中级财务会计4金融资产.ppt

第四章 金融资产,金融资产及其分类交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产金融资产减值,第一节 金融资产及其分类,问题：金融工具与金融资产的关系？金融资产的内容？本章的金融资产的内容？,第一节 金融资产及其分类,一、金融工具1.含义 指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.特点 货币性、流通性、风险性、收益性3.分类 按交易双方权利义务 分为金融资产、金融负债和权益工具按交易和结算业务特点 分为基础金融工具和衍生金融工具,例 甲企业购买乙企业发行的股票 股票金融工具 甲 金融资产；乙 权益工具 丙企业购买丁企业发行的债券 债券-金融工具 丙 金融资产；丁 金融负债,基础金融工具-现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务，如应收（付）账款、其他应收（付）款、存出（入）保证金、客户贷（存）款、债券投资、应付债券等衍生工具-是指金融业的衍生金融产品，是一种交易手段，表现为双边合约或支付交换协议。衍生金融工具一般包括 金融期货、金融期权、金融互换、金融远期等。,例 衍生工具-远期合同有6个月期的一项远期合同，根据该合同，合同一方（买方）承诺支付100 000元，以换取面值为100 000元的固定利率政府债券；合同的另一方（卖方）承诺交付面值为100 000元的固定利率政府债券以换取100 000元现金。在期限内双方均有交换金融工具的合同权利或义务。当市价上升时，对方有利。合同的标的物不是债券本身，而是债券的价格。,衍生工具的特点（1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为费金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。（2）不要求初始投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。,二、金融资产的内容 企业会计准则第22号金融工具确认和计量中规定（1）现金（2）持有的其他单位的权益工具（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。,金融资产通常指：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产。本章的金融资产不包括：货币资金和长期股权投资。,三、金融资产的分类结合业务特点、投资策略、风险管理要求，在初始确认时（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产 1/3 含 衍生工具2.直接指定 1/2（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产,问题：1.对于在活跃市场上有报价的金融资产，可以划分为-类型？2.何时分类？3.重分类？4.不同类型金融资产的会计核算有何不同？,第二节 交易性金融资产,核算内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（除衍生金融资产-“衍生工具”）2.直接指定 账户设置-“交易性金融资产”账户。交易性金融资产-类别品种（成本）（公允价值变动）,一、交易性金融资产的初始计量借：交易性金融资产成本 xxx（公允价值）应收股利（或应收利息）xxx 投资收益 xxx（交易费用）贷：银行存款 xxx（实际支付金额）注：交易费用的内容与处理,二、持有收益的确认借：应收股利或应收利息 xxx 贷：投资收益 xxx,海洋债券,面值：48000，年，I,4.1,红星厂购入，付款49500元,购入时间为2006年8月1日（海洋公司尚未支付上半年的利息），债券价格49500元，交纳手续费及印花税300元，实际付款49800元。交易性金融资产取得成本49500元,8.1,海洋债券,面值：48000，年，I,4.1,红星厂购入，付款49500元,购入时间为2006年8月1日（海洋公司尚未支付上半年的利息），债券价格49500元，交纳手续费及印花税300元，实际付款49800元。交易性金融资产取得成本49500元 借：交易性金融资产成本 47580 应收利息 1920 投资收益 300 贷：银行存款 49800,8.1,已到期尚未领取的利息=48000 8%6/12=1920（元）9月1日，海洋公司支付上半年利息。收到利息时：借：银行存款 1920 贷：应收利息 19202006年12月31日，计算2006年下半年利息借：应收利息 1920 贷：投资收益 19202007年1月20日，收到2006年下半年的利息：借：银行存款 1920 贷：应收利息 1920,三、期末计量-按资产负债表日的公允价值计量交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益若公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,四、交易性金融资产的处置1.确认处置损益-实际收到价款账面余额2.已确认的累积公允价值变动损益确认为当期投资收益,出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（交易性金融资产公允价值变动）（投资收益）贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益,同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借：公允价值变动损益 贷：投资收益（借：投资收益 贷：公允价值变动损益）,练习题,星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股购买价10元（买价中包括万达公司已经宣告但尚未发放的先进股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放的2007年度的现金股利为每股0.3元。3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。,购入（10月10日）借：交易性金融资产-成本 980万元 应收股利 20万元 投资收益 1.5万元 贷：银行存款,11月10日收到现金股利借：银行存款 20万元 贷：应收股利 20万元12月31日，公允价值为800万元，公允价值变动损益=800980=180万元借：公允价值变动损益 180万元 贷：交易性金融资产-公允价值变动 180万元,2008年2月10日，收到2007年度的现金股利借：银行存款 30万元 贷：投资收益 30万元,2008年3月1日出售时(1)借：银行存款 900万元 交易性金融资产-公允价值变动损益 180万元 贷：交易性金融资产-成本 980万元 投资收益 100万元(2)借：投资收益 180 万元 贷：公允价值变动损益 180万元,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。指债券投资即购买债券。目的是获取利息和到期收回本金。利息的计算方法有单利和复利两种。付息方式为到期一次还本付息和分期付息到期还本,相关知识（1）现值 利率 终值,现值 10000元年利率 10%利息按复利计算，1、2、3年末的终值分别是？,1年末 10000（1+10%）=110002年末 10000（1+10%）（1+10%）3年末 10000（1+10%）（1+10%）（1+10%）,相关知识（2）现值 利率 终值,现值 10000元年利率 10%利息按单利计算，1、2、3年末的终值分别是？,1年末 10000（1+10%）=110002年末 10000（1+210%）3年末 10000（1+310%）,思考：,什么是复利？