主要经济业务处理.ppt

1,第四章主要经济业务事项账务处理,2,第一节 款项和有价证券的收付,3,一、现金和银行存款 1.现金的核算“库存现金”账户：核算企业库存现金增加、减少和余额情况。资产类2.银行存款的核算“银行存款”：核算企业存放在商业银行款项的增加、减少和余额情况。资产类 按存放银行设置明细科目,4,该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。如；银行存款工商银行 农业银行,1、“银行存款”账户,资产类账户，用来核算企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。,5,银行存款,银行存款增加数,银行存款减少数,期末余额：银行存款结存数,6,交存现金：借：银行存款 贷：库存现金 提取现金：借：库存现金 贷：银行存款,7,二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的含义 以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。目的是为了近期内出售。属于企业的短期投资行为。如从二级市场上购入的以赚取差价为目的的股票、债券、基金等,8,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,“公允价值变动损益”科目,“投资收益”科目，损益类,公允价值高于账面余额的差额记贷方,公允价值低于账面余额的差额记借方,（二）账户设置,9,购买股票、债券等主要的经济业务 持有期间取得现金股利或者利 息 期末计量 处置交易性金融资产,10,（三）账务处理,1、取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产成本 投资收益（交易税费）应收股利/应收利息 贷：银行存款/其他货币资金存出投资款,已宣告未发放的现金股利,已到付息期未领取的利息,11,单项选择题,1、2008年1月20日，甲公司委托证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.1000 B.1002.5 C.997.5 D.1003【正确答案】A,12,2、207年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.100 B.102 C.99 D.103【正确答案】C,13,例 1资料从前（单选1）,借：交易性金融资产成本 10000000 投资收益（交易税费）25000 贷：其他货币资金存出投资款 10025000,14,例 2资料从前（单选2）,借：交易性金融资产成本990000 投资收益（交易税费）20000 应收股利 10000 贷：银行存款 1020000收到股利时：借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000,15,2、持有期间收益的确认,企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利（股票）应收利息（债券）贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,16,例题：单项选择,3.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。A.交易性金融资产 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.短期投资【正确答案】B,17,综合题1：,2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求，作出甲公司相关的会计分录。,18,答案：,（1）2007、1、8借：交易性金融资产成本25500000 投资收益（交易税费）300000 应收利息 500000 贷：银行存款 26300000（2）2月5日收到利息时：借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000,19,（3）2007、12、31计算利息收入时借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000（4）收到利息时借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000,20,3、期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,21,资产负债表日：当交易性金融资产的公允价值低于账面价值时，其差额为浮亏额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动当公允价值高于账面价值，其差额为浮盈额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,差额,22,以综合题1资料为例,假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。6月30日 2580-2550=30元 收益 借：交易性金融资产 30 贷：公允价值变动损益 3012月31日 2560-2580=-20元 损失借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产 20,23,5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。A550 B575 C585 D610【正确答案】A【答案解析】交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。2007年12月31日的账面价值：1150=550（万元）。