支和结存情况，事业单位设置“银行存款”账户。,有外币存款的事业单位，根据币种设置明细账。,银行转账结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款。,1、外币存款的核算(1)事业单位发生外币业务时，按发生当日中国银行公布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币金额记账；,(2)年度终了（或季末、月末）事业单位将外币账户余额按期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合成人民币金额作为期末人民币余额；,(3)期末人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益，列入“事业支出”。,例题：某事业单位2011年发生如下经济业务：(1)8日，收到事业活动600美元，当日美元与人民币的汇率为1:8.4。,借：银行存款美元户（6008.4）5040 贷：事业收入 5040,(2)外事活动发生招待费400美元，当日美元与人民币汇率为1:8.3。,借：事业支出基本支出招待费 3320 贷：银行存款美元户（4008.3）3320,(3)期末，美元与人民币的汇率为1:8.2，该事业单位美元账户余额为200美元，计算汇兑损益。,根据期末美元与人民币汇率，计算出美元账户人民币余额=200*8.2=1640；银行存款美元户账户的账面余额=5040-3320=1720；发生汇兑损失=1720-1640=80。借：事业支出基本支出其他支出 80 贷：银行存款美元户 80,若发生汇兑收益，做相反的会计分录。,2、银行存款日记账的核对 为保证银行存款的账实相符，定期将银行日记账与银行对账单进行核对。,若余额一致，说明账实相符；若余额不一致，可能有两种原因：,未达账项,记账有误,未达账项 编制“银行存款余额调节表”,调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。,二、应收及预付款项,事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。,(一)应收票据：因销售产品，从事经营活动而收到的商业汇票。,1、应收票据的分类,2、事业单位设置“应收票据”账户,收到商业汇票时：借：应收票据 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税）,应收票据到期时，按收回的票面金额冲减应收票据，收到利息计入“其他收入”：借：银行存款 贷：应收票据 其他收入利息收入,应收票据核算的两笔会计分录：,3、应收票据的贴现,计算贴现净值的步骤：,计算票据到期值=面值+利息=面值(1+利率期限),计算贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限(贴现期限=票据有效天数-已持有天数),计算贴现净值=票据到期值-贴现息,例题：因提供经营服务，收到一张票面金额为50000元，期限为四个月，票面利率为3%的商业承兑汇票，该事业单位急需资金，提前一个月向银行申请贴现，银行的贴现率为2%。,收到商业承兑汇票时：借：应收票据 50000 贷：经营收入 50000,申请贴现：,计算票据到期值=50000(1+3%4/12)=50500贴现息=505002%1/12=84.17贴现净值=50500-84.17=50415.83 借：银行存款 50415.83 贷：应收票据 50000 其他收入利息收入 415.83,(二)应收账款,销售产品或提供服务，尚未收到款项：借：应收账款 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税）,事业单位为购货单位代垫费用(包装费、运杂费)：借：应收账款 贷：银行存款,收到应收账款：借：银行存款 贷：应收账款,计算应收账款的入账金额，要考虑的折扣因素：,商业折扣现金折扣,例题：一笔10万元的赊销账款现金折扣条件为“2/10 1/20 n/30”。如果客户10天内付款，可享受2%的折扣，只需付10000098%=98000元；客户20天内付款，享受1%的现金折扣，只需付10000099%=99000元；客户30天内付款，没有折扣享受，客户付全款。,给予现金折扣下应收账款核算的会计分录：,客户享受了现金折扣，收到价款。借：银行存款 经营支出 贷：应收账款,销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。借：应收账款 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税）,(三)预付账款设置“预付账款”科目来反映和监督预付账款的支出和结算情况。,事业单位按购货、劳务合同的规定预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款,预付款项核算的几笔会计分录：,收到货品时：借：材料/产成品 应交税金应交增值税（进项税）贷：预付账款,补付货款：借：预付账款 贷：银行存款,退回多付的货款：借：银行存款 贷：预付账款,(四)其他应收款,发生的各种其他应收款,收到的款项和结转情况,借方余额：应收未收的其他应收款,其他应收款,事业单位发生其他应收款时 借：其他应收款 贷：现金/银行存款,收回其他应收款 借：银行存款/现金 贷：其他应收款,其他应收款核算的会计分录：,存货的管理 拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算；拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目“材料”和“产成品”。