中级财务12收入、费用和利润.ppt

2023/6/10,1,中级财务会计 Intermediate Accounting,制 作：贡 峻中南财经政法大学会计学院,2023/6/10,2,第十二章收入、费用和利润,一、收入的确认与计量二、主营业务收入三、其他业务收入四、费用五、本年利润六、所得税七、利润分配,2023/6/10,3,学习目标,通过本章学习，要求掌握各种收入的确认和计量问题。特别是商品销售收入、提供劳务收入的核算方法。对于递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用的计算问题一定要十分清楚。,2023/6/10,4,与本章相关的企业会计准则,企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第18号所得税,2023/6/10,5,收入,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，为利得；会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，为投资者投入的资本。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,2023/6/10,6,日常活动的界定,“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。,2023/6/10,7,日常活动的界定,企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,2023/6/10,8,销售商品收入,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2023/6/10,9,商品所有权上主要风险和报酬的转移,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,2023/6/10,10,商品所有权上主要风险和报酬的转移,（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,2023/6/10,11,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。,2023/6/10,12,例题,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移主要风险和报酬均未转移甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。,2023/6/10,13,例题,主要风险未转移但主要报酬已转移甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。,2023/6/10,14,例题,主要风险已转移但主要报酬未转移这种情况有时发生在销售回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。,2023/6/10,15,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户。,2023/6/10,16,相关的经济利益很可能流入企业,“很可能”是一个定性概念，但可以用一个数量范围来表示。通常情况下，“很可能”是指发生的概率超过50的可能性。一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。,2023/6/10,17,收入的金额能够可靠地计量,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。在这个例子中，如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。,2023/6/10,18,销售商品收入,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,2023/6/10,19,销售商品收入金额的计量,某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。,2023/6/10,20,销售商品收入确认条件的具体应用,（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,2023/6/10,21,销售商品收入确认条件的具体应用,4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,2023/6/10,22,销售商品收入确认条件的具体应用,（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,2023/6/10,23,销售商品收入确认条件的具体应用,（三）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,2023/6/10,24,“主营业务收入”科目,“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。“主营业务收入”科目可按主营业务的种类进行明细核算。,2023/6/10,25,销售商品收入,企业销售商品或提供劳务实现的收入，借：银行存款 应收账款 应收票据 实际收到或应收的金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入,2023/6/10,26,销售商品收入,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,2023/6/10,27,销售商品收入,采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，借：长期应收款 应收合同或协议价款 贷：主营业务收入 应收合同或协议价款的公允价值（折现值）未实现融资收益 差额,2023/6/10,28,例题,A公司2007年1月5日向B公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分5年分期收款，每年2 000万元，合计10 000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万元即可（不考虑增值税因素）。解析：（1）实际利率的计算应收金额的公允价值可以认定为8 000万元，据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的实际利率I为7.93。PA（PA，I，n）8 0002 000（PA，I，5）（PA，I，5）4用内插法，I7.93,2023/6/10,29,例题,（2）A公司2007年1月5日销售日为了便于与B公司结算货款，企业可设置“长期应收款”科目核算应收货款的名义金额，“未实现融资收益”科目核算应收货款的名义金额大于其公允价值之间的差额，“未实现融资收益”科目作为“长期应收款”科目的备抵项目，“长期应收款”抵减“未实现融资收益”和“坏账准备”后的余额即为应收款项的摊余成本，与企业会计准则第22号金融工具确认和计量对“贷款和应收款项”金融资产的确认和计量的相关规定一致。本例中应收货款的名义金额10 000万元与其公允价值8 000万元之间的差额2 000万元，确认为“未实现融资收益”，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。借：长期应收款B公司 100 000 000 贷：主营业务收入 80 000 000 未实现融资收益B公司 20 000 000,2023/6/10,30,例题,（3）按照实际利率法计算每期摊销额：A公司2007年末做如下会计处理：借：银行存款 20 000 000 贷：长期应收款B公司 20 000 000 借：未实现融资收益B公司 6 340 000 贷：利息收益 6 340 000,2023/6/10,31,实际利率法摊销表 单位：万元,2023/6/10,32,销售商品收入,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,2023/6/10,33,例题,某企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为“210，120，n30”，假定计算折扣时不考虑增值税。5月1日销售实现时，应按总售价做如下分录：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700如果5月9日买方付清货款，则按售价10 000元的2享受200元的现金折扣（10 0002200元），实际付款11 500（11 700200）元，应做分录：借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700,2023/6/10,34,例题,如果5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为10 0001100（元），实际付款11 600元，应做分录：借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700如果买方在5月底才付款，则应按全额付款，应做分录：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,2023/6/10,35,销售商品收入,销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,2023/6/10,36,销售商品收入,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,2023/6/10,37,销售商品收入,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,2023/6/10,38,销售商品收入,本期（月）发生的销售退回或销售折让，借：主营业务收入 应冲减的营业收入 贷：银行存款 应收账款 实际支付或应退还的金额,2023/6/10,39,例题,某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定的现金折扣条件为“210，120，n30”，买方于12月27日付款，享受现金折扣1 000元。