,24,4、交易性金融资产的处置（出售）,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,25,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借）投资收益（或借）-差额 同时，借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录,26,练习1、207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做ABC企业的有关账务处理：（1）购入时（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（3）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)；,27,（4）207年7月5日，收到该债券半年利息；（5）207年l2月31日，该债券的公允价值为1 l00 000元(不含利息)；（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（7）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 l80 000元(含l季度利息l0 000元)。,28,练习2、要求：根据下列经济业务编制有关会计分录。,1.某股份有限公司207年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。,29,（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。,30,第二节 资金筹集业务的核算,31,资金的来源渠道主要有两条：一是投资者投入，企业资本的主要来源。会计上的资本主要包括实收资本和资本公积 二是借入,32,一、接受投资业务的核算主要学习内容,主要账户设置,主要经济业务的财务处理,投入现金资产,投入非现金资产,实收资本的减少,33,（一）主要账户设置,“银行存款”账户，“固定资金”账户，“无形资产”账户，“原材料”账户，“实收资本”账户，“资本公积”账户，,资产类账户,所有者权益类,34,该账户应按固定资产类别、使用部门和项目进行明细核算。如；固定资产建筑物（厂部）机械设备（一车间）,1、“固定资产”账户,资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。,35,固定资产,增加的固定资产原始价值,减少的固定资产原始价值,期末余额：现有的固定资产原始价值,36,2、“无形资产”账户，资产类,用途：核算企业持有的无形资产的成本。明细账：按无形资产的项目设明细账，进行 明细分类核算。如商标权、专利权等结构：,增加的无形资产的价值,减少的无形资产的价值,期末结余的无形资产价值,37,3、“实收资本”账户,用途：核算企业的投资者按规定投入企业的资 本，股分有限公司称为”股本”性质：所有者权益类明细账：按投资者设置明细账,结构：,38,5、“资本公积”账户 性质：所有者权益类 用途：核算投资者投入企业的金额超过其法定注册资本或股本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失。结构：（略）见教材 明细账:设“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”，进行明细分类核算。,39,（二）主要经济业务的财务处理,1、接受现金资产投资的账务处理,资本溢价,40,如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,41,会计分录：,借：银行存款（实收数）贷：实收资本（规定数）借或贷：资本公积资本溢价（差额）,42,例1、某有限公司由A、B、C三个投资者各投资50万元成立，实收资本150万元。会计部门根据公司章程及银行收账通知，做如下账务处理：借：银行存款 150 贷：实收资本A 50-B 50-C 50,43,例2、甲股份有限公司注册资本2 000 000元，一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司注册资本增加到3 000 000元，并接受新投资者的货币资金投资1 100 000元，享有该公司三分之一的股份。资金已收到。借：银行存款 1 100 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 100 000,44,股份有限公司：,发行股票筹集资金时：借：银行存款（净收入）发行价扣除手续费 贷：股本（按股票面值）借或贷：资本公积资本溢价（差额）,45,例：A股份有限公司发行1000万股股票，股票面值每股1元，发行价格每股10元，发行手续费按发行价3%支付。股票发行结束后收到款项97000万元。借：银行存款 97000 贷：股本 10000 资本公积股本溢价 87000,46,2、接受非现金资产投资的账务处理 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,47,借：固定资产/原材料/无形资产等（按评估价入账，评估价不公允的除外）贷：实收资本（注册资本中所占的部分）资本公积资本溢价（差额部分）,48,例3、新设立甲股份有限责任公司，收到A公司的资本金400 000元；收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为1 000 000元;收到C公司作为资本投入的非专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为600 000元。借：银行存款 400 000 固定资产 1 000 000 无形资产 600 000 贷：实收资本A 400 000 B 1 000 000 C 600 000,49,例4：收到投资者追加的投资共计130000元，其中：50000元现金存入银行，全新设备一台价值80000元已经交付使用。