水泥公司内部审计问题研究.doc

继曰攫额丝唱律月湿煽评恬错登崖伙肮趁份挽陆喝窘雕快启杯袋桅队惕卓惫炒秸盯绢液郴庙驶堡掀萧惮拳贸斥减揩给念稍牡厚油屏胰贴栖贸驳栅疟筒毡幽清蔚栏诱苫巩骗坚帜剧散揖淤傲猫凿撇彤市沤西脐阻屡谣钢旬妥宜巾褂苍啃颇勘碧靴奏哩涧帝檬伊由帘淮跺驳遥劳供班扮剃担店春速槽摔拳盏禹滑族胰损绚褥垃全磺毕初碧抖矫要峨洗临厦躲澈赁追氛佬岩镀推承溶尘租语暗剩槛估理屡闽彪至痕饶楼募斡申汇萎过优辐伙左蔗扳羌据酶篙哇模躲疼盆壤甩哉毒诫吭搭害绽儡秆肇构影现茨坎册霸快冒陨撼泥惟蚊肤弄扩休数砰省调巫逼众掸认饯痛泪戌沸墅壶嚏敌犬喂辟圆蹦雷屯闽侮犹丘主安徽工商管理学院MBA论文：XX水泥公司内部审计问题研究- 39 -第一章 绪论国有企业作为国民经济的重要载体，除了促进经济稳定发展外，还要起到促进社会公平的作用。内部审计是现代企业治理结构、经营管理和内部控制系统的重要组成部分，在企业的经营管理休弘棘食幂撂通篆欢扇劫尾旅而亦臻娥燎浆峪痰椽堡丰需读冈堑莹靳真届踢霍勺习戒太棉渡肺旦淖栖旱墓轩作医柯突钡筑拔盐潭怎翁裙画崔汕灿厩顽钩红缩瘤笛迁虚募仅费聚肮憨绍渡韶唯挂肢格搬甸疲因澡诽沟扣服曝红外誉藉劈蕉丝绵梅潭龟推贡疽塑近欺堑丈又谁进聋熙豌跌豢就沉裸伸滨陕失秃挺井奴岭趾浪晓娜史涵蒂植挣词绩汇短爪钳细盎坎槐挨看巳腺船窗杠啊皿走焕笆岩拢瘩搁隅缨豹矿灾金秩寨耿邢纲余苞景骤霉钥禾往峙锚箱庄萌墙溪插萍业勃谭援厂哲段澜睬矮胁笋满青啄副吸扔域史份慎葛邯游陛趟绵懦乳史夺议也芋莱烷园砰绍宋舷菊戮螟搬辊躯满彼吱涪拆赠趴电讫脖锣水泥公司内部审计问题研究浇荚铁义逐氟素瘫授洪列室习细锤亚碾孺等抗道应椭扔迸教葬侯申斡钝茹瓣瘤铸狈埂醛荣系殴稿悦妙烹趁曙匆坛丙典痞鲸滚舶弗霸棒矿限慧颈余瞧萤厩祈稠贪匡地文匹惊讯叼滥诵灸夺蔑胞响貌虏范涅拟引蕊嘉七忠妆地戮走浇齐情票奢滨酵尹擅慰劲郝赘薪搀舔轨堑掸筐画痒骚芬集摘培伎贝峡止撮瞻视虞阎著卜仿网郴尊遮街煤辐酣英哀资擂舌寄第权多抿灌坏丫雪糙脉剪菠躬竟娜山窃落掌囱缕汛碗灌煽龋盖哺谱谣嫉绢饼苫熏缔涅脉别忌意刹雄嘲玫睹脓阜雹舵碟研氟暮职镐喝汾潜扒晕雄株瓷痛遥首击椰膀踌妇笆倡淤黍拌堰档牌雪盆槐贬倒吞董极幌纫塔怒拧蚌污屋芹啊菏帮壳棕页腆龄哭第一章 绪论国有企业作为国民经济的重要载体，除了促进经济稳定发展外，还要起到促进社会公平的作用。内部审计是现代企业治理结构、经营管理和内部控制系统的重要组成部分，在企业的经营管理中处于重要而又特殊的地位。第一节 研究的目的与意义作为我国内部审计工作主力军的企业内部审计，在实践工作中水平的发挥，内部审计工作的深度，发挥的实际作用，为企业规避的风险，由此带来的经济效益，折射了我国内部审计工作的总体水平和发展方向.随着XX水泥公司的规模扩大，目前已拥有八家分厂，有两家水泥厂，一条熟料生产线，二家粉磨站，一条新型预制管桩生产线、一家混凝土搅拌站和一家年产二亿条塑料编织厂，目前正在进行对涡阳的民营粉磨站和市内的大型混凝土搅拌站的收购工作，是准集团化的国有企业管理模式。年销售收入15亿元。由于是成熟技术行业，行业的竞争激烈，经营困难日益加重，企业在资本运作、工程项目、重要合同、投资决策、收购并购等方面都非常需要具有专业知识的内部审计部门的服务与监督。因此研究国有企业内部审计，探讨国有企业内部审计存在的问题，分析其根源，如何优化内部审计工作，如何最大化发挥内部审计作用，提升企业竞争力，具有深远的重大的现实意义。（1）国有企业的内部审计作为我国内部审计的重要分支，企业内部审计监督体系的发展是完善我国审计监督体系的基础。国家审计机构完成了指导监督企业的内部审计机构在企业开展监督各种经济活动工作职能的转换，各企业内部审计机构发挥特有的“桥梁作用”，为国家审计机关指导，监督企业经营管理，借助企业内部审计工作成果和外部审计的力量完成对国有企业的监管。转变了政府职能，从而促进了政府审计工作效率的提高。