中财第四章交易性金融资产与可供出售金额资产.ppt
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,本章学习目的 本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解。重点和难点 本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。,说明：,金融工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,衍生金融工具,金融期货金融期权金融互换净额结算的商 品期货等,基本金融工具,一、交易性金融资产,（一）、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,（二）、交易性金融资产核算的科目设置,（三）、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”，计入当期损益。（四）、再计量 资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。,（五）、帐务处理,公允价值,交易费用,实际支付的金额,已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,实际收到的金额,差额,有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益,例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万,借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万,（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为 306万元。,借：交易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万,借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动 8万,314300,314306,（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万,（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万,第三节 可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,账户设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,总账,明细账,应收股利,现金股利,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,可供出售金融资产的初始计量,可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益,借：应收股利,贷：投资收益,借或贷：可供出售金融资产利息调整,票面利息,利息收入,差额,可供出售金融资产的期末计量,资产公允价值变动,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.,公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理模式：,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额,借：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产公允价值变动,可供出售金融资产减值,确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。,借：资产减值损失,贷：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,应减记的金额,应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,按其差额,例526接例520和524资料,华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至207年12月31日，每股市价已跌至350元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；208年12月31日，A公司股票市价回升至每股520元。207年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。,（1）207年12月31日，确认资产减值损失。,计入资本公积的累计损失=98500-32000=66500（元）,资产减值损失=528000-80000350+66500=314500（元）,（1）207年12月31日，确认资产减值损失。,计入资本公积的累计损失=98500-32000=66500（元）,资产减值损失=528000-80000350+66500=314500（元）,可供出售金融资产的处置,取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额,处置损益,投资收益,同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,
