中级财务会计第一章~第七章.ppt

2023/6/10,1,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,2023/6/10,2,学习参考书籍及网站,企业会计准则（2006）经济科学出版社企业会计准则应用指南（2006）中国财政经济出版社或财政部会计准则委员会网站,2023/6/10,3,1 总论,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INTRODUCTION,Chapter 1,2023/6/10,4,1 总论,掌握财务会计的服务对象、行为规范理解财务会计信息的生成及其使用,学习目的与要求,2023/6/10,5,1 总论,财务会计的涵义与本质财务会计的目标会计信息质量特征会计计量属性,教学重点与难点,2023/6/10,6,会计环境与会计假设,财务会计目标,会计信息质量要求,财务报表的基本要素,确认与计量原则,1 总论,中级财务会计的理论结构,2023/6/10,7,一、中级财务会计的定位与特点（一）会计学原理与高级财务会计的定位 1.会计学原理 介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。2.高级财务会计 介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。,1 总论,2023/6/10,8,（二）中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系 1.它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容 2.居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级财务会计的必要前提和基础,1 总论,2023/6/10,9,（三）中级财务会计的定位 1.核算内容：经常性和一般性业务 2.核算依据：传统的财务会计理论 3.核算方法：会计核算的常规方法,合并会计报表等业务是中级财务会计的核算内容吗？,1 总论,2023/6/10,10,二、财务会计的目标 财务会计的目标就是要解决下列问题：1.向谁提供信息：会计信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息 4.信息的质量标准：决策有用性相关性、可靠性,1 总论,我国企业会计准则基本准则确定的目标,向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。,2023/6/10,11,三、财务会计的本质 1.信息系统论 2.管理工具论 3.管理活动论 4.艺术论,有关会计本质的几种观点,财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。,财务会计的定义,1 总论,2023/6/10,12,四、财务会计的基本特征 1.向企业外部提供信息 2.提供以会计报表为核心的信息 3.主要提供货币量化的历史信息 4.由确认、计量、记录和报告等程序构成 5.其依据是会计准则和会计制度,财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。,！,1 总论,2023/6/10,13,1 总论,2023/6/10,14,五、财务会计的环境 1.高新技术和高新技术产业的迅猛发展 2.经济全球化的形成 3.全球资本市场的逐步成熟和完善 4.我国处于经济体制转轨、经济结构调整和经济方式转变的时期 5.我国政府高度重视会计工作，会计规范逐步完善,1 总论,2023/6/10,15,六、财务会计的处理程序,1 总论,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。,2023/6/10,16,七、会计信息的质量特征,效益成本,可理解性,决策有用性,相关性,可靠性,可比性,重要性,1 总论,2023/6/10,17,（一）会计信息质量特征的界定 相关性包括：预测价值、反馈价值、及时性；可靠性包括：可核性、中立性、真实性；可比性包括：不同的企业间的可比和同一企业不同时期会计 处理的一致性。重要性是指：当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能 影响依赖该信息使用者的判断。,1 总论,2023/6/10,18,（二）会计信息质量特征,我国企业会计准则基本准则,客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,1 总论,2023/6/10,19,八、会计假设 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量,1 总论,2023/6/10,20,九、会计规范体系 会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束，其体系层次如下：,1 总论,相关法律,企业内部会计制度,专业法规与规章,如公司法、证券法、会计法等,如企业会计准则、审计准则和信息披露制度等,它是企业根据相关的法律、法规和规章制定的反映企业实际情况的会计处理规范。,2023/6/10,21,十、会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,1 总论,这些计量属性是互不相容的吗？,2023/6/10,22,十一、会计循环,企业经济活动,数据收集、整理、分析,编制会计分录,登记账户,账户记录核查,编制财务报表,会计信息系统,决策有用会计信息,1 总论,2023/6/10,23,1 总论,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则基本准则,国际会计准则,财务报表的编报框架,2023/6/10,24,2,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,CASH,Chapter 2,货币资金,2023/6/10,25,2 货币资金,掌握货币资金的管理与控制掌握货币资金在会计报表中的列示,学习目的与要求,2023/6/10,26,重点 货币资金的管理与控制 难点 银行存款与余额调节表的编制,教学重点与难点,2 货币资金,2023/6/10,27,一、货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 库存现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制,职责分工 交易分开 内部稽核 定期轮岗,2 货币资金,2023/6/10,28,二、现金 1.概述（1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金（2）账户设置 库存现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账（3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额,如果发生不相等的情况，该如何处理？,2 货币资金,2023/6/10,29,2.现金一般业务核算,2 货币资金,2023/6/10,30,3.现金清查核算,2 货币资金,2023/6/10,31,三、银行存款及其他货币资金 1.