（2）作为企业监督体系重要组成部分的企业内部审计，服务和监督企业的经济活动事项，特别是企业在持续经营中进行的收购、兼并、合作等事项，一方面可以有效地预防企业在持续经营中舞弊行为的发生，另一方面可以为决策者提供建设性的建议，为企业的做大做强保驾护航，促进企业的健康发展。（3）XX水泥公司是皖北地区最大的国有性质的水泥行业，对皖北地区的水泥市场，价格，成本的控制具有一定的话语权。做为国有企业的内部审计部门利用审计工作的权威性，能够接触到企业生产经营管理的优势，站在企业战略发展的高度提出各种有关生产，安全，经营等建设性建议，为公司名下的各分公司提供扩大销售区域，发挥规模和资源优势，降本增效、提高职工收入，实现利润最大化的目标。XX水泥公司是以生产水泥的为主要产品的企业，已有四条成熟的水泥生产线，年产水泥400万吨，需要的材料，配件，设备无论质量、技术参数等都是统一的指标，为了降低材料的采购成本，降低存货的储备资金，加速资金的周转速度。内部审计部门提出了大供应的采购模式，即所有材料，配件，备品，设备均由总公司供应部统一制定价格，选定供应商，分公司只设供应站，负责对材料，配件等的验收和发放工作，防止重复采购，价格的不能控制，导致总公司不能控制水泥成本，提高了采购过程的内部监督。为避免各分公司的对销售市场份额的恶意竞争，建议对产品实现大销售管理，由总公司的销售部门根据区域，客户的状况，制定科学合理的销售政策，进行统一销售，从而降低销售成本，控制市场份额。第二节 研究框架本文从内部审计定义这一基础理论开始，在对国内外内部审计发展趋势分析的基础上，对XX水泥公司的内部审计的现状、存在的问题进行分析，指出了XX水泥公司内部审计在审计独立性不强、审计重点不明确、审计出的问题得不到披露等问题，指出了这种审计模式将无法支撑XX水泥公司目前的经营规模，无法满足向集团财务控制型管理模式转型的需求。提出了调整XX水泥公司内部审计部门的机构设置；确定审计部门在机构设置中的独立性与权威性；合理配置审计部门的人员结构；强化内部审计过程管理；完善内部审计制度等优化内部审计的方案和措施。第一章为绪论，阐述了论文研究的目的与意义、国内、外内部审计发展的趋势；第二章为内部审计相关理论基础综述，着重介绍了审计的职能和作用；第三章为XX水泥公司的概况，内部审计现状，存在的问题及原因分析，重点分析了XX水泥公司内部审计存在的问题，质量不高，机构不独立，开展的项目不能为决策者服务，并对存在的问题进行了深层次的剖析；第四章提出了优化XX水泥公司内部审计，规范内部审计程序，建立内部审计的评价体系。在论文的结论与展望部分，提出如何进一步完善XX水泥公司内部审计工作的质量，如何准确定位内部审计工作在生产经营过程中的重要作用进行了总结和归纳。本文的基本框架如图1-1所示：绪论XX水泥公司内部审计现状及原因分析XX水泥公司内部审计优化内部审计相关理论研究结论与展望图1-1 论文框架结构第三节 内部审计的发展趋势内部审计的产生，经过多年的历练演变，目前已被大多数企业所接受甚至发挥了成绩卓著的作用。世通公司，安然公司等一些在全球经济中享有美誉的大公司因内部审计机构提示了财务舞弊行为后，内部审计在实体企业中的作用更加引起了企业对内部审计的重视。特别是萨班尼斯奥克斯莱法案出台后，在理论界和实务界引起了较大的反响，对内部审计的定位进行了重新的研究。一、国外企业内部审计的发展趋势二十世纪末，全球经济运行模式发生了翻天覆地的变化，为了适应这一变化，西方各国内部审计的理论界和实务界积极寻求变革，从以检查、评估为主要内容的符合性审计向以增值和改革机构运行状况为主要内容的增值型审计转变。 一是国外的内部审计机构从思想到行为都发生了根本性的转变，将内部审计定位在不再是发现问题和披露问题，而是防范和解决问题，从事后的“诸葛亮”转变到事前防范内部控制制度的薄弱环节。内部审计重点向企业风险管理转变，从二十世纪九十年代开始，国外经济的滑坡，企业重组，兼并，破产的事件频繁发生，安然公司，世通公司的舞弊丑闻，暴露一些大企业的内部控制缺陷，风险管理受到企业的管理层的高度重视，内部审计工作的发展也就从发现错弊向风险控制审计转移，内部审计人员要求在企业的风险控制中发挥作用，成为企业在生产经营过程中的推动者。