中级财务第六章财务报告.ppt

1 财务报告概述2 资产负债表3 利润表4 现金流量表5 所有者权益变动表6 财务报表附注,财务报告,一 财务报告概述,1.1 财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述其财务信息的总结性书面文件。在企业对外披露的财务信息中，有些是通过财务报表提供，另一些则是通过其他财务报告提供。一般地说，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表(包括表内和表外附注)，财务报告的目的就是对外提供财务信息。,1）提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资源权利变动的各种交易、事项的信息。2）提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。3）提供企业现金流动的信息。4）反映企业管理当局(厂长或经理等)向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。5）根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息，如企业未来经营预测和社会责任的履行情况。,1.2 财务报告的作用1）财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策。2）财务报告反映企业管理当局的受托经管责任。3）财务报告能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业快速、稳定地发展。4）财务报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置，这一点在我国社会主义市场经济体制下尤为重要。,1.3 财务报告披露方式1）财务报表财务报表是根据公认会计原则或制度，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效的书面文件。它由基本财务报表和作为财务报表组成部分的附注组成。（1）基本财务报表 基本财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。,（2）财务报表附注 财务报表附注，是以括号或脚注等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附表和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等,2）其他财务报告 其他财务报告的编制基础与方式可以不受会计准则与制度的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告、物价变动影响报告、社会责任报告等。1.4 财务报告的分类 会计报表和财务报表并非同一概念，会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。,1）按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态报表。2）按照财务报表的编报时间，可以分为中期报告（分月报、季报、半年报）和年报。其中，月报要求简明扼要、及时反映；年报要求披露完整、反映全面；季报在财务信息的详细程度方面，介于月报和年报之间。,3）按照财务报表的编制基础，可以分为个别报表、汇总报表和合并报表。个别报表一般根据账簿记录进行加工后编制，以反映个别企业的财务状况和经营成果；汇总报表由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别报表，连同本单位会计报表简单汇总编制的报表；合并报表是由母公司编制的，在母公司和子公司个别报表的基础上,对企业集团内部交易进行相互抵销后编制的会计报表，以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。,.1.5 财务报告的编制原则 1）报表内容真实可靠 2）信息具有相关性 从财务报表的内容选择、指标体系设置到项目分类和排列顺序等等都应当考虑使用者的决策需要。相关性还要求报表所反映的内容要充分完整。3）体现效益大于成本原则编报财务报表、信息加工和输出不能不花代价,但应能达到较大的效用，即帮助使用者作出合理的经济决策，从而促进社会资源的优化配置。,2 资产负债表,.2.1 资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业资产负债表日全部资产、负债和所有者权益情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。资产负债表的作用主要表现在以下方面：1）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 2）可据以评价和预测企业的短期偿债能力 3）可据以评价和预测企业的长期偿债能力 4）有助于评价、预测企业的财务弹性,.2.2 资产负债表的结构（1）报告式资产负债表 报告式资产负债表将资产、负债、股东权益项目采用垂直分列的形式。分别有两种形式：依照“资产=权益”的等式。依照“资产-负债=股东权益”的等式。（2）账户式资产负债表即按照“T”形账户的形式设计资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及股东权益列在报表右方（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等。,（3）我国现行资产负债表格式 按我国企业会计准则第30号-财务报表列报规定的资产负债表采用账户式结构，分左、右两部分。资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。并采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。这样做，有利于进行纵向的对比分析，也有利于考察各项目在本期增减变动的情况，便于年末编制现金流量表时获得必要的数据。,2.3 资产负债表的编制方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表“年初余额”栏内。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。,表14-1 资产负债表编制单位：华联实业股份有限公司 207年12月31日 单位：元,1“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额，应当根据现金、银行存款和其他货币资金各科目期末借方余额合计填列。2“交易性金融资产”项目，反映企业持有的交易性金融资产的期末价值，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应当根据交易性金融资产科目期末借方余额填列。,3“应收票据”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、未到期收款也未向银行贴现的应收票据的期末价值,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应当根据应收票据科目期末借方余额填列。4“应收账款”项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。特别需要说明的是，企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。5“预付账款”项目，反映企业期末持有的按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内反映。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的,也应包括在本项目内。6“应收利息”项目，反映企业持有的发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。企业购入到期一次还本付息的持有至到期投资应收的利息，在“持有至到期投资”项目反映中，不在本项目反映。7“应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金股利的期末价值，应收取的其他单位分配的利润的期末价值，也在本项目内反映。8“其他应收款”项目，反映企业期末持有的其他应收款的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。9“存货”项目，反映企业期末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的实际价值。