概述（1）银行账户分类基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户专用账户（2）银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）,2 货币资金,2023/6/10,32,2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用 可以背书转让（2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让（3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,2 货币资金,2023/6/10,33,（4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天 用于同城结算或同一票据交换区域的款项支付 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇（6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易（7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,2 货币资金,2023/6/10,34,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,2 货币资金,2023/6/10,35,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资金,2023/6/10,36,3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2 货币资金,2023/6/10,37,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,2 货币资金,2023/6/10,38,银行存款余额调节表,年 月 日,5.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2 货币资金,2023/6/10,39,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,2 货币资金,2023/6/10,40,3,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,RECEIVABLES,Chapter 3,应收款项,2023/6/10,41,3 应收款项,掌握应收票据的核算与贴现掌握应收账款的总价法了解应收账款的融资掌握预付账款及其他应收款的核算掌握应收款项的减值的计提范围与方法,学习目的与要求,2023/6/10,42,重点应收票据的核算应收账款的计价方法和以及减值准备的计提 难点应收票据的贴现应收账款融资,教学重点与难点,3 应收款项,2023/6/10,43,一、应收款项概述,3 应收款项,2023/6/10,44,二、应收票据 1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票（2）计价原则 按票据面值计价,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,3 应收款项,2023/6/10,45,2.一般业务的核算,3 应收款项,2023/6/10,46,3.背书转让的会计处理 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,3 应收款项,2023/6/10,47,4.特殊业务核算票据贴现,3 应收款项,2023/6/10,48,贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,3 应收款项,2023/6/10,49,第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,视同票据已经出售，应终止确认。取得商业汇票 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）,2023/6/10,50,第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的，票据所有权仍归贴现企业所有，不终止确认。取得商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据面值）,2023/6/10,51,到期承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款 借：短期借款 贷：银行存款贴现企业无款 无会计处理,2023/6/10,52,例题,B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10 000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？答案：商业汇票贴现的会计处理.doc,3 应收款项,2023/6/10,53,三、应收账款 1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认（2）应收账款计价发票价格 现金折扣收款时确认折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,3 应收款项,2023/6/10,54,2.销售与抵押（1）应收账款销售（满足终止确认条件）（2）应收账款的抵押（不满足终止确认条件）,3 应收款项,2023/6/10,55,3.坏账准备（1）核算内容 企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发生减值的客观证据,3 应收款项,2023/6/10,56,（3）减值测试 单项金额重大单独测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,3 应收款项,2023/6/10,57,坏账准备,期初余额,本期发生的坏账,期末应该达到的余额（根据应收账款减值测试结果确定）,补 提,转回前期确认的坏账,冲减多提部分,2023/6/10,58,资产减值损失,发生的减值损失,转回的减值损失,期末余额转入“本年利润”账户,2023/6/10,59,（4）账务处理,3 应收款项,2023/6/10,60,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失6 000元。其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？参考答案：应收账款减值准备的会计处理.doc,3 应收款项,2023/6/10,61,四、预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,3 应收款项,2023/6/10,62,例题,A公司2006年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40 000元，增值税额6 800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？参考答案：预付账款的会计处理.doc,3 应收款项,2023/6/10,63,五、其他应收款 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,3 应收款项,2023/6/10,64,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量 企业会计准则第23号金融资产转移,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,3 应收款项,2023/6/10,65,4 存货,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVENTORY,Chapter 4,2023/6/10,66,4 存货,理解存货的核算范围和确认标准掌握存货确认和计量的基本要求掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点了解存货计价方法选择应考虑的因素掌握存货盘盈、盘亏的账务处理掌握存货的成本与可变现净值孰低法了解存货在财务报告中的列示方法,学习目的与要求,2023/6/10,67,4 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,2023/6/10,68,一、存货的概念与分类存货的定义 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,4 存货,2023/6/10,69,一、存货的概念与分类（续）存货的确认 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠地计量存货的分类 包括原材料、在产品、产成品（或商品）、半成品、包装物和低值易耗品等周转材料,4 存货,2023/6/10,70,二、存货的初始计量成本,4 存货,2023/6/10,71,二、存货的初始计量（续）,4 存货,2023/6/10,72,三、存货的发出计量 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法,4 存货,我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。