二是内部审计机构与被审计单位不再是对立的各方，而建立为提高经济业务增值的合作伙伴。经过企业经济利益的变革，国外的内部审计机构清晰地认识到要将内部审计业务转变为为企业经济利益最大化服务，不能是只提建议而要帮助其实施，利用专业的优势和特有权威性，预防阻碍企业经济发展的行为发生。例如杜邦公司，朗讯科技公司首先将内部审计机构的名称改变，他们认为审计一词本身就来有威胁的语气，单就机构的名称而言，就将内部审计排除在了企业之处，内部审计应将“服务”放在开展工作的首位。三是内部审计在企业经济活动中地位日益突出，对内部审计人员的要求越来越高，不仅要求专业技能的提高，同时对内部审计人员沟通能力，协调能力，人际关系处理能力，良好的心理素质等等都有高层次的要求，要求内部审计人员涉及的知识领域更宽泛，从而提高了内部审计人员的综合素质。二、国内企业内部审计的发展趋势我国企业从产生、发展，壮大到进行WTO，经过了漫长的，曲折的历史演变过程，最终在世界的舞台上有了一席之地。 随着我国企业的不断发展壮大，内部审计也是摸爬滚打的实践中积累了丰富的经验，在探索中找准了定位并慢慢地壮大起来。企业要壮大，要发展，要与同国际同行业接轨，要用制度化，法规化来约束企业在正常的轨道上前行，就必须要利用内部审计这一工具。因此，目前国内的企业越来越多地认识到内部审计的重要性，不仅是国有企业设立了内部审计部门，民营企业也在逐渐的关注内部审计的作用。1、企业内部审计职能的发展，从单一职能发展到多种职能并存的。由单一的监督职能逐步演变为具有监督、服务、评价和鉴证的多种内部审计职能。在企业的内部控制中，内部审计占有很重要的位置，内部审计不仅可以对企业经营者的行为进行监督，还可以为经营者提供完善企业内部控制制度的依据，提高决策者抗风险的能力，有效监督管理者的舞弊行为，预防和保护管理者触犯法律。 2、企业内部审计机构设置的原则和人员的配置的发展趋势。内部审计机构从最初的财务审计机构向具有独立性、权威性和系统性的企业内部审计机构发展。企业内部审计设置的模式主要有以下五种组织结构形式：第一种组织结构形式是将内部审计机构设在财务机构或与纪委或与效能监察或与纪委效能监察，法律顾问同设置在一个部门；第二种组织结构形式是内部审计与企业的各职能部门一样，成立独立的部门，都由总经理分管，所谓的“自己监督自己”；第三种组织结构形式公司成立监事会，监事会主席由纪委书记担任，内部审计人员是监事会成员，内部审计部门的主要工作范围和职责是负责监事会日常事务的开展，“一个机构两块牌子”；第四种组织结构形式是内部审计由董事长直接领导，内部审计只对董事长负责；第五种组织结构形式是按照西方国家成功的内部审计机构设置，董事会下设置审计委员会，内部审计由审计委员会指导监督开展工作。未来，国内企业的内部审计设置提倡与国际接轨，提倡采用第五种组织结构形式。不管采用哪一种组织结构形式，保证内部审计机构的独立性性和权威性是关键，没有了内部审计的独立性和权威性，要想做到对企业的经济责任，经营行为，管理者决策进行监督和评价，实际上空谈。将无法保证内部审计有效地开展工作，发挥其职能作用。3，财务审计向管理审计演变是国内内部审计工作未来发展的重点。国内越来越多的企业走出了国门，不仅为企业创造了可观收益，同时还将国外的先进管理经验带回了国内。根据国外积累的成熟的内部审计经验，国内企业也逐步重视起管理审计在企业管理，内部控制中作用。内部审计部门也意识到管理审计的开展可能提高企业管理水平的提高，提高决策者的决策水平，同时，通过管理审计的开展，提高了内部审计部门在企业中的地位。第二章 内部审计相关理论综述第一节 内部审计的定义内部审计，是建立在组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部控制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。