（2008年）借：银行存款 50 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 130 000,50,51,3、实收资本的减少,退回投资者投资时：借：实收资本 贷：银行存款,52,练 习单项选择题,1、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入（）A实收资本 B营业外收入C资本公积 D盈余公积答案：C,53,2、D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，账面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为（）A.30000元 B.35000元 C.50000元 D.20000元,3、企业接受投资者货币资产的出资总额不得低于本企业注册资本的A.30%B.50%C.20%D.10%答案：B企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的 25,答案：B,54,综合题：（2007）（1）假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。要求：根据资料(1)，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录。,55,收到A公司投资时的分录 借：固定资产 3 000 000贷：实收资本A 3 000 000（1分）收到B公司投资时借：固定资产 2 000 000无形资产 1 000 000贷：实收资本B 3 000 000（2分）或：借：固定资产 2 000 000贷：实收资本B 2 000 000（1分）借：无形资产 1 000 000贷：实收资本B 1 000 000（1分）收到C公司投资时借：银行存款 3 000 000贷：实收资本 C 3 000 000（1分）,56,（2）假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。要求：编制实际收到D公司投资时的会计分录。(2007)收到D公司投资时的分录借：银行存款 4 000 000贷：实收资本D 3 000 000资本公积 1 000 000（1分）,57,4、资本公积业务的核算（1）资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,58,（2）资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。（3）资本公积的用途 转增资本金。,59,例:用资本公积15 000元转增资本。(2008)借：资本公积 15 000 贷：实收资本 15 000,60,二、负债资金筹集业务（借款）的核算,短期借款的核算长期借款的核算,主要学习内容,61,（一）主要账户设置,62,该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。如；短期借款工商银行 农业银行,1、“短期借款”账户,负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。,63,短期借款,偿还的各种短期借款,借入的各种短期借款,期末余额：尚未偿还的各种短期借款本金,64,该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。如；长期借款工商银行 农业银行,2、“长期借款”账户,负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。,65,长期借款,偿还的长期借款的本金,借入的各种长期借款,期末余额：尚未偿还的各种长期借款的本金,66,3、“财务费用”账户，损益类,用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用大的，包括利息支出以及相关的手续费等。账户结构：,财务费用,发生利息支出等,取得利息收入,期末转出,本年利润,转入的财务费用,平,67,4、“应付利息”账户，负债类,用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。结构：见教材（略）按债权人设明细账，进行明细分类核算。,68,（二）主要经济业务的处理,借款本金及利息的核算,69,1.短期借款的核算 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等。,70,短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间公式中的利率是指年利率。月利率年利率12 日利率月利率30,71,短期借款的账务处理,本金：1.借入时：借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时：借：短期借款 贷：银行存款,72,利息：,（一）不采用预提的方法1.支付利息时：借：财务费用 贷：银行存款（二）采用预提的方法1、月末计提尚未支付的利息时 借：财务费用 贷：应付利息,73,借：财务费用 应付利息 贷：银行存款,已预提部分,未预提部分,2.按季（或到期）支付利息时：,74,75,例：12月1日，向工商银行借人期限为3个月期限的借款60000元，年利率6%，借款到期还本付息，借入的款项存入银行。（2007）借：银行存款 6 0000 贷：短期借款 60000（2）2 月 28 日以银行存款归还本月到期的短期借款 10000 元。（2005）借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000,76,2008年,企业以银行存款支付本季度的短期借款利息1300元（未采用预提方式）借：财务费用 1300 贷：银行存款 1300(如采用预提方式，前两月已经预提850元。试作出会计分录),77,2007,（5）12月24日，接到银行通知，本季度企业存款利息收入300元已划人企业账户（假设以前月份没有预计）。借：银行存款 300 贷：财务费用 300,78,练习：某企业2007年10月16日接银行通知，取得短期借款100 000元，年利率12%，三个月后还本付息。