,包括各种材料、库存商品、在产品、半成品、周转材料（或者包装物及低值易耗品）、发出商品、委托加工物资等。该项目应当按照存货科目的期末余额，扣减提取的存货跌价准备后的净额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。建造承包商的“工程施工”期末余额大 于“工程结算”期末余额的差额，也应在“存货”项目反映。,10“其他流动资产”项目，反映企业持有的除上述流动资产以外的其他流动资产的期末价值。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的期末借方余额，应在本项目反映。11“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的期末价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产。本项目应按可供出售金融资产的期末价值分析填列。12“持有至到期投资”项目，反映企业期末持有至到期投资的实际价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，扣减“持有至到期投资减值准备”科目的余额后填列。13“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。如果长期应收款计提了坏账准备，本项目则应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。,本项目按减去相应“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。长期应收款中将于1 年内到期部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。14“长期股权投资”项目，反映企业期末持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资的实际价值。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，扣减“长期股权投资减值准备”科目的余额后填列。15“投资性房地产”项目，反映企业期末持有的投资性房地产的实际价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，扣减“投资性房地产减值准备”科目期末余额后填列。16“固定资产”项目，反映企业期末持有的固定资产的实际价值。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，扣减“固定资产减值准备”科目的余额后填列。17“在建工程”项目，反映期末企业基建、更新改造等在建工程发生的价值。,企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本项目反映，没有满足固定资产确认条件的，不在本项目反映。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。在建工程计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。18“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等的期末价值。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。工程物资计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。19“固定资产清理”项目，反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末余额填列。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。,20“生产性生物资产”项目，反映企业（农业）持有的生产性生物资产的期末实际价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，扣减“生产性生物资产累计折旧”后的余额填列。如果生产性生物资产计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。21“油气资产”项目，反映企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的实际价值。企业（石油天然气开采）与油气开采活动相关的辅助设备及设施在“固定资产”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，扣减“累计折耗”科目的余额填列。如果“油气资产”计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。22“无形资产”项目，反映企业期末持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”项目反映，不在本项目反映。,本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，扣减“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的余额后填列。23“开发支出”项目，反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出的期末价值。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。24“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的期末价值。本项目可以根据“商誉”科目的期末余额填列。如果企业单独设置“商誉减值准备”科目核算商誉发生的减值，则本项目应当根据“商誉”科目的期末余额扣减“商誉减值准备”科目的余额后填列。25“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。“长期待摊费用”科目中将于1年内摊销的部分,应在一年内到期的非流动资产项目中反映。,26“递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的期末价值。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本项目反映。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。27“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。如企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。28“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。29“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。,30“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。31“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”科目期末余额的差额，也在本项目反映。32“预收账款”项目，反映企业按照合同规定向购货单位预收的款项。本项目应根据“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属各明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属各明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。33“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目反映。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。“应付职工薪酬”期末转为债权的，以“”号填列。34“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目反映。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本项目反映。本项目应根据“应交税费”科目的期末余额填列。“应交税费”期末转为债权的，以“”号填列。35“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。,36“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目反映。