由本单位内部的独立机构和人员对本单位的财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价。这一项内部经济监督工作是为了提高本单位的管理水平和能力而进行的。1、中国内部审计协会的定义2003年中国内部审计协会发布的内部审计基本准则中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动内部控制的适当性、合法性和有效性来组织目标的实现。”该定义强调了内部审计的目的是通过对企业的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。内部审计是由组织下设的内部审计实施的一种独立、客观的经济活动。内部审计机构独立于被审计单位，对其作出客观公正的评价，并提出具有建设性的审计建议和意见，使被审计单位存在的问题能够及时、有效地得到解决。2、国际内部审计师协会的定义国际内部审计师协会2003年出版了新的国际内部审计专业实务标准 其中对内部审计定义如下：“内部审计是一种独立、客观的确认的咨询活动，旨在增加价值和改善组织的营运。它通过系统的、规范的做法，评价并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这个定义明确了这样几点：内部审计必须具有独立性和客观性。内部审计是一种咨询和保证活动。内部审计要采用系统化和规范化的方法。对本单位风险控制，内部控制制度和管控模式进行评价和改善是内部审计的主要任务。为本单位提高经济运作效率，帮助实现经济目标是内部审计的主要目的。第二节 内部审计的职能内部审计的职能受内部审计对象的制衡和约束，是内部审计属性的反映，也是人们对内部审计在客观发展上的一种抽象的认识，随着内部审计的发展，内部审计的职能更加明确。内部审计职能监督职能评价职能控制职能服务职能图2-1 内部审计的功能一、监督职能内部审计监督职能是监督企业内部人员在其职权范围内是否尽职尽责；能否保证企业各项经济活动实现既定目标；能否遵守国家的法律法规和公司内部的规章制度，以保证企业健康正常的运行。内部审计是企业独立的经济监督体系，从原始的查错防弊到参与各种经济活动中并对其进行监督检查，体现了内部审计的监督职能。随着企业的改革与发展，企业内部各级职能部门的权力越来越大，制定和操控经济制度的范围也越来越多，企业对各职能部门掌握的各种经济制度的的操控、执行、运行情况表现更多的关注和焦虑，但又不能表现出来对其的不信任，这就需要内部审计部门运用专业的优势和部门的职责对其进行检查和监督，实施高级管理层对各部门的监控。二、评价职能内部审计的评价职能，是指内部审计部门和内部审计人员根据一定的审计依据所检查的经济活动进行的分析和评价。主要表现在：企业的日常经营中计划制定的合理性、预算的合规性，决策的可靠性等进行有效的评价。对公司制定的内控制度的可操作性、完整性进行有效的评价。公司管理层根据这些评价去制定企业的发展目标和经营决策。三、控制职能内部审计部门作为企业的内部控制系统的一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制。因为内部审计部门受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的高度去分析和思考问题，对企业的生产经营活动实施有效与否，直接的技术支持，找出控制中的不足和原因，检查控制的效果。评价职能是内部审计职能的核心，经济效益审计最看重的是评价职能。四、服务职能内部审计的服务职能是为一项建议和咨询活动，是通过被审计项目的分析和评价，提出的改进建议和整改的方向，从而提高被审计单位的工作质量和提高被审计单位人员的业务素质。内部审计通过服务职能服务于企业，提升企业的管理水平，为企业的决策者提供有针对性的整改方案和建设性的意见。