（月末计提借款利息）要求：作出以下业务会计分录（1）2007年10月16日取得借款时；（2）10月31日计提利息时；（4）11月30日、12月31日计提利息 时；（5）2008年1月16日还本付息。,79,2、长期借款的核算,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 分别“本金”、“应计利息”等进行明细核算,80,长期借款的账务处理,（1）借入时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期借款-本金,81,（2）期末计提利息时借 财务费用（生产经营期间）在建工程（工程建造期间）管理费用（企业筹建期间）研发支出（无形资产研发期间）贷 应付利息（一年内付息）/长期借款应计利息（到期付息）,82,（3）支付利息时：借：应付利息/长期借款应计利息 贷：银行存款（4）偿还本金时 借：长期借款-本金 贷：银行存款,83,例题：,2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款10万元。,84,第三节 财产物资的收发、增减和使用,购材料；购设备,85,一、原材料的核算,原材料购入的主要业务过程,86,该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资甲材料 乙材料,1、“在途物资”账户：,用途：核算企业购入的各种尚未验收入库 材料的采购成本。性质：资产类账户,（一）主要账户设置,87,在途物资,期初尚未验收入库材料的实际成本,本期发生材料采购的实际成本,入库材料的实际成本,期末尚未验收入库材料的实际成本,88,该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。如：原材料甲材料 乙材料,2、“原材料”账户,用途：核算库存材料的收入、发出、结存情况。性质：资产类,89,原材料,期初库存材料的实际成本,本期入库材料的实际成本,本期发出材料的实际成本,期末库存材料的实际成本,90,该账户按供应单位等债权人设置明细账。如:应付账款A公司 张三,3、“应付账款”账户,用途：用来核算因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。性质：负债类,91,应付账款,期初尚未支付的款项,本期应付供应单位或个人的款项的增加数,本期偿还数及其他原因引起的应付账款的减少数,期末尚未支付的款项,余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。,92,判断题例：“应付账款”账户用来反映企业因购买商品或接受劳务供应等而应付给对方单位的款项。（）正确答案：对,93,该账户按供货单位设置明细账。如：应付票据W企业 C公司,4、“应付票据”账户,用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而开出的商业汇票，包括银 行承兑汇票和商业承兑汇票。性质：负债类账户,94,应付票据,到期商业汇票的减少数,开出并承兑的商业汇票的增加金额,尚未到期的应付票据款,期初的应付票据金额,95,该账户按供货单位设置明细账。如：预付账款W企业 C公司,5、“预付账款”账户,用途：用来核算向供货单位预付货款情况。性质：资产类账户，余额出现贷方明细账余 额时，表示应付账款性质。,96,预付账款,本期预付及补付的款项,购进货物所需支付的价款及退回多付的货款,期末预付给供货单位的款项,尚未补付的款项,97,6、“应交税费”账户,用途：该账户用来核算企业税法规定应缴纳的各种税费的计算与实际缴纳情况，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。性质：负债类,98,“应交税费应交增值税”账户,用途：该账户用来核算企业应交和实交增值税的 结算情况。性质：负债类账户,我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人，税率为17%、13%，而小规模纳税人按3%征收率征收。,99,对于增值税一般纳税人，我国增值税实行抵扣的办法，即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之差。,100,购买产品单位,供应材料单位,购进材料,支付货款、增值税（该增值税叫进项税）,销售产品,收取货款、增值税（该增值税叫销项税）,本企业（将购进的材料加工成产品出售的一般纳税人）,税务局,交纳增值税（交纳金额为销项税额减进项税额之差）,101,应交税费应交增值税,应交未交的增值税,多交或尚未抵扣的增值税,（1）本期发生的进项税额,本期发生的销项税额,（2）本期实际交纳的增值税额,应交未交的增值税,多交或尚未抵扣的增值税,102,小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法。,购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3的征收率，只设置“应交税费应交增值税”二级账，不设置明细或专栏。,小规模纳税人的应纳税额含税销售额（1征收率）征收率=不含税销售额征收率,103,购买产品单位,供应材料单位,购进材料,材料成本支付货款+增值税,销售产品,收取货款,本企业（将购进的材料加工成产品出售的小规模纳税人）,税务局,交纳增值税（交纳金额为收取货款的3）,104,注意：采购人员的差旅费不计入采购成本，而是计入“管理费用”中。,材料采购成本指材料采购过程中发生的买价、运杂费（运输费、装卸费、保险费，包装费，仓储费等）、途中合理损耗、入库前的挑选整理费和购入材料应负担的其他有关税费等。,（二）材料采购成本的计算 材料入账价值的确定,105,106,单项选择题 工业企业购入原材料在运输途中发生的短缺，其中属于定额内合理损耗的部分应计入（）。A.管理费用B.材料的采购成本C.生产成本D.营业外支出正确答案：B,107,多项选择题例：下列项目中应计入材料采购成本的有()A.材料买价 B.