中级财务会计》总复习.ppt

中级财务会计期末复习,主讲：赵凌云,考试题型和题量,1、单选题15个15分2、多选题5个10分3、判断题10个10分4、业务核算题（5/6题45-50分）5、综合题（2题15分-20分）,考试范围,1、客观题出自练习题客观题中有计算，比如固定资产折旧的计算、持有至到期投资实际利率法的计算等）2、业务核算题的范围：（1）应收账款坏账准备的计提（要掌握余额百分比法和账龄分析法，注意区分应保持数和应计提数、发生坏账的处理、收回坏账的处理）；（2）存货的计划成本法核算；（3）金融资产的核算（交易性金融资产初始投资、公允价值发生变动、处置）；,考试范围,（4）固定资产清理的核算（结合累计折旧）；（5）债务重组（以存货为例的非现金资产重组）；（6）应付债券的核算；（利息调整及到期收回）3、综合题资产负债表：十个项目均要会填现金流量表：销售、购买、投资收到的、投资支付的、偿债支付的、借款收到、支付的税费等,知识点一：应收账款坏账准备计提,根据企业期末应收款项（以下以应收账款为例）的余额，按照上述的方法（即个别认定法和组合分析法）确定的的坏账准备金额即为应保持的坏账准备金额。个别认定法单项重大的单独测试组合分析法单项不重大或单项重大经测试未减值的放入组合进行测试，采用余额百分比法、账龄分析法等确定,确定实际应计提或冲销的坏账准备金额,按照第一步骤确定的应保持的坏账准备金额不是当期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需要比较“应保持的坏账准备金额”和“坏账准备”账户的余额：保持数坏账准备账户贷方余额，按差额补提；保持数坏账准备账户贷方余额，按差额冲销；坏账准备账户是借方余额，按二者之和计提。当期应计提的坏账准备当期应保持的坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额（结果是负数则为冲销）,知识点一：应收账款坏账准备计提,计提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲销坏账准备：借：坏账准备 贷：资产减值损失实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款,知识点一：应收账款坏账准备计提,已确认的坏账重新收回时：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款参看教材上例题p1224-39,知识点一：应收账款坏账准备计提,第三章练习题第三题甲公司02年末，开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，计提比例5%。02年末，应收账款余额为100万元；03年发生坏账8万元，年末为120万元；04年收回坏账3.5万元，年末为90万元。试做出02-04年相关会计处理,知识点一：应收账款坏账准备计提,02年末借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 5000003年：（1）发生坏账借：坏账准备 80000 贷：应收账款 80000（2）03年末应计提数额借：资产减值损失 90000 贷：坏账准备 90000,04年（1）收回坏账：借：应收账款 35000 贷：坏账准备 35000同时：借：银行存款 35000 贷：应收账款 35000（2）04年末应计提数额借：坏账准备 50000 贷：资产减值损失 50000,第三章 存货 赵凌云,知识点二：存货的计划成本法,第三章 存货 赵凌云,知识点二：存货的计划成本法,取得材料时：月末汇总本月已经入库材料的计划成本，并结转本月采购已经入库（不包括暂估入库）材料的成本差异。材料成本差异=实际成本-计划成本（超支为正、节约为负）发出材料时：月末通过材料成本差异的分配，将发出存货的计划成本调整为实际成本。实际成本=计划成本+超支差异 或=计划成本-节约差异,第三章 存货 赵凌云,知识点二：存货的计划成本法,材料成本差异率具体计算方法如下：本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100本月发出材料应负担成本差异本月发出材料计划成本本月材料成本差异率本月发出材料实际成本本月发出材料计划成本本月发出材料应负担成本差异本月发出材料计划成本（1本月材料成本差异率）,第三章 存货 赵凌云,知识点二：存货的计划成本法,本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料计划成本以及已购入但未验收入库材料计划成本。在计算过程中，超支差异用正数表示，节约差异用负数表示。月末分配材料成本差异时，只转出本月发出存货应负担的成本差异，月末库存存货应负担的差异仍保留在“材料成本差异”科目内。,第三章 存货 赵凌云,知识点二：存货的计划成本法,各部门领用材料时（按计划成本转出）借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 月末分摊材料成本差异时（或反之）借：材料成本差异（分摊节约差）贷：生产成本 制造费用 管理费用,存货的计划成本法练习题综合题,某工业企业月初库存某种材料1000件，每件计划成本为100元，材料成本差异分配率为-2%，本月发生的材料购买和发出业务如下：（1）本月5日以商业承兑汇票方式购入该种材料2000件，每件买价为100元，有关运杂费4000元，专用发票列明应支付增值税共计34000元；（2）本月20日以转账支票方式购进该种材料1000件，专用发票列明每件买价为99元，另应支付的增值税为16830元；（3）本月发出材料汇总表列明，产品生产领用该种材料1500件，生产部门一般性消耗500件，行政管理部门领用1200件。要求：根据上述资料计算月末材料成本差异分配率及各种部门领用材料应负担的材料成本差异，并做购料、发料及分配材料成本差异的有关会计分录（假定购进的材料都于当日验收入库）。,存货的计划成本法练习题第二题,（1）5日，购入材料时借：材料采购 204000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：应付票据 238000借：原材料 200000 材料成本差异 4000 贷：材料采购 204000（2）20日，购入材料时借：材料采购 99000 应交税费应交增值税（进项税额）16830 贷：银行存款 115830,存货的计划成本法练习题第二题,借：原材料 100000 贷：材料采购 99000 材料成本差异 1000（3）领用材料时借：生产成本 150000 制造费用 50000 管理费用 120000贷：原材料 320000（4）月末，计算材料成本差异并结转材料成本差异率（2%10001004000 1000）/(100000200000100000)0.25%产品负担的成本差异1500000.25%375（元）,存货的计划成本法练习题第二题,车间负担的成本差异500000.25%125（元）管理费用的成本差异1200000.25%300（元）借：生产成本 375 制造费用 125 管理费用 300贷：材料成本差异 800,知识点三：交易性金融资产,取得的交易性金融资产的入账价值,出售的交易性金融资产的账面价值；,持有的交易性金融资产的账面价值,取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的公允价值。