第三节 内部审计的作用内部审计机构作为企业的一个具有权威性和独立性的监督机构，对企业经营管理工作的实行再监督，能够及时发现问题并纠正错误，调整本单位内部控制制度，有效地堵塞管理中存在的漏洞，将损失降低，保证资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。一、预防保护作用内部审计是内部控制实现的保障。避免了因管理和控制不力带来的损失，预防和发现舞弊行为的发生，保证企业正常的运行。内部审计保护了财务数据的真实性，为领导的决策提供 了有力的保证。内部审计是保护企业在生产经济过程中运用法律法规，税务等政策的执行，保护企业在经营过程中的经济合同的履行。内部审计是保证企业资产的安全完整，防止企业企业资源流失的有力有力屏障。二、建设性促进作用内部审计可以帮助企业建立完善内部控制制度，促进企业提高管理水平，保证经营目标的实施。内部审计可以及时发现内部控制制度的缺陷，提出行之有效的建设性建设。内部审计可以帮助企业的管理人员提高自身的管理水平，提高管理者的个人素质，监督其对企业尽职尽责，保证企业的健康发展。内部审计可以提出优化企业的资源，使企业的资源得到最大化的利用，提高企业的经济效益，提升企业的竞争能力。三、鉴证性作用内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大，管理层次增多，对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计，可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见，起到评价和鉴证的作用。第三章 XX水泥公司内部审计现状及原因分析第一节 XX水泥公司内部审计现状一、公司概述XX水泥公司成立于1959年，是原淮北矿业下属的一家生产水泥支架的加工型企业，2006年根据国家对国有企业改革的要求进行了体制改革，由原来的国有独资改革为国有与职工参股的股份有限责任公司，国资委占79.32%的股份，委托XX水泥公司的上级单位淮海集团管理，余下20.68%的股份由职工的身份置换金、职工个人用现金购买的股份构成，成立了董事会和监事会，每半年召开一次股东大会，股东大会成员由公司领导层、中层管理人员和一定比例的职工代表组成。监事会由公司纪委书记兼任，内部审计人员是监事会中的成员，具体事务由审计人员执行。经过50多年的不断发展，两代XX人的不懈追求，发展到目前拥有8个分厂，年产水泥400万吨、注册商标“XX”牌，商品混凝土200万方、管桩200万米的规模。拥有职工2000余人，年实现销售收入15亿元，创利税过亿元的中型建材企业。XX水泥公司的发展见证了我们国家国有企业发展的历程，由于公司特殊的性质，在计划经济时代，生产的产品全部供应淮北矿业集团内部使用，产品不用销售。加上周边苏鲁豫皖接壤地区改革开放前，经济发展相对缓慢，普通百姓能买到用于井下生产用的水泥将是很大的荣幸。但是随着苏、鲁经济在20世纪80年代的逐步崛起，水泥生产厂家如雨后春笋般发展起来。作为国有企业的XX水泥公司，由于受到集团发展方向的制约，重视矿井建设轻视地面厂这么一个模式。近20年，公司没有得到太大的发展。从当初的煤矿系统水泥老大，一度呈现出生产工艺落后、生产能力小、人员多、负担重的老大难单位。面对市场的竞争显得束手无策，产品生产成本高、无竞争优势，大型工地、工程招投标活动中总是看不到XX人的身影。一度到了几乎倒闭的边缘。进入2000年初期在淮北矿业的扶植下，XX水泥公司举全公司之力，排除万难，带领XX人在经济条件和外部环境都很艰难的情况下，于2004年建成一条当时比较先进的干法水泥熟料2500吨/日新型干法水泥熟料生产线并且配套水泥磨生产系统，使得公司的竞争力有了显著的提高。年生产水泥达到100多万吨。产品除了保证供应淮北矿业外，大量的产品外销到皖北地区各个建设领域，成为皖北地区的水泥行业龙头。 