采购人员的差旅费C.入库前的挑选整理费 D.运输途中合理损耗正确答案：ACD,108,单项选择题(2007)某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（）A.40000元 B.41400元C.41520元D.48320元正确答案：BB400001400如购材料1000公斤，合理损耗3公斤，则该材料的单位成本是多少？,109,判断题(2007)某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元。增值税1700元，在购入材料中另支付运杂费300元。则该企业原材料的采购成本为12000元。（）答案：正确采购成本100001700300,110,单项选择题(2008)某工业企业为增值税小规模纳税人，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为42400元，增值税额为7208元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。A、40400 B、42800 C、47608 D、50008答案：D材料采购成本424007208400,111,2、某企业购买材料一批，取得增值税专用发票注明：买价150000元，增值税25500元，另外支付运杂费1000元，其中运费800元（可抵扣增值税税率7%）。则该材料收到时入账价值为（）元。A、150944 B、151000 C、150744 D、176500答案：A150000+200+800*93%=150944思考如该企业是小规模纳税人，则材料的入账价值？,112,共同采购费用的分配,材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。材料采购费用分配率应分配的采购费用额/采购材料的总重量（总体积或买价总额）某种材料应分配的采购费用该材料的总重量（总体积或买价总额）材料采购费用分配率某材料的采购成本=该材料的买价+该材料应分摊的采购费用,113,单项选择题（2004）某企业某日向甲公司同时购入A.B两种材料，A材料400千克，单价50元，买价20000元，增值税额3400元；B材料100千克，单价100元，买价10000元，增值税额1700元。用银行存款支付了A、B两种材料的共同运费、保险费等杂费1500元，其余款项暂欠。运杂费按买价比例分配。则其中B材料的成本为（）元。A.21000 B.20900 C.10500 D.10300正确答案：CB材料的成本1000010000(1500/30000),114,单项选择题（2005）某公司同时购进 A、B 两种材料。A 材料 3000 千克，单价 25 元，计价款 75000 元，增值税为 12750 元；B 材料 2000 千克，单价 40 元，计价款 80000 元，增值税为 13600 元。发生运杂费 1500 元，所有款项均以银行存款支付。运杂费按材料的重量比例进行分配（不 考虑运费的增值税扣除问题）。则其中 A 材料的采购成本为（）元。A75900 B88650 C80600 D87750 正确答案：AA750003000（15005000）,115,（三）购入材料的帐务处理,1、材料验收入库和货款结算同时完成 即单货同到时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款等 如果是月末一次结转入库材料成本的，付款时则应借记“材料采购”账户。月末结转入库材料成本时，借记“原材料”，贷记“材料采购”,116,例题1:5日，企业购入乙材料3 000公斤，单价1.2元，增值税税率17%，对方代垫运杂费200元，入库前发生挑选整理费用120元，款已付，材料已验收入库。借:原材料乙材料 3 920 应交税费应交增值税（进项税额）612 贷:银行存款 4 532,117,例2、企业2007年9月15日购得某种规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货款10月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时 借:原材料 300 000 应交税费-增值税(进项税额)51 000 贷:应付账款 351 000(2)付清款项时 借:应付账款 351 000 贷:银行存款 351 000,118,单到（付款）时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款等货到验收入库（或月末结转）借：原材料 贷：在途物资,2、货款已结算但材料尚在运输途中即单到货未到：,119,例题,6日，企业购入甲材料5 000公斤，单价2元，增值税税率为17%，材料未到，款已作银行存款支付。借:在途物资甲材料 10 000 应交税费增（进项税额）1 700 贷:银行存款 11700,120,28日，上述材料全部到达并已验收入库，按实际成本入账 借:原材料 甲材料 10000 贷:在途物资甲材料 10000,121,（1）货到时暂不做账务处理（2）月末发票仍未到，先按暂估价入库 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字冲回 借：原材料 XXX（红字）贷：应付账款暂估应付款XXX（红字）,3、材料已验收入库但货款尚未结算即货到单未到：,122,（3）待发票到时，正式入账：,借：原材料 应交税费增（进）贷：银行存款/应付账款等,123,例：（1）A公司3月20日收到甲材料1000公斤，验收入库。但发票没到。