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。37“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。38“其他流动负债”项目，反映反映企业承担的除上述流动负债以外的其他负债。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”科目的贷方余额，可在本项目中反映。39“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。,40“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”项目反映，不在本项目反映。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。41“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付租入固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本项目根据“长期应付款”科目期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额填列。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。42“专项应付款”项目，反映企业取得国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。43“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债。,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。44“递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。45“其他非流动负债”项目，反映企业除上述非流动负债以外的负债，如企业“递延收益”科目的期末余额，应在“其他流动负债”项目反映。46“实收资本（或股本）”项目，反映企业接受投资者投入企业的实收资本。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。47“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。期末资本公积为负数的，以“”号填列。,48“库存股”项目，反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。49“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。50“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“利润分配未分配利润”明细科目的期末余额填列。期末累计未分配利润为负数的，以“”号填列。,2.4 资产负债表的编制原理企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。2.根据几个总账科目的余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。,举例：某企业月末科目余额表反映现金的期末余额4 000元，银行存款期末余额1 612 270元，其他货币资金14 600元，物资采购550 000元，原材料90 000元，包装物70 000元，低值易耗品6 100元，库存商品4 424 800元，材料成本差异8 500元。则该企业资产负债表中“货币资金”的数额为1 630 870元；该项目是根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列；该企业资产负债表中“存货”项目的数额是5 149 400元；该项目是根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”等总账的期末余额之和填列。,3.根据几个总账科目的余额之差计算填列举例：某企业“应收账款”账户期初余额是900 000元，期末余额为1 086 700元，而坏账准备期初余额为45 000元，期末余额为54 335元，那么该企业资产负债表上应收账款的期初数为855 000元，期末余额为1 032 365元。类似这种填列方法的科目如“长期股权投资”等科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。,4.根据有关明细科目的余额计算填列如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。举例：某企业3月末部分会计科目余额见表（假如该企业未计提坏账准备）,应收账款=10 300元填制在资产负债表上的应收账款数字不是8 000元，而是应收账款所属明细A企业的借方10 000元加预收账款H企业的借方数字300元，即合计10 300元。预付账款=4 300元预付账款所填列的数字也不是3 000元，而是预付账款所属明细科目C企业的借方3 500元加应付账款所属明细科目F企业的借方800元，即4 300元。,应付账款=8 300元应付账款的数字不是7 000元，而是应付账款所属明细科目E企业7 800元加预付账款所属明细科目D企业的贷方500元，合计8 300元。预收账款=4 800元预收账款也不是2 500元，而是预收账款所属明细科目G企业的2 800元加应收账款所属明细科目B企业贷方2 000元，合计4 800元。,5.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。如某企业长期借款期初数额987 650元，期末时有89 760元将于一年内到期（假设本月份没有增减长期借款），则资产负债表中长期借款期末数为897 890元，而在流动资产合计上面增设一年内到期的长期借款89 760元。,.3.1 利润表的构成要素 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。.3.2 利润表的作用.3.3 利润表的格式 1）单步式利润表 单步式利润表是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。,3 利润表,单步式利润表编制方式简单，收入支出归类清楚，但缺点是收入、费用的性质不加区分，硬性归为一类，不利于报表分析。2）多步式利润表 多步式利润表，是将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额、最后计算出所得税后利润。我国目前的利润表，采用的就是多步式结构，表中各项目均设“本月数”、“本年累计数”两栏，年度利润表，则设“本年累计数”和“上年数”两栏。按企业会计准则第30号-财务报表列报的规定，利润格式见表14-2。,.3.5 利润表的编制方法 对于月度利润表，利润表的“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务报表时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报表时，填列上年全年累计实际发生数。在编制中期和年度财务报表时，还要将“本月金额”栏改成“上年金额”栏。,利润表编制单位：某公司 2007年度 单 位：元,如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年金额”栏。本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。年度利润表中“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。,利润表“本年金额”栏内各项数字一般应当反映以下内容：（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。,（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。企业发生勘探费用的，应在“管理费用”和“财务费用”项目之间,增设“勘探费用”项目反映。（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。,企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。本项目下应当单独列示对联营企业和合营企业的投资收益。（10）“营业外收入”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。（11）“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。