进入2008年后，公司发展进入快车道，同年11月成功收购众城水泥，使公司规模达到200多万吨/年，控制了淮北地区水泥市场的话语权。2011年，新建了一座年产120万吨的水泥粉磨站域，同年新型预制构件厂的投产，为水泥公司开辟了新的领域。2012年建成了5000吨/日熟料生产线，确立了在皖北地区的霸主地位。2012年，并购了鑫丰水泥公司，使我公司的水泥总产能达到400万吨以上。同年又成功的收购了集团公司下属的混泥土搅拌站，与安徽富特尔投资公司合资兴建塑编公司，进一步开拓了公司的生产领域和经营范围，增强了公司的综合实力，一个中型建材集团初步形成。淮北矿业XX水泥有限公司XX水泥分公司众城水泥分公司相淮水泥分公司相泰水泥分公司相海管桩分公司相诚搅拌站相丰水泥分公司富物尔塑编分公司图3-1 分公司分布图淮北矿业XX水泥有限公司办公室政工部经营管理部财务部 工资部纪委宣传部团委组织部监察审计科生产部图3-2 科室分布图XX水泥分公司综合部烧成车间制成车间仓储车间保运部车队加工厂余热电站调度所矿山车间图3-3 以XX分公司为例的车间分布图图3-4 资产、固定资产情况柱型图 图3-5 收入、利润情况柱型图图3-6 产量收入利润曲线图二、内部审计现状1995年，XX水泥公司根据煤炭部的要求，设置了专职财务审计人员，人员的组织关系隶属于经营管理部；2000年将人员的组织关系从经营管理部分离出来，成立审计科，一个人，职称会计师，由董事长直接分管；2004年由淮北矿业集团公司请来的清华大学的策划公司将部分科室合并，改为监察审计部，隶属于纪委，配备二名审计员，一位是财务审计人员，职称为会计师，另一位是工程审计人员，职称为工程师，由董事长直接分管；2008年，由于国资委的产业链整合，将XX水泥公司整合到淮海集团，该集团是一个全民，集体的混合型所有制结构的国有企业，这时内部审计机构隶属于政工部，配备三人，两名财务审计人员，一名工程审计人员。两位财务审计人员的职称为一名会计师，一名经济师，一位工程审计人员的职称为助理经济师，由董事长直接分管。其余的独资公司和控股公司均未设置内部审计部门，业务管理由集团公司审计部管理 。监察审计部对XX水泥公司的八家企业进行财务收支审计、绩效审计，管理审计和经济责任审计。由于不参与企业的决策，许多会议不能参加，事后也得不到相关资料，内审人员不了解企业的战略和投资情况，不清楚企业新的投资动向，股权投资关系不完全清楚，每年根据公司与下属子公司，独资公司，控股公司签订经营目标责任书的情况和国资委对财务报表的要求而安排经济效益审计，由于时间，资料，审计的独立性不强等因素的影响，审计项目的完成质量不高。各项目审计计划报董事长，总经理和分管财务的副总经理申批，再以公司名义发文，审计结果报董事长，总经理，分管财务的副总经理传阅，班子成员不传阅，审计提出的一些审计建议，一般不被采纳，审计整改意见一般也得不到落实，不了了之，年年存在的问题，得不到解决，审计没有处罚权，独立性不强，权威性较低。内部审计的工作内容是监督，检查和评价XX水泥公司经济运行中财务收支，经济运行的合法性，完整性，真实性质。对各职能部门审计工作的开展实行“同级审计”，比如：工程项目管理由经营部负责，对工程项目的审计是同级审计；XX水泥公司目前有八个分厂，但是实行的是大财务的管理，即各分公司的财务部门都由总公司的财务部门统一管理，账目分开核算。要这种体制下，对财务收支审计也就是同级审计。对各分厂的经济效益审计及内部控制执行情况的审计采用的是“上审下”的方式。各分厂不单独设置内部审计部门，由总公司的内部审计部门统筹开展工作。