（2）3月30日，将20日入库的甲材料按10000元暂估入账 借：原材料-甲材料 10000 贷：应付账款-暂估应付账款 10000,124,（3）4月1日，将上月暂估入账的甲材料冲销 借：原材料-甲材料 10000 贷：应付账款-暂估应付账款 10000（4）4月5日，收到甲材料增值税发票，金额12000元，增值税2040元，当即开出转帐支票 借：原材料-甲材料 12000 应交税费应交增值税（进）2040 贷：银行存款 14040,125,4、先预付货款，后收货的业务（1）预付货款时：借:预付账款/应付账款（不单独设预付账款）贷:银行存款（2）收到所购物资时：借:原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷:预付账款/应付账款,126,（3）补付货款时：借:预付账款/应付账款 贷:银行存款（4）退回多付的货款时：借:银行存款 贷:预付账款/应付账款,127,注意：,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。,128,例题,2006年12月1日A公司向B公司采购材料1 000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向B公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。2007年1月10日A公司收到B公司发来的1 000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8 500元。据此以银行存款补付不足款项38 500元。要求：作出A公司相应的会计处理。,129,预付40的货款 借：预付账款B公司 20000 贷：银行存款 20000 收到材料，补付货款时借：原材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷：预付账款 58 500 借：预付账款 38 500 贷：银行存款 38 500或者：借：原材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷：预付账款 20000 银行存款 38500,130,例：某增值税一般纳税企业单独设置了“预收账款”和“预付账款”账户，208年5月，该企业发生下列经济业务：10日，收到M公司货物结算单，其中材料价款50000元，增值税8500元，代垫运杂费350元，材料已验收入库，企业已于上月10日预付货款40000元。要求：根据以上资料编制相关会计分录 借:原材料 应交税费应交增值税 贷:预付账款,8500,50350,58850,131,例：某增值税一般纳税企业没有单独设置了“预收账款”和“预付账款”账户，208年5月，该企业发生下列经济业务：10日，收到M公司货物结算单，其中材料价款50000元，增值税8500元，代垫杂费350元，材料已验收入库，企业已于上月10日预付货款40000元。要求：根据以上资料编制相关会计分录。2008借 原材料 50350 应交税费应交增值税 8500 贷 应付账款 58850,132,购入原材料20000元，增值税专用发票注明增值税额为3400元，款项尚未付，材料已验收入库。借:原材料 20000 应交税费应交增值税 3400 贷:应付账款 23400,133,资料：某企业为增值税一般纳税人，2008年3月份发生以下经济业务（不考虑运费的增值税扣除问题）：（1）5日，购进A材料100千克，每千克500元，合计买价50000元，增值税额8500元，运杂费900元，开出转账支票支付。（2）7日，购进B材料500千克，每千克60元，合计买价30000元，增值税额5100元，开出商业汇票支付。（3）9日，用现金支付上述购入B材料的运杂费500元。（4）15日，向红星工厂同时购入A.B两种材料。A材料600千克，单价500元，买价300000元，增值税额51000元；B材料1000千克，单价60元，买价60000元，增值税额10200元。用转账支票支付A.B两种材料运杂费2400元，货款和税款暂欠。（5）30日，根据材料采购明细账户的记录，编制下列材料采购成本计算表，分别计算A.B两种的实际成本，并转入“原材料”账户。,134,要求：根据上述经济业务编制会计分录，对A.B两种材料共同负担的费用按重量比例分配，并填制下列材料采购成本计算表。,135,材料采购成本计算表,136,（1）5日，购进A材料100千克，每千克500元，合计买价50000元，增值税额8500元，运杂费900元，开出转账支票支付。借：在途物资A材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,50900,8500,59400,137,（2）7日，购进B材料500千克，每千克60元，合计买价30000元，增值税额5100元，开出商业汇票支付。借：在途物资B材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35100（3）9日，用现金支付上述购入B材料的运杂费500元。借：在途物资B材料 500 贷：库存现金 500,138,（4）15日，向红星工厂同时购入A.B两种材料。A材料600千克，单价500元，买价300000元，增值税额51000元；B材料1000千克，单价60元，买价60000元，增值税额10200元。用转账支票支付A.B两种材料运杂费2400元，货款和税款暂欠。借：在途物资A材料 300000 B材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额）61200 贷：应付账款红星公司 421200分配率2400（600+1000）1.5A材料应负担的运杂费6001.5900（元）B材料应负担的运杂费10001.51500（元）借：在途物资A材料 900 B材料 1500 贷：银行存款 2400,139,（5）30日，根据材料采购明细账户的记录，编制下列材料采购成本计算表，分别计算A.B两种的实际成本，并转入“原材料”账户。借：原材料A材料 351800 B材料 92000 贷：在途物资A材料 351800 B材料 92000,140,材料采购成本计算表,141,练习题1、某企业存货按实际成本计价，发生的有关经济业务如下：（1）购入A材料一批，货款为28000元，增值税税率17，运杂费为500元，以银行存款支付款项，但材料尚未收到。（2）购入B材料一批，货款为11200元，增值税率17，运杂费100元，材料验收入库，款项以银行存款支付。（3）A材