,三、实物资产存货,存货的分类,(一)材料的核算,1、材料入账的计价：,所购材料非自用属于一般纳税人，以 不含税价+运杂费 计价；属于小规模纳税人，以 含税价+运杂费 计价；,所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以 含税价+运杂费 计价；,购入材料为经营活动耗用属于一般纳税人 以 不含税价+运杂费 计价；属于小规模纳税人 以 含税价+运杂费 计价。,3、发出材料的成本计价方法：,(1)先进先出法,材料明细账,品名：A材料,计量单位：千克金额单位：元,5月9日发出A材料的实际成本=2000.8=160元；5月21日发出A材料的实际成本=2000.8+2000.82=324元；5月28日发出A材料的实际成本=3000.82+5000.9=696元；本月，发生A材料的实际成本=160+324+696=1180元。,计算公式：材料加权平均单价=期末结存材料成本=期末材料结存数量材料加权平均单价发出材料成本=本期发出材料数量材料加权平均单价,(2)加权平均法,期初材料结存金额+本期购入材料金额期初结存材料数量+本期购入材料数量,材料明细账,品名：A材料,计量单位：千克金额单位：元,购入材料并验收入库，分录：借：材料 贷：银行存款若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税：借：材料 应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款,3、材料核算的几笔会计分录：,材料出库，根据实际成本列支：借：事业支出 经营支出 成本费用 贷：材料,4、材料的定期盘点 材料盘盈 借：材料 贷：事业支出或经营支出 材料盘亏、毁损 借：事业支出或经营支出 贷：材料,(二)产成品的核算产成品按照产品的名称或规格设置明细账。,核算的几笔会计分录：实行内部成本核算的事业单位，设置“成本费用”科目。,产品生产发生的生产成本，首先在“成本费用”科目中归集：借：成本费用 贷：银行存款 材料,产品生产完工，验收入库：借：产成品 贷：成本费用,销售产成品，结转发出的产成品的成本 借：经营支出/事业支出 贷：产成品,年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调整“事业支出”或“经营支出”的账户 发生盘盈的情况 借：产成品 贷：经营支出或事业支出 发生盘亏或毁损的情况 借：经营支出或事业支出 贷：产成品,(三)存货的清查(材料、产成品)(1)盘盈：实存数大于账存数(2)盘亏：实存数小于账存数(3)实存数等于账存数,盘盈或盘亏：要核准数字，分析形成差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理意见；做调整账务处理 属于经营用材料，冲减或增加“经营支出”属于事业用材料，冲减或增加“事业支出”,对外投资要按规定的程序报批，并且要按规定在主管部门、国有资产管理部门和财政部门备案。事业单位以实物资产、无形资产对外投资的，要根据有关规定进行资产评估。事业单位对外投资的总原则是不影响本单位完成正常的事业计划为前提。事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国有性质不变。,第二节 对外投资的核算,对外投资：是指事业单位利用闲置的货币资金、实务 或无形资产等方式向其他单位的投资,事业单位设置“对外投资”科目，下设两个二级科目“债券投资”和“其他投资”。,(一)债券投资,以银行存款购入时：借：对外投资债券投资 贷：银行存款 事业基金下设“一般基金”和“投资基金”的调整分录：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,会计核算的几笔分录：,投资债券，收到债券利息（投资收益）借：银行存款 贷：其他收入投资收益,正常情况，债券到期，收回成本 借：银行存款 贷：对外投资债券投资 同时，调整事业基金明细账 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,非正常情况，未等债券到期，转让债券 借：银行存款 其他收入（差额补平）贷：对外投资债券投资,投资减少，做调整分录：借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金,(二)其他投资（权益性投资）,1、以货币资金对外投资,投资时，确认投资的分录：借：对外投资其他投资 贷：银行存款事业基金下明细科目的调整分录：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金收回投资，做两笔相反的会计分录。