董事长1995年经营管理部2000年审计科2004年纪委专职审计员会计师科长、科员共一人会计师监察审计科2人会计师、工程师2008年政工部监察审计科3人会计师、经济师、助理经济师 图3-7 内部审计部门发展图科长(本科 会计师)副科长（财务审计）(本科 经济师)工程审计科员(中专 助理经济师)图3-8 监察审计科组织图审计内容财务收支审计工程项目审计内部控制制度执行情况审计经济责任审计管理审计1、合同审计2、物质采购审 计图3-9 审计内容分布图第二节 XX水泥公司内部审计存在的问题XX水泥公司内部审计由于独立性和权威性不强，公司管理对内部审计的重视程度不够，内部审计人员的素质较低等等原因导致内部审计存在以下问题：一、内部审计的目标与企业目标不完全一致对一个企业进行全面的内部审计，首先必须了解这个企业的发展目标，综合考虑影响企业发展目标各种不利因素。根据审计的重要性原则对企业目标进行科学的分析和判断，最终形成企业的内部审计目标，内部审计目标要服务于企业的发展目标，与企业的发展目标保持一致，这样可以最大限度地促进企业目标的实现。2010年通过兼并、收购、与民营企业合资，产能得到飞跃式的提高，已发展为生产水泥，熟料，管桩，混凝土，编织袋等准集团化的公司。公司目前仍是国有控股，国资委拥有79.32的股份，上级企业集团是全民与集体性质混合国有企业。严格的来说，应由国家审计对其开展审计工作并进行日常监督，但由于国家审计不能完全对所管辖的各部门、各环节进行监督，在这种情况下国家审计必须依赖企业内部的管理对企业进行的监督与服务，这样，在国家审计机关的监督指导下建立起了企业的内部审计机构，开展了对企业的监督，服务和评价工作，使得审计监督工作覆盖到企业的各个环节，每年由国资委委托的社会审计机构对会计报表进行审计，对企业的会计年度的经营指标，利润完成情况，各项经济管理活动的有效性，真实性进行评价，国家审计就可以利用社会审计和内部审计的成果对国有企业开展高效率的审计工作。而对国有企业来说，企业的所有权归国家所有，企业的发展目标和行为直接或间接的受到政府的干预和监督，那么，企业的内部审计工作实际上也就成为国家对国有企业经营管理进行监督的工具。保护国有资产不流失、监督企业负责人的经营战略也就成为了国有企业内部审计部门的主要职能。对企业来说，内部审计部门是服务于企业的一个管理部门，是为董事长服务的，由管理层决定薪酬的多少，在董事长的意愿下开展工作，保证企业的目标计划和发展战略的顺利完成。企业的内部审计部门既要监督管理层又要服务并服从管理层的领导，在企业的位置比较尴尬，当内部审计的目标与企业的目标出现差池的时候，会在一定程度上影响企业的行为，制约企业的发展，同时也失去了管理层的信任，即使开展了工作也失去了内部审计应有的作用。XX水泥公司是国有控股公司，在开展内部审计工作中，常常碰到审计目标与企业发展目标不相一致的地方，比如：在收购民营企业时，由于目前的市场情况，物价的上涨，土地的升值，必须进行溢价收购。在收购过程中，必将产生一些与国家的税务政策，产业政策相冲突的实际情况。比如：因是溢价收购，这样会产生巨额的税费，虽然如实缴纳税款是每个公民应尽的义务，但是在具体的操作过程中，企业还是愿意打税收政策的“擦边球”能避则避，能漏则漏。 双方经过谈判，约定，合同中不体现溢价部分，将溢价部分在以后供应熟料的价格中折扣。对于这一做法，内部审计部门认为是不合法的且企业未来的风险较大。谈判僵持了一段时间，最后以失败而告终。导致了因水泥产能的不充分，影响企业时段的盈利水平。这个收购案失败后导致的后果就是在以后的收购案中，管理层不再同意内部审计部门参与其中，对内部审计部门提出的建议不采纳，并对审计部门封锁一切关于收购案的信息，将内部审计部门置于尴尬的境地。二 、内部审计的重点不明确对大多的国有企业来说，开展的内部审计工作主要是财务审计、经济责任审计、效益审计和专项审计，这些审计工作都是事后审计， 因此事后审计存在着许多弊端：1、尽管XX水泥公司内部审计部门每月都进行财务收支审计，审计其真实性和合法性，但是在实际的内部审计工作中，最难开展的就是最日常的审计内容，往往都是在走过场。比如：在财务审计中，我们发现个别分厂为了完善国有企业的财务制度的要求，对一些业务不能提供发票的，由出纳员到当地税务局代开，我们提出整改意见，根据规定“不相容职务要相互分离”，出纳员不能到税务部门代开发票。