,明细科目之一,知识点三：交易性金融资产,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。,持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额,持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额,明细科目之二,知识点三：交易性金融资产,资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值高于其账面余额形成的损失,资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值低于其账面余额形成的收益。,需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资产的公允价值变动均计入本科目，注意归纳和总结。,损益类,知识点三：交易性金融资产,借：交易性金融资产（成本）公允价值 投资收益 交易费用 应收股利（应收利息）贷：银行存款 实际支付的金额注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。,知识点三：交易性金融资产,收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款 贷：应收股利或应收利息在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,知识点三：交易性金融资产,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）,知识点三：交易性金融资产,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动）投资收益 贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益（也可能相反的分录）,交易性金融资产-练习题第一题,（1）A公司2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股（每股含0.2元已宣告尚未发放的股利），另支付手续费8万元，准备待价格适当时随时出售，不打算长期持有。（2）4月20日，收到该公司派发的现金股利10万元（3)9月25日，该上市公司按每股0.2元宣告发放现金股利。(4)2007年12月31日，该股票的市价为每股11元。(5)2008年1月20日，出售该股票，每股售价13.5元（已扣除支付的手续费等）。做出上述业务的全部会计分录。,交易性金融资产-练习题第一题,（1）2007年3月30日购买投资时借：交易性金融资产（成本）590 应收股利 10 投资收益 8 贷：银行存款 608（2）4月20日，收到该公司派发的现金股利10万元借：银行存款 10 贷：应收股利 10（3）9月25日，被投资企业宣告分配股利时借：应收股利 10 贷：投资收益 10,交易性金融资产-练习题第一题,（4）2007年12月31日，按照公允价值计量借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产（公允价值变动）40（5）2008年1月20日出售时借：银行存款 675交易性金融资产（公允价值变动）40 贷：交易性金融资产（成本）590 投资收益 125借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40,2023/6/10,知识点四：固定资产-折旧,企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，但经复核需要调整的除外。,2023/6/10,年限平均法,年限平均法是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率思考：年限平均法的优缺点,双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率2/预计使用年限年折旧额固定资产年初账面净值年折旧率月折旧额当年折旧总额/12当使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应该改用直线法计提折旧。为方便操作，可以在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在最后两年内平均摊销。,2023/6/10,年数总和法,年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用的年数，分母为预计可使用年数的年数序数总和。计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的序数总和100%年折旧额（固定资产原价预计净残值）当年折旧率月折旧额年折旧额/12,2023/6/10,知识点四：固定资产处置,固定资产清理,转入清理的固定资产的账面价值发生的清理费用和税金,出售固定资产取得的价款应收的赔偿收入、残值变价收入等,尚未清理完的固定资产价值或清理净损失,尚未清理完的固定资产价值或清理净收益,2023/6/10,固定资产的出售、报废和毁损,企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按照以下程序处理：将固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,2023/6/10,固定资产的出售、报废和毁损,固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等）和相关营业税、增值税等税金，按实际发生额借：固定资产清理 贷：银行存款等 应交税费应交营业税不动产涉及 应交税费应交增值税生产设备涉及,2023/6/10,固定资产的出售、报废和毁损,收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入，以及应由保险公司或过失人赔偿部分：借：银行存款（出售或残值收入）原材料（残料）贷：固定资产清理,2023/6/10,固定资产的出售、报废和毁损,固定资产清理后发生的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 固定资产清理后发生的净损失借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理,固定资产清理练习题第6题,甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为180 000元，累计已计提折旧150 000元，已计提减值准备5 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用3 000元，残料变卖收入为10 000元。