本项目下应当单独列示非流动资产处置损失。“非流动资产处置损失”项目，反映处置非流动资产发生的净损失，如处置固定资产、无形资产等所发生的净损失。处置非流动资产如为净收益，则以“”号填列。“非流动资产处置损失”项目，应根据“营业外支出”科目所属“非流动资产处置损失”明细科目的发生额分析填列。（12）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。,（13）“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（14）“基本每股收益”项目，应当根据每股收益准则规定计算的金额填列。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。（15）“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则规定计算的金额填列。企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。,4 现金流量表,4.1 现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。现金流量表的作用主要表现在以下几个方面：1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。,4.2 现金流量表的编制基础 现金流量表中的现金概念即为编表基础，它是指现金及现金等价物。按我国现金企业会计制度的规定，现金及现金等价物具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不能作为现金流量表里的现金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款等。,现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。在会计实务中，企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。,4.3 现金流量表的结构,一、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动 不影响2.非现金各项目之间的增减变动 不影响3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响,1）现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有或控制的资产获取取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。,具体分类如下：经营活动的现金流入：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费用返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动的现金流出：购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费用；支付的其他与经营活动有关的现金。,（2）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。,投资活动的现金流入：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流出：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付其他与投资活动有关的现金。,（3）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。,筹资活动的现金流人：吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动的现金流出：偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。,（4）影响现金流量的其他问题 现金流量应按总额反映 现金流量表分别报告各项现金流入与流出的总额而非净额，其目的是可以更全面地了解企业现金流动的总括情况。但是对一些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目所产生的现金流量，以总额列示则无必要。,【例】甲、乙两个公司，本年度无形资产交易对现金流量的影响如下：甲公司出售无形资产生现金流入20 000元，购置无形资产产生现金流出10 000元，现金净流入10 000元；乙公司出售无形资产生现金流入 80 000元，购置无形资产产生现金流出70 000元，现金净流入10000元。若以净额表示，两家公司的现金净流入相同，若以现金流人与流出总额披露，乙公司出售无形资产产生的现金流人是甲公司的4倍，购置无形资产产生的现金流出是甲公司的7倍，因此，分别以总额表示现金流人与流出，可以比较全面地评估企业的各项活动。,外币交易与汇率变动对现金流量的影响 由企业对外交易产生的现金流量应采用何种汇率折算，我国的现金流量表准则基本上与目前大多数国家一致。借鉴其他国家和国际会计准则，我国企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。由于外币现金流量是依存于经营活动、投资活动、筹资活动之中的，本身并不构成单独一类的现金流量，因此汇率变动对现金的影响，作为调节项目，在现金流量表中单独列示。,不涉及现金的投资与筹资活动的表述 不涉及现金收支的投资和筹资活动，如以固定资产偿还债务、以投资偿还债务、以固定资产进行投资和以存货偿还债务等。尽管这些交易与现金无关，但是若不将它们列入现金流量表，则使该表披露的内容与作用会受到很大限制，因此，要完整披露企业在报告期内的现金流入与流出，还要以补充的方式将上述内容予以揭示。,购买和处置子公司及其他营业单位 购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动。为了说明这类活动对当期现金流量的影响，预测未来现金流量，在编制现金流量表时将购买和处置子公司及其他营业单位所产生的现金流量单独列示。为了便于报表使用者更详细地了解当期购买和处置子公司及其他营业单位的情况，在报表附注中，还应以总额披露购买或处置价格、购买或处置价格中以现金清偿部分、购买和处置子公司及其他营业单位所取得的现金、购买和处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债等信息。,2）现金流量表的格式 现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成，按正表与附表分别表达企业现金流量的目的是为了更完整地披露现金流量信息。按我国企业会计制度规定，正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。,直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整,间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。,4.4 现金流量表的编制原理与方法1）编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。而企业编制的资产负债表、利润表及有关账户记录资料反映的会计信息，都是按权责发生制基础记录报告的。所以，现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表及有关账户记录资料。,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,2）经营活动现金流量的填列编制现金流量表时，一个关键问题是将应计基础向现金基础转换。在这个转换过程中尤其以经营活动现金流量的确定最为复杂，其转换方式也因起点不同而异。现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认历来采用权责发生制而非收付实现制，因此，本期的利润（亏损）并不等于经营活动的现金流量。如果根据利润表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金。,直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,在直接法下，经营活动现金流量各项目的内容及填列方法如下：(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）,包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,1.“销售商品、提