中级财务会计第三章存货.ppt

,3 存货,浙江工商大学财会学院 姚宝燕,INTRODUCTION,Chapter 1,中,级财务会计,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货的初始计价、各种存货发出计价方法、存货按计划成本计价的核算方法、存货的期末计价（成本与可变现净值孰低法）。,2 3 存货,学习目的,一、存货的概念与分类,存货是指：企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等具体包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等,2 货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,2 3 存货,2 3 存货,二、存货的初始计价,3 存货,三、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法,3 存货,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,3 存货,例题1,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,3 存货,个别计价法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3 存货,先进先出法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,3 存货,后进先出法,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,加权平均法,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）,四、存货的盘存（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,3 存货,两种盘存制度之比较,五、原材料的核算（一）实际成本法 1.原材料的购进,3 存货,3 存货,例题2,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税金应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,2.原材料的发出,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,3 存货,例题3,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,（二）计划成本法 1.账户设置,3 存货,2.核算要点,3 存货,3 存货,3.账务处理(pp.74,pp76),3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,六、低值易耗品和包装物的核算（一）发出成本的结转分录 借：生产成本 销售费用 其他业务成本 贷：低值易耗品或包装物（二）摊销方法 一次摊销法 五五摊销法,3 存货,3 存货,例题4,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,3 存货,借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000,借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500,借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500,借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000,七、委托加工物资的核算（一）概述委托加工物资：企业自身工艺、设备条件的限制或为降低成本等方面考虑，委托外单位加工的物资。委托加工物资实际成本包括：加工中耗用物资的实际成本；支付的加工费用；按规定应计入成本的税金；加工物资的往返运杂费等。委托加工物资增值税的处理：用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，抵扣不计入成本；用于非应税项目、免税项目、未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，计入加工物资的成本。,3 存货,委托加工物资消费税的处理：收回后直接用于销售：收回后直接用于销售的，受托方代扣代缴的消费税计入成本；收回后继续加工：收回后用于连续生产应税消费品，所纳税款抵扣以后销售环节应缴纳的消费税，记入“应交税费一应交消费税”账户的借方。,3 存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（二）委托加工物资的具体核算,3 存货,3 存货,例题5,A公司发出甲材料一批，委托B公司加工成乙材料（属于应税消费品）。甲材料的实际成本为100000元，支付的加工费为15000元，来回运杂费为2000元，增值税税额为2550元，消费税为13000元，款项已用银行 存款支付。材料已加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。请编制相关会计分录。,发出委托加工材料支付加工费运杂费和税金材料加工完毕验收入库,3 存货,借：委托加工物资B公司 100000 贷：原材料甲材料 100000,借：委托加工物资B公司 170000 应交税费应交增值税（进项税额）2550 应交消费税 13000 贷：银行存款 32550,借：原材料乙材料 117000 贷：委托加工物资B公司 117000,3 存货,八、存货清查的核算,九、存货期末计价 存货期末计量的原则：在资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：成本 存货的实际成本；可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。（可变现净值的实质是存货的预计未来现 金流量，其中估计售价是可变现净值的计量基础）,3 存货,为什么要按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计量？,（一）存货减值迹象的判断 1存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本：该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,3 存货,2.