有关账务处理如下：(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理 25 000 累计折旧 150 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 180 000,固定资产清理,(2)发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000(3)收到残料变价收入：借：银行存款 10 000 贷：固定资产清理 10 000(4)结转固定资产净损益：借：营业外支出处置非流动资产损失 18 000 贷：固定资产清理 18 000,第九章负债赵凌云,41,2023/6/10,41,知识点五：应付债券,1.发行债券的会计处理2.债券计息的会计处理3.偿还债券的会计处理,第九章负债赵凌云,知识点五：应付债券,应付债券本科目按“面值、利息调整、应计利息”等进行明细核算。,应付债券,企业发行债券实际收到金额,债券到期支付债券本息,企业尚未偿还的长期债券摊余成本,资产负债表日利息调整,资产负债表日利息调整,第九章负债赵凌云,2023/6/10,43,知识点五：应付债券,企业发行债券借：银行存款 应付债券（利息调整）贷：应付债券（面值）应付债券（利息调整）,折价,溢价,第九章负债赵凌云,2023/6/10,44,知识点五：应付债券,资产负债表日计息时借：在建工程 制造费用 研发支出 财务费用 应付债券（利息调整）贷：应付利息应付债券（应计利息）应付债券（利息调整）,按照实际利率和摊余成本计算的实际利息,名义利息,摊销的溢价,摊销的折价,第九章负债赵凌云,2023/6/10,45,知识点五：应付债券,长期债券到期，支付债券本息借：应付债券（面值）应付债券（应计利息）（到期一次付息）应付利息（分次付息）贷：银行存款,应付债券-练习题第二题,华意公司2007年7月1日经批准发行债券20000张，每张面值1000元票面利率为6%，期限为3年，每半年计息并支付一次利息，发行价格为每张1080元。做出债券发行到偿还的全部账务处理。分析：发行收入=发行价格*数量应付债券=债券面值+溢价经计算该债券的实际利率为3.2%应付利息=面值*票面利率利息费用=应付债券摊余成本*实际利率,（1）2007年7月1日，发行债券时借：银行存款 21600000 贷：应付债券（面值）20000000（利息调整）1600000（3）2007年12月31日，计息并进行利息调整时借：财务费用（2160000*1.6%)345600 应付债券（利息调整）254400 贷：应付利息(2000000*3%)600000,其他各年分录同上，只是数据不同，略。每期支付利息时借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000（4）债券到期偿还本金和最后一期利息时借：应付债券（本金）20000000 应付利息 600000 贷：银行存款 20600000,2023/6/10,49,知识点六：债务重组定义,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。特征：发生前提：债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况实质内容：债权人做出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务让步的方式：减免部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,2023/6/10,50,知识点六：债务重组方式,债务重组的方式主要包括：1.以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）2.将债务转为资本3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、展期并减少债务或利息等，不包括上述1和2两种方式4.以上三种方式的组合（混合债务重组）,2023/6/10,51,知识点六：债务重组原则,以非现金清偿债务会计处理的总原则债务人：重组债务的账面价值与抵债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账,债务人的处理原则,债务人处理原则,抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：存货：应当视同销售处理，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。固定资产、无形资产：其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。长期股权投资：其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,债权人的处理原则,借：资产（取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）银行存款（支付的取得资产相关税费）,2023/6/10,55,以存货清偿债务,债务人以存货清偿债务时，应当视同销售处理，借：应付账款 贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费增值税（销）营业外收入债务重组利得同时借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备 贷：库存商品（原材料）,2023/6/10,56,以存货清偿债务,债权人收到债务重组取得的存货，应当按照其公允价值入账。借：库存商品（原材料）应交税费增（进）坏账准备 营业外支出债务重组损失 如为借方差额 贷：应收账款 资产减值损失 如为贷方差额,知识点六：债务重组练习题第一题（1）,北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率）。2007年北方公司发生如下经济业务：1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录,知识点六：债务重组,债务重组日：2007年3月2日。