,2、以材料对外投资,事业单位若为一般纳税人 借：对外投资其他投资(合同协议价)事业基金投资基金(补差)贷：材料(账面价)应交税金应交增值税(销售税额),事业单位若为小规模纳税人 借：对外投资其他投资(合同协议价)事业基金投资基金(补差)贷：材料(含税),调整分录，是按材料的账面价进行调整 借：事业基金一般基金(材料账面价)贷：事业基金投资基金(材料账面价),3、以无形资产对外投资,确认无形资产投资的分录 借：对外投资其他投资(协议价)贷：无形资产(账面价)事业基金投资基金(补差)同时，按无形资产账面价，做调整分录：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金,按合同协议价确认“对外投资”金额 借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金,4、以固定资产对外投资,按固定资产账面价做固定资产减少的分录：借：固定基金 贷：固定资产,第三节 固定资产的核算,二、固定资产的分类,一、固定资产的概念,专用设备,房屋建筑物,一般设备,文物陈列品,图书,其他固定资产,三、固定资产的计价,1、购入的固定资产，按实际支付的买价、运杂费、安装费等计价，车辆购置税也应计入固定资产的成本；,2、自制固定资产按实际开支的工、料、费计价；,3、在原有基础上进行改建和扩建固定资产，应以改建、扩建过程中发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产价值；,6、盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；,4、接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产市场价格或根据相关凭证计价，在接受捐赠过程中发生的相关费用，也计入固定资产价值；,5、融资租入固定资产，按租赁协议确定的价款、运杂费和安装费计入固定资产价值；,7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，先按估价入账，待确定实际价值后再进行调整。,（1）购建固定资产的借款利息，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，计入固定资产价值。在办理竣工决算之后发生的，则计入当期支出。,计价需注意三点：,（2）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产的价值，而是计入相关支出账户。,（3）增值税一般纳税人购置或者自制固定资产（机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具）发生的进项税额，可凭增值税专用发票允许抵扣。,四、固定资产的核算,单位设置专门“固定资产登记薄”和“固定资产”卡片，按照固定资产的类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,1、固定资产增加的核算,事业单位购置固定资产，按资金来源列支,购置方式增加固定资产的核算,借：事业支出 专款支出 专用基金修购基金 贷：银行存款,同时，做固定资产增加的分录 借：固定资产 贷：固定基金,捐赠发生费用支出时 借：事业支出基本支出设备购置费 贷：银行存款,接受捐赠方式增加固定资产的核算,固定资产的入账价值=同类固定资产的市场价格或相关凭据价格+接受捐赠发生的费用支出,确认固定资产增加的分录：借：固定资产 贷：固定基金,盘盈方式增加固定资产 按重置固定资产价值计入“固定资产”借：固定资产 贷：固定基金,融资租入方式固定资产的核算,取得固定资产时：借：固定资产 贷：其他应付款 平时支付租金时：借：其他应付款 贷：银行存款,同时 借：经营支出 事业支出 贷：固定基金,2、固定资产减少的核算,（1）因报废减少固定资产的核算,固定资产长期使用，有形磨损达到规定的使用年限，无法继续使用(有形)；,固定资产由于技术进步的无形磨损，必须使用更先进的新设备予以替换(无形)。,固定资产报废的两种情况：,报废注销固定资产：借：固定基金 贷：固定资产报废发生清理费用：借：专用基金修购基金 贷：银行存款报废取得的变价收入：借：银行存款 贷：专用基金修购基金,（2）因转让减少固定资产的核算,有偿转让 无偿转让有偿转让的转让收入计入“专用基金修购基金”,注销已转让固定资产价值：借：固定基金 贷：固定资产若有偿转让，取得转让费：借：银行存款 贷：专用基金修购基金,（3）因盘亏减少的固定资产的核算,按固定资产的原值注销“固定资产”借：固定基金 贷：固定资产,3、固定资产的清查,每年必须清查一次。清查时，多个部门共同参与，以财务管理部门为主。,三种清查方式：（1）账实核对法,（2）抄列实物清单法,（3）卡实直接核对,清查结果，出现盘盈或盘亏，要编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”向上级报告。,经批准，对盘盈的固定资产增设固定资产卡片，对盘亏的固定资产注销固定资产卡片，另行归档保存。,第四节 无形资产的核算,一、无形资产的概念,二、无形资产具有的特点：不存在实物形态可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益无形资产所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性有偿取得。出于谨慎性原则，在无形资产价值的确定上，只能够将取得无形资产发生的支出作为无形资产的成本入账。,三、账务处理,购入或自行开发无形资产：借：无形资产 贷：银行存款,摊销无形资产：不实行内部成本核算的事业单位，一次性摊销，计入“事业支出”：借：事业支出 贷：无形资产 实行内部成本核算的事业单位，在受益期内分期摊销无形资产：借：经营支出 贷：无形资产,转让无形资产，分录：借：银行存款 贷：事业收入 经营收入同时，借：事业支出其他费用 经营支出其他费用 贷：无形资产,