复利和单利有什么区别？,复利的终值和现值如何计算？,为什么当时间在两期及以上时，国际上通常要根据复利来计算？,相关知识（3）现值与终值的折算 复利现值系数=复利终值系数=现值复利终值系数=终值终值复利现值系数=现值复利终值系数与复利现值系数互为倒数,复利终值的一般计算公式为：,复利终值系数：future value interest factor for i and n 有的教科书上表示为（S/P,i,n）复利的终值系数可以直接查表；,复利终值与复利现值，互为逆运算 复利终值和现值计算公式中有4个变量，知道其中的任意三个，就可以计算另外一个。,相关知识（4）现值与终值的折算 已知现值求终值 已知终值求现值 已知现值和终值，求利率,相关知识（5）年金 是指一定时期内每期相等金额的收付款项。通常记为A。,普通年金的现值计算,普通年金的现值，是指一定时期内每期期末等额收付款项的复利现值之和。计算公式为：,年金现值公式的推导,相关知识（6）现值的折算 分期付息，到期还本到期一次还本付息 不同时点的资金具有不同的价值，应折算到同一时点进行比较。,相关知识（7）现值的折算 1年末 终值为11000元，请分别按10%、8%、12%的利率水平计算确定现值？,11000,相关知识（7）如果债券的票面利率为10%，而市场利率为10%、8%、12%，一年后终值为11000元，则成交价格（公允价值）与票面价格的关系为？结论1：票面利率决定 以后实际收到的本金与利息金额 市场利率决定 债券的成交价格 票面利率=市场利率 平价发行 票面利率 市场利率 溢价发行 票面利率 市场利率 折价发行 结论2：溢折价是对不同利率利息水平的调整,第三节 持有至到期投资,科目设置“持有至到期投资”按投资的类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。注：利息的处理 到期一次还本付息“持有至到期投资x债券（应计利息）”分期付息到期还本“应收利息”,一、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额=取得时的公允价值+交易费用-应收利息【包括 持有至到期投资-债券（成本）即面值 持有至到期投资-债券（利息调整）即差额】价款中包含的已到期尚未支付的利息计入“应收利息”，不计入初始投资成本；,会计处理：取得投资（暂不考虑应收利息）：初始确认金额与面值比较，有等于、大于、小于三种情况（1）借：持有至到期投资-x债券（成本）贷：银行存款（实际支付的款项）（2）借：持有至到期投资-x债券（成本）-x债券（利息调整）贷：银行存款（实际支付的款项）（3）借：持有至到期投资-x债券（成本）贷：持有至到期投资-x债券（利息调整）银行存款（实际支付的款项）,会计处理：取得投资（应收利息）：借：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（溢折价）应收利息（已到付息期未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）（持有至到期投资-利息调整）收到利息 借：银行存款 贷：应收利息,二、利息收入的确认（一）票面利息、实际利息、差额的计算票面利息=面值 票面利率分期付息、一次还本方式利息计入“应收利息”一次还本付息方式 利息计入“持有至到期投资-应计利息”,实际利息=期初账面摊余成本和实际利率 计入“投资收益”票面利息和实际利息的差额计入“持有至到期投资利息调整”,会计处理 借：应收利息-贷：投资收益-摊余成本=？,三、持有至到期的会计处理借：贷：,四、可提前赎回债券利息收入的确认调整期初摊余成本将调整额计入当期损益,五、持有至到期投资的重分类重分类，持有至到期投资-可供出售金融资产重分类日，该投资的账面价值和公允价值的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,会计处理借：可供出售金融资产（持有至到期投资减值准备）（持有到期投资-利息调整）贷：持有至到期投资-成本-应计利息-利息调整 资本公积-其他资本公积,六、持有至到期投资的处置取得的价款和该投资账面价值的差额-计入投资收益,会计处理借：银行存款（持有至到期投资减值准备）（持有到期投资-利息调整）贷：持有至到期投资-成本-应计利息-利息调整,七、持有至到期投资减值在资产负债表中，按账面摊余成本列示其价值有证据表明其发生了减值的，按账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失。,会计处理减值时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备价值恢复时借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,练习,星海公司于2007年1月1日购入万达公司同日发行的4年期年票面利率为6%的债权，债券面值为300000元，实际支付价款为310775元。假定发行时的实际利率为5%，每半年计算一次应计利息、到期一次还本。请做出购入和每期计息的会计分录。,实际利率法,实际利率法,按上题条件，星海公司2007年12月31日，持有的万达公司的债券现值只有29900元。请做出计提减值准备的分录。,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的概述（一）含义初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产和除特定资产外的金融资产。（二）重分类 重分类为“持有至到期投资”（三）科目设置“可供出售金融资产”按资产类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”进行明细核算。,二、初始计量金融资产的公允价值和交易费用-“可供出售金融资产-成本”已宣告未发放的现金股利-应收股利已到付息期未领取的利息-应收利息实际付款金额-银行存款差额为“可供出售金融资产-利息调整”,会计处理：若为股票借：可供出售金融资产-成本 应收股利 贷：银行存款,若为债券借：可供出售金融资产-成本-利息调整 应收利息 贷：银行存款,三、可供出售金融资产持有收益的确认（一）取得现金股利宣告发放 借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利,（二）取得的利息收入分期付息，一次还本借：应收利息（可供出售金融资产-利息调整）贷：投资收益 可供出售金融资产-利息调整,一次还本付息借：可供出售金融资产-应计利息（可供出售金融资产-利息调整）贷：投资收益 可供出售金融资产-利息调整,四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动公允价值高于账面价值 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值低于账面价值借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动,（二）可供出售金融资产减值发生减值借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产-公允价值变动,已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值回升借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失或借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,五、可供出售金融资产的处置价款和该金融资产账面价值的差额-投资收益原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,会计处理（请补充缺少的项目）借：银行存款 贷：可供出售金融资产,