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。该企业应做的分录如下：销售商品时：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,2023/6/10,40,例题,收回货款时：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,2023/6/10,41,销售商品收入,以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借：有关科目 贷：主营业务收入,2023/6/10,42,特殊销售业务的处理,代销，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。,2023/6/10,43,“发出商品”科目,“发出商品”科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。“发出商品”科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。,2023/6/10,44,发出商品的主要账务处理,（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借：发出商品 贷：库存商品发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借：库存商品 贷：发出商品,2023/6/10,45,发出商品的主要账务处理,（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借：主营业务成本 贷：发出商品 采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。“发出商品”科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。,2023/6/10,46,“代理业务资产”科目,“代理业务资产”科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将“1321 代理业务资产”科目改为“1321 受托代销商品”科目。“代理业务资产”科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。,2023/6/10,47,代理业务资产的主要账务处理,收到受托代销的商品，按约定的价格，借：受托代销商品 贷：受托代销商品款售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借：银行存款 应收账款 贷：受托代销商品,2023/6/10,48,代理业务资产的主要账务处理,计算代销手续费等收入，借：受托代销商品款 贷：其他业务收入结清代销商品款时，借：受托代销商品款 贷：银行存款“代理业务资产”科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。,2023/6/10,49,“代理业务负债”科目,“代理业务负债”科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将“2314 代理业务负债”科目改为“2314 受托代销商品款”科目。“代理业务负债”科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。,2023/6/10,50,代理业务负债的主要账务处理,收到受托代销的商品，按约定的价格，借：受托代销商品 贷：受托代销商品款售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借：银行存款 应收账款 贷：受托代销商品,2023/6/10,51,代理业务负债的主要账务处理,计算代销手续费等收入，借：受托代销商品款 贷：其他业务收入结清代销商品款时，借：受托代销商品款 贷：银行存款“代理业务负债”科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。,2023/6/10,52,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件，增值税率17。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。A企业应做分录：A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 000企业收到代销清单时：借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,2023/6/10,53,例题,借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000借：销售费用代销手续费 1 000 贷：应收账款B企业 1 000 收到B企业汇来的货款净额10 700元（11 700元1 000元）时：借：银行存款 10 700 贷：应收账款B企业 10 700,2023/6/10,54,例题,B企业应作分录：收到甲商品时：借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000实际销售时：借：银行存款 11 700 贷：应付账款A企业 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,2023/6/10,55,例题,借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款A企业 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000归还A企业货款并计算代销手续费时：借：应付账款A企业 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000,2023/6/10,56,分期收款销售,分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期较长，有的是几年，有的长达几十年；收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。,2023/6/10,57,例题,某企业2007年1月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价400 000元，增值税率为17，实际成本为240 000元，合同约定款项在1年内按季度平均收回，每季度末即为收款日期，每季度收回货款400 0004100 000元。企业应做如下会计分录：发出商品时：借：发出商品 240 000 贷：库存商品 240 000,2023/6/10,58,例题,每季度末时：借：应收账款（或银行存款）117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000同时结转商品成本240 000400 000100 00060 000（元）借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,2023/6/10,59,提供劳务收入,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计年度累计已确认的收入当期确认的劳务成本劳务估计总成本完工进度以前会计期间累计已确认劳务成本,2023/6/10,60,提供劳务收入,提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,2023/6/10,61,提供劳务收入,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。,2023/6/10,62,提供劳务收入,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,2023/6/10,63,提供劳务收入,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,2023/6/10,64,提供劳务收入,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,2023/6/10,65,提供劳务收入确认条件的具体应用,下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,2023/6/10,66,提供劳务收入确认条件的具体应用,（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,2023/6/10,67,“劳务成本”科目,“劳务成本”科目核算企业对外提供劳务发生的成本。“劳务成本”科目可按提供劳务种类进行明细核算。“劳务成本”科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。