,！,2023/6/10,73,4 存货,例题,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,2023/6/10,74,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,4 存货,个别计价法,2023/6/10,75,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,4 存货,先进先出法,2023/6/10,76,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+407,+（1008+207）=1340（元）,21001340=760（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001340=460（元）,4 存货,后进先出法,2023/6/10,77,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,4 存货,加权平均法,2023/6/10,78,4 存货,不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）,2023/6/10,79,四、存货的盘存（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,4 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,2023/6/10,80,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,4 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,2023/6/10,81,4 存货,两种盘存制度之比较,2023/6/10,82,4 存货,五、原材料的核算（一）实际成本法 1.账户设置,2023/6/10,83,2.原材料的购进,4 存货,2023/6/10,84,4 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2006年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,2023/6/10,85,4 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,2023/6/10,86,4 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,2023/6/10,87,3.原材料的发出,4 存货,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,2023/6/10,88,4 存货,例题,A公司2006年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30 000元，其中：产品生产领用10 000元，生产车间机物料消耗2 000元，销售5 000元，在建工程领用6 000元（增值税问题略），为销售产品领用1 000元，行政管理部门领用6 000元。如何编制会计分录？,2023/6/10,89,（二）计划成本法 1.账户设置,4 存货,2023/6/10,90,2.核算要点,4 存货,2023/6/10,91,4 存货,3.账务处理,2023/6/10,92,4 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,2023/6/10,93,六、周转材料的核算周转材料的内容包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目 周转材料的摊销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法,4 存货,2023/6/10,94,一次转销法领用时 借：管理费用 生产成本 销售费用 工程施工 贷：周转材料报废时 借：原材料等 贷：管理费用 生产成本 销售费用 工程施工,2023/6/10,95,其他摊销法领用时 借：周转材料在用 贷：周转材料在库（账面价值）摊销时 借：管理费用 生产成本 销售费用 工程施工 贷：周转材料摊销（摊销额）,2023/6/10,96,报废时补提摊销额 借：管理费用 生产成本 销售费用 工程施工 贷：周转材料摊销（补提摊销额）残值 借：原材料等（残值）贷：管理费用 生产成本 销售费用 工程施工转销 借：周转材料摊销 贷：周转材料在用,2023/6/10,97,4 存货,例题,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5 000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,2023/6/10,98,4 存货,领用时 借：周转材料在用 5 000 贷：周转材料在库 5 000第一次摊销时 借：管理费用 2 500 贷：周转材料摊销 2 500报废时 借：管理费用 2 500 贷：周转材料摊销 2 500 借：原材料 100 贷：管理费用 100 借：周转材料摊销 5 000 贷：周转材料在用 5 000,2023/6/10,99,七、委托加工商品的核算（一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工,4 存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,2023/6/10,100,（二）委托加工商品的具体核算,4 存货,2023/6/10,101,4 存货,八、存货清查的核算,2023/6/10,102,九、存货期末计价（一）在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值（Net Realizable Value）两者中较低者作为其结存价值的计价方法 其中：成本 存货的历史成本 可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额,4 存货,可变现净值就是市价吗？,2023/6/10,103,（二）应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用,4 存货,2023/6/10,104,2可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量）（2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础,4 存货,2023/6/10,105,3材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于产品成本，则该材料应按成本（材料成本）计量。（2）对于用于生产而持有的材料，如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。,4 存货,2023/6/10,106,4 存货,（三）账务处理 1.计提方法单项、类别、总体计提 企业会计准则第1号存货企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 2.