债权人的会计分录：借：原材料 1000应交税费应交增值税（进项税额）170坏账准备 100营业外支出 230贷：应收账款 1500债务人 借：应付账款 1500 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税 170 营业外收入债务重组利得 330,综合题知识点一：资产负债表,填列方法直接根据总账科目的余额填列根据几个总账科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,根据几个总账科目的余额计算填列,综合题知识点一：资产负债表,根据有关明细科目的余额计算填列,应收账款,预收账款,应付账款,预付账款,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,借方余额,贷方余额,应收账款,预收账款,预付账款,应付账款,根据有关明细科目的余额计算填列,持有至到期投资,一年内到期的非流动资产,扣除一年内到期的数额,长期借款应付债券长期应付款,扣除一年内到期的数额,一年内到期的非流动负债,根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列,凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列：应收账款、应收利息、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净额列示,综合题知识点二：现金流量表,原则：眼盯现金！经营活动现金流量(重点）销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金,综合题知识点二：现金流量表,销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入（与销售商品、提供劳务有关的部分）本期发生的销项税额（不含视同销售的销项）+（应收账款期初余额应收账款期末余额）+（应收票据期初余额应收票据期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）特殊调整业务（三类中不涉及收钱和销售的）,特殊事项处理,综合题知识点二：现金流量表,购买商品、接受劳务支付的现金营业成本 进项税额（扣除接受投资而产生的进项税额）（存货的期末余额存货期初余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）特殊调整事项,特殊事项,存货的盘亏（或存货的盘盈）非购买增加的存货（接受投资、非货币性交换、债务重组等）非以货币资金偿还减少的应付账款当期列入生产成本、制造费用的非材料费用（工资、福利、折旧等）,综合题知识点二：现金流量表,支付职工现金或为职工支付现金不包括给离退休人员和在建工程人员工资：计入支付的其他与经营活动有关的现金支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬的本期减少额=本期计提额+本期期初余额-本期期末余额=生产成本、制造费用、管理费用中的工资、福利费、各种保险、住房公积等应付职工薪酬的期初余额应付职工薪酬的期末余额支付各种税费支付的各种税费=应交税费期初-期末+本期计提数,综合题知识点二：现金流量表,投资现金流量收回投资收到的现金（投资及债权投资-利息）本项目反映企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的投资而收到的现金，以及收回债权性投资的本金，不包括债权投资收回的利息，也不包括收回的非现金资产债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。,综合题知识点二：现金流量表,投资支付的现金（支付金额-已宣告股利）本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券以溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映,综合题知识点二：现金流量表,筹资现金流量吸收投资收到的现金（净额）本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）取得借款收到的现金（本金）本项目反映企业因举借各种短期、长期贷款而收到的现金,综合题知识点二：现金流量表,偿还债务支付的现金（本金）本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。分配股利、利润或偿付利息支付的现金（利息）本项目反映企业因支付现金股利、其他投资单位的利润或借款利息所实际支付的现金,预祝两旦快乐！考出理想成绩！,第五章 长期股权投资 赵凌云,知识点四：长期股权投资,三无,重大影响,控制,成本法：小于20%和大于50%的权益法：20%X50%,共同控制,第五章 长期股权投资 赵凌云,知识点四：长期股权投资,核算方法成本法：初始确认后投资成本除追加投资不动权益法：初始确认必要时调整，以后随对方所有者权益变动,第五章 长期股权投资 赵凌云,知识点四：长期股权投资,1.取得投资的会计处理初始投资成本的确认初始投资成本的调整2.持有期间的会计处理由于被投资单位实现净利润导致的权益变动分享净损益时对被投资单位净利润的调整由于被投资单位分配利润导致的权益变动由于被投资单位其他原因导致的权益变动,第五章 长期股权投资 赵凌云,知识点四：长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资XX公司（成本）贷：营业外收入,第五章 长期股权投资 赵凌云,由于被投资单位实现净利润导致的权益变动资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资XX公司（损益调整）贷：投资收益由于被投资单位分配利润导致的权益变动被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利 贷：长期股权投资XX公司（损益调整）,长期股权投资练习题第二题,东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007年至2009年投资业务的有关资料如下：(1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，对该公司经营决策有重大影响 2008年1 月1日A公司所有者权益的账面价值为800万元，假设投资当被投资单位净资产账面价值与其公允价值相等。A企业对该投资采用权益法核算；,长期股权投资练习题第二题,(2)2007年度，A公司实现净利润400万元。(3)2008年5月1日，A公司宣告分配现金股利200万(4)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。