中级财会学 持有至到期投资.ppt

第五章 投资,第一节 投资的概念第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产第五节 长期股权投资,指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,一、持有至到期投资概述,第三节 持有至到期投资,金融资产的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,相关概念,实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（内含利率）,相关概念,二、初始投资成本的确定 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时,实际支付的价款中含有自发行日后或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。其中,到期付息债券的利息由于不能在1年内收回,应计入投资成本,借记“持有至到期投资应计利息”科目,属于一项长期应收利息；分期付息债券的利息一般在1年内能够收回,可以视为短期债权,借记“应收利息”科目,不计入投资成本。,有关利息的说明,持有至到期投资的科目设置,例1某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，实际付款为528 000元（超过面值28 000元），该债券持有期为5年，票面规定利率为6%/年。各年应计利息：500 0006%30 000（元）各年摊销溢价：28 00055 600（元）各年实际投资收益：30 0005 60024 400（元）,即各年应实现的投资收益,各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致,4 投资,债权溢（折）价摊销图示,取得投资的账务处理借：持有至到期投资成本（持有至到期投资利息调整）应收利息 贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）,该投资的面值,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额（溢价）,借贷方的差额（折价）,三、持有至到期投资的核算 例2 公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528 000元。借：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 乙公司债券利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000记入“成本”明细账户的数额为债券面值记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差,后续计量,原则企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。持有至到期的投资：摊余成本(实际利率法),利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。摊余成本：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见下表。,各期期初成本扣减其溢价摊销 后 的 余 额,以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表（采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,有关利息的说明利息收入与应计利息的计算：应收利息（应计利息）=票面面值票面利率 利息收入（投资收益）=摊余成本实际利率 利息调整=应收（计）利息利息收入（投资收益）,未减值投资持有期间的利息的会计处理,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,应计利息与实际利息收入应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。例3某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。各年应计利息：500 0006%30 000（元）实际利息收入：按摊余成本和实际利率计算的利息收入。不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢价会低于应计利息。上例,经测算实际利率为4.72%(低于票面利率6%)。实际利息收入为上表第4列。,持有至到期投资利息收入的账务处理 例42009年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表)借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 5 078,应计利息,实收利息,摊销溢价,以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。,出售持有至到期投资,借：银行存款 持有至到期投资减值准备（投资收益）贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（投资收益）,实际收到的金额,持有至到期投资账面余额,已计提的减值准备,借贷方的差额,借贷方的差额,四、持有至到期投资的减值,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,后续计量,会计处理计提时：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备恢复时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,到期收到本息,借：银行存款贷：持有至到期投资成本 应计利息,持有至到期投资出售与转换,1、出售借：银行存款贷：持有至到期投资成本利息调整应计利息差额：确认投资收益,2、转换为可供出售的金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产，需要以公允价值进行计量。公允价值与原来的账面价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到期还本。正保公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8，实际利率6，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。A40764.50B41130.58 C40387.43D41600【答案】C,练 习 题：,