,2023/6/10,68,“劳务成本”科目,企业发生的各项劳务成本，借：劳务成本 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料结转劳务的成本，借：主营业务成本 其他业务成本 贷：劳务成本,2023/6/10,69,例题,某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元，至2007年12月31日已发生成本2 200 000元，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。2007年确认的收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 000元6002 400 000（元）2007年确认的费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）,2023/6/10,70,例题,该企业应做分录如下：发生成本时：借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款 2 200 000预收款项时：借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 000确认收入：借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入 2 400 000,2023/6/10,71,例题,结转成本：借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 000发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本1 800 000元，余额400 000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。,2023/6/10,72,例题,A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付。第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30 000元中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，并将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。,2023/6/10,73,例题,A企业应做如下会计分录：2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时：借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000A企业发生成本时：借：劳务成本 30 000 贷：银行存款 30 0002007年12月31日，确认收入并结转成本：借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000,2023/6/10,74,“收入”准则对企业的影响,新准则引入公允价值计量模式，规定合同或协议价款的收取采用递延方式的销售商品收入，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。新准则对收入计量模式的改变，符合会计决策有用观，推迟了部分企业收入确认的时间，暂时减少了当期损益，特别是采用分期收款的企业，由于价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，不仅推迟了收入确认的时间，收入结构发生变化，部分收入体现为利息收入。企业在计算利息收入金额时，也要按实际利率计算，所以企业应建立现金流量折现模型，正确计算应收的合同或协议价款的公允价值和利息收入。,2023/6/10,75,建造合同,建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征主要表现有：（1）先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造的资产体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可取消的合同。,2023/6/10,76,建造合同的分类,建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一座公寓楼，合同规定建造公寓楼的总造价为3 000万元。该项合同即是固定造价合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造船舶，双方商定以建造该船舶的实际成本为基础，合同总价款以实际成本加上实际成本的1计算确定。该项合同即是成本加成合同。,2023/6/10,77,合同的分立与合并,企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,2023/6/10,78,合同的分立与合并,如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。例如，某建筑公司与某一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一个食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见：房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。由于房屋和食堂均有独立的施工图预算，表明符合分立的条件（1）。由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见，表明符合条件（2）。由于房屋和食堂均有单独的造价和预算成本，表明符合条件（3）。因此，该项建造合同同时符合合同分立的条件，建筑公司应将建造房屋和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。,2023/6/10,79,合同的分立与合并,追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,2023/6/10,80,合同的分立与合并,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。,2023/6/10,81,合同收入,合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。例如，某建造承包商与一客户签订合同建造一栋住宅楼，合同执行到13时，客户提出改变原住宅楼的部分户型设计，并同意增加变更收入150万元，这就属于合同变更。,2023/6/10,82,合同收入,索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。例如，某建筑承包商与一客户签订了一份金额为1 000万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为2003年12月1日至2005年12月1日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，于2005年9月1日前交付建造承包商安装。如果在该合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间范围内将发电机交付承包商。为此，建造承包商要求客户支付延误工期款80万元。,2023/6/10,83,合同收入,奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（二）奖励金额能够可靠地计量。例如，某建造承包商与一客户签订了一项合同金额为9 000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建设期为2003年12月20日至2005年12月20日。该合同在执行中于2005年9月主体工程已基本完工，工程质量符合设计标准，并有望提前3个月完工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100万元。由于工程在符合设计标准的前提下并提前完工，客户同意支付提前竣工奖100万元，所以该100万即为奖励款。,2023/6/10,84,合同成本,合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：（一）耗用的材料费用；（二）耗用的人工费用；（三）耗用的机械使用费；（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。,2023/6/10,85,合同成本,间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同的间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。具体可包括临时设施摊销费和施工、生产单位管理人员工资、资金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,2023/6/10,86,合同成本,直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。,2023/6/10,87,合同收入与合同费用的确认,在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）合同总收入能够可靠地计量；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。,2023/6/10,88,合同收入与合同费用的确认,成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。企业确定合同完