(5)2007年度，A公司发生净亏损200万元。(6)2009年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。,长期股权投资练习题第二题,(1)东方公司初始投资成本210万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元(80030%)，东方公司调整长期股权投资的初始投资成本，确认营业外收入30万。借：长期股权投资-A公司（成本）210 贷：银行存款 210借：长期股权投资 30 贷：营业外收入 30(2)2007年净利润400万，占30%，应确认120万借：长期股权投资-A公司（损益调整）120贷：投资收益 120,长期股权投资练习题第二题,(3)2008年5月1日，A公司宣告分配现金股利200万借：应收股利60贷：长期股权投资-A公司（损益调整）60(4)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。借：银行存款60贷：应收股利60(5)2007年度，A公司发生净亏损200万元。借：投资收益60贷：长期股权投资-A公司（损益调整）60,长期股权投资练习题第二题,(6)2009年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=210+120-60-60=210(万元)借：银行存款 250贷：长期股权投资-A公司（成本）210 投资收益 40,知识点八：所得税会计资产负债表债务法的程序,采用资产负债表债务法应遵循以下程序：确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；确定当期递延所得税；确定当期应交所得税；确定当期所得税费用。其中，确定计税基础、暂时性差异和递延所得税是资产负债表债务法的核心和关键。,2023/6/10,85,知识点八：所得税核算程序,86,中级财务会计,知识点八：所得税会计,根据资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额与暂时性差异的关系，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：,2023/6/10,87,知识点八：所得税会计,以公允价值计量的资产会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。如：交易性金融资产企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，期末会计上公允价值变为110万元，会计确认账面价值为110万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元。则产生应纳税暂时性差异10万元。,2023/6/10,88,知识点八：所得税会计,计提减值的资产会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值准备；如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等形成可抵扣的暂时性差异。一项存货账面余额为80万元，计提的跌价准备为15万元，则账面价值为65万元；其计税基础为80万元，则形成一项可抵扣暂时性差异15万元。,2023/6/10,89,知识点八：所得税会计,固定资产的折旧由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同而产生的暂时性差异。可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因素共同导致的结果。,2023/6/10,90,知识点八：所得税会计,无形资产会计：使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减值准备使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限（不短于十年）形成应纳税或可抵扣暂时性差异。另外，税法规定无形资产按照计税基础的150%摊销，形成永久性差异。,2023/6/10,91,知识点八：所得税会计,预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债（符合必备条件的）税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关形成可抵扣的暂时性差异。,2023/6/10,92,知识点八：所得税会计,由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如：国债利息超过标准的公益性捐赠业务招待费超过扣除标准的借款利息罚款、滞纳金等行政性罚款三新费用的加计扣除等（无形资产）对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久性差异的处理均是相同的。,2023/6/10,93,知识点八：所得税会计课件中例题,某企业2007年末利润总额110万元，税率25%。经检查存在下列差异：1.国债利息20万元；2.一项交易性金融资产的取得成本200万元，期末的账面公允价值为250万元。3.某项存货的取得成本为300万元，期末账面价值为240万元（计提了60万元的减值）。假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异均能够转回。,2023/6/10,94,知识点八：所得税会计,计算当期应交所得税：国债导致的差异为20万元，应调减应纳税所得额；交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为50万元，应调减应纳税所得额；存货计提减值导致的差异为60万元，应调增应纳税所得额；应纳税所得额110205060100万元应缴纳的所得税10025%25万元,2023/6/10,95,知识点八：所得税会计,确定暂时性差异及递延所得税资产或负债：国债不会导致资产的账面价值与计税基础产生差异，即不产生暂时性差异。交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为50万元，递延所得税负债为5025%12.5万元存货产生的可抵扣暂时性差异为60万元，递延所得税资产为6025%15万元,2023/6/10,96,知识点八：所得税会计,确定当期的所得税费用：递延所得税=当期应确认的递延所得税负债（12.50）当期应确认的递延所得税资产（150）2.5万元所得税费用应交所得税（25）递延所得税（2.5）22.5借：所得税费用 22.5 递延所得税资产 15 贷：应交税费所得税 25 递延所得税负债 12.5,2023/6/10,97,