存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货;其他中足以证明已无使用价值和转让价值的存货,3 存货,（二）存货可变现净值的确定 1.确定可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货目的，是以备出售还是用于继续加工，持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法不同。,3 存货,2.存货可变现净值的具体确定方法 基本原则：应分别不同的情况采用不同的方法（1）持有以备出售，且有销售合同或劳务合同约定的存货，应以合同价格作为估计售价，也就是说其可变现净值应当为合同价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。又分为两种情况：如果合同订购持有存货数量，应当以该项销售合同价格作为估计售价，并以此为基础来确定存货可变现净值；如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货应当以一般销售价格作为估计售价，并以此为基础来确定存货可变现净值；（2）持有以备出售，没有销售合同或劳务合同约定的存货，应当以一般销售价或原材料的市场价作为估计售价。,3 存货,（3）用于继续加工的材料存货，由于持有该材料存货的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现的用其生产的产成品上，该产成品估计售价的确定回见前两条。也就是说：如果用其生产的产品的可变现净值预计高于该产品的成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。,3 存货,3 存货,例题6,2008年11月15日A公司与B公司签订一份不可撤销合同，合同约定，B公司应于2009年3月1日按每台20万元的价格向A公司提供甲种型号的机器10台。2008年12月31日B公司甲种型号的机器账面价值为170万元，数量为10台。此时该机器的市场价格为19万元/台。假定不考虑相关税费和销售费用。试计算2008年12月31日甲种型号机器的可变现净值。答案：以合同价格为基础确定可变现净值 2010200（万元）,3 存货,例题7,2008年10月1日A公司与B公司签订合同约定，B公司应于2009年2月1日按每台10万元的价格向A公司提供乙种型号的机器150台。该合同为不可撤销合同。2008年12月31日B公司乙种型号机器的数量为180台，单位成本为8万元/台。根据B公司的有关资料表明，向A公司销售该机器的销售费用为0.5万元/台，向其他客户销售该机器的销售费用为0.4万元/台。此时，乙种型号机器的市场销售价格为12万元/台。试计算2008年12月31日乙种型号机器的可变现净值。答案：1015012300.51500.4301773（万元）,3 存货,例题8,2008年10月20日A公司根据市场发展变化，决定停止生产V4型机器。为了减少损失，A公司决定将原材料中专门用于生产该机器的外购原材料甲全部出售。2008年12月31日甲材料的账面成本为300万元，数量为15吨。此时甲材料的市场价格为15万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计5万元。试计算该批甲材料的可变现净值。答案：15155220（万元）,3 存货,例题9,2008年12月31日A公司库存的用于专门生产V5型产品的原材料甲的账面成本为200万元，市场销售价格为190万元，假设不发生其他销售费用。此时V5型产品的可变现净值高于成本，该批材料应按多少元列示在2008年12月31日资产负债表的存货项目中？,3 存货,例题10,2008年12月31日A公司库存的甲材料的账面成本为120万元，数量为10件，此时，甲材料的市场销售价格为10.5万元/件。由于甲材料市场价格的下跌，导致用甲材料生产的V6型机器的市场价格也发生下跌，其售价金额由300万元跌为290万元，生产成本仍为280万元。将甲材料加工成V6型机器尚需投入人工与制造费用160万元，估计销售费用及税金为20万元。问甲材料应按多少金额列示在2008年12月31日资产负债表的存货项目中？,答案：分三步走第一步，计算用该材料生产的机器的可变现净值 V6型机器的可变现净值 V6型机器估计售价V6型机器销售费用 及其税金29020270（万元）第二步，将用该材料生产的机器的可变现净值与其成本进行比较。V6型机器的可变现净值270万元低于其成本280万元，甲材料的价格下降表明V6型机器的可变现净值低于成本，因此甲材料应按可变现净值计量。第三，计算该原材料的可变现净值甲材料的可变现净值V6型机器售价金额将甲材料加工成V6型机 器尚需投入的成本估计销售费用及其税金 29016020110（万元）甲材料可变现净值110万元小于其成本120万元，因此甲材料的期末价值应为其可变现净值110万元，即甲材料应按110万元列示在2008年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,3 存货,3 存货,（三）账务处理 1.计提方法单项、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“资产减值损失”3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,3 存货,例题11,A公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算。2008年12月31日，该公司甲材料的账面成本为10万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。假定：（1）2009年3月31日，甲材料的账面成本仍为10万元，但由于甲材料的市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为9.5万元。（2）2009年6月30日，该材料的账面成本仍为10万元，由于市场价格进一步上升，预计其可变现净值为11万元。,答案：（1）2008年12月31日，应提取2万元的存货跌价准备借 资产减值损失 20000 贷 存货跌价准备 20000（2）2009年3月31日，应计提的存货跌价准备为5000元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元。借 存货跌价准备 15000 贷 资产减值损失 15000（3）2009年6月30日，应计提的存货跌价准备为0，则当期应冲减已计提的存货跌价准备5000元。借 存货跌价准备 5000 贷 资产减值损失 5000,3 存货,3 存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,