存货跌价损失计入“资产减值损失”,2023/6/10,107,4 存货,3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,2023/6/10,108,4 存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,2023/6/10,109,5 投资,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVESTMENTS,Chapter 5,2023/6/10,110,5 投资,掌握投资的分类方法及理由掌握交易性金融资产会计处理掌握持有至到期投资会计处理掌握可供出售金融资产会计处理掌握长期股权投资的会计处理,学习目的与要求,2023/6/10,111,5 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,2023/6/10,112,一、投资的性质与分类（一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类 1.按其持有意图及能力分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资 2.按享有的权益不同分类股权投资债权投资,5 投资,2023/6/10,113,二、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）界定与分类1.界定 交易性金融资产 主要是指企业为了获得投资投资而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。例如，企业准备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值，但由于套期有效性未能达到企业会计准则第24 号套期保值规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,5 投资,2023/6/10,114,（二）交易性金融资产核算的科目设置,5 投资,2023/6/10,115,5 投资,公允价值变动损益,未实现的公允价值变动损失,未实现的公允价值变动利得,当未实现的利得或损失已经实现，需要将已经实现部分转出，计入“投资收益”,2023/6/10,116,（三）初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量相关的交易费用在发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目,5 投资,思考：为什么要单独确认为应收项目,2023/6/10,117,5 投资,股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。股权登记日股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的日子实际发放日实际收到现金股利的日子,2023/6/10,118,（四）交易性金融资产的后续计量 资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。,5 投资,2023/6/10,119,（五）账务处理,5 投资,2023/6/10,120,5 投资,思考：成本法与市价孰低法下确认利得？,2023/6/10,121,处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到的金额）交易性金融资产公允价值变动（损失余额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产成本（余额）交易性金融资产公允价值变动（利得余额）投资收益（差额）同时结转公允价值变动损益账户：借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益,5 投资,可以将两笔分录合并吗？,2023/6/10,122,5 投资,简例：交易性金融资产成本10000元，公允价值变动利得2000，实际出售获得价款130000元。借：银行存款 13000 公允价值变动损益 2000 贷：交易性金融资产成本 10000 交易性金融资产公允价值变动 2000 投资收益 3000,2023/6/10,123,三、持有至到期投资（一）界定与说明,5 投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,持有至到期投资,2023/6/10,124,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期,持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况,2023/6/10,125,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况,2023/6/10,126,（二）持有至到期投资的核算1.科目设置,5 投资,其中：投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息,2023/6/10,127,尚未到期的利息：（1）到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息；,2023/6/10,128,（2）分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。,2023/6/10,129,2.初始投资的计量,5 投资,应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量,借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资利息调整（差额）,摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。,2023/6/10,130,5 投资,有关利息的说明,收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息 借：银行存款 贷：应收利息购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息计入“应收利息”借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（利息调整额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（利息调整额）,2023/6/10,131,5 投资,有关利息的说明（续）,到期一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息计入“持有至到期投资应计利息”借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（利息调整额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（利息调整额）收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资应计利息,2023/6/10,132,5 投资,3.资产负债表日利息的计提及利息调整的处理,（1）利息调整的摊销期限与摊销方法,2023/6/10,133,5 投资,（2）持有期间利息调整摊销的会计处理,资产负债表日确认投资收益,2023/6/10,134,5 投资,4.持有至到期投资发生减值的处理,（1）金融资产发生减值的客观证据（一）发行方或债务人发生严重财务困难（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据,2023/6/10,135,5 投资,（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,（2）减值判断的标准账面价值预计未来现金流量的现值,请注意约束条件,2023/6/10,136,5