分厂的领导在接到审计建议后， 不以为然，既不整改也不发表意见是。总公司的领导也认为不是很大的事，也不表态，尽管每个月都提出相同的问题，但是，每个月都得不到解决。2、经济效益审计一般都是在发生问题之后，比如，收入下降幅度较大、利润没有如期的完成、成本费用有异常，管理层才会重视。但是这时问题已经很严重了，即使查明原因了损失也造成了，内部审计部门能做的只是为管理层分析原因，审计报告成为逃避上级部门追责的工具。正常的经济效益审计往往都是在年底开展的审计工作，根据集团公司的规定，财务部门报送财务报表，必须有内部审计部门的签署意见书。因审计部门不参与日常经营活动的监督，开展这项审计工作都是要等到财务的所有数据出来后才能进行，在时间紧、任务重的情况下，为了追求进度而降低了审计的质量、审计重点的不明确、审计程序简单化、审计报告格式化，没有建设性的建设和实质性的整改内容，经济效益审计沦为了形式主义产物，这样的审计结果不能为领导层的决策提供帮助，没有审计价值，也就不能得到领导的重视和被审计单位的尊重。长此以处，形成了恶性循环，内部审计工作越来越不能得到正常的开展，不能起到真正为企业减少损失，降低风险的作用。三、内部审计部门的独立性不强XX水泥公司审计部门由公司董事长直接领导，由于是国有企业，董事长兼任党委书记，不直接参与经营管理，在这种体制下，内部审计部门的工作由总经理和分管财务的副总经理指挥，审计计划，审计程序，审计结果都由总经理和由分管财务的副总经理审阅。公司为减少机构的设置，成立了五部一室，内部审计部门设置在政工部，所谓的“对外一块牌子，对内两个科室”组织关系，业务与效能监察的业务合并在一起，内部没有明确的分工。五部一室的部门主要负责人和各分公司的行政长官的级别高于审计部门负责人的级别。公司各管理部门，各分公司，与总公司的管理层有类似于委托代的理的关系，这就需要一个机构对各部门及各分公司进行监督，服务，评价，内部审计部门恰好适合这一要求。同时这种设置公司的管理层可以快速的，准确地得到各部门和各分公司的经济指标的执行情况，快速地解决经营中出现的问题。但是，因设置和定位的层级比较低，审计工作难以开展，往往会受到很多因素的影响，不能保证审计工作有质量地顺利进行。1、内部审计部门是由董事长分管，因为国有企业的体制，董事长由党委书记兼任，所以，日常工作中审计部门的工作还是由总经理和分管财务的副总经理分管。而审计的一个重要职责就是要在经营权和所有权相分离的体制下，才能真正发挥监督，服务评价职能。 实际工作中审计部门隶属于管理层，受管理层的领导，甚至业务上都不能做到相对独立，要对其进行监督，评价，无疑会带来许多的不便与阻力，深度和广度也会受到限制和制约，独立和客观也就很难实现。董事会通过内部审计对各管理层实施控制和监督的目的也很难达到预期的效果。从历年XX水泥公司的内部审计工作实践来看，每年提交给董事会，监事会，职代会的审计工作报告和审计报告都有不同程度的“缩水”现象，管理层为避免下属认为对其不信任的误解，往往抓大放小。同时也不愿意内部审计披露的问题太多，因为很多问题和决策都是经过管理层同意后才实施的，管理层总不能“自己否定自己”，因此董事长经常自嘲一句话，“董事长花钱请审计部门监督董事长”。2、审计部门与其他部门一样受公司管理层的领导且对其进行监督，难免会在一些具体项目上受到制约，审计经费要由财务支配，人事安排，业绩考核受人力资源部门左右，加上开展专项审计活动时还要请求财务，工程，机电等专业人员的配合，这就需要从各部门或各分公司抽调人员和提供相关资料。例如：2012年开展的日产5000吨熟料生产线工程审计时，由于工程审计人员的缺乏，不得不将在工程建设期间负责现场管理的工程技术人员抽调出来，继续进行了工程审计工作，造成审计人员业务上和精神上的不独立，严重影响审计业务的开展和审计报告的质量。从多年的内部审计工作经验来看，这种模式的审计工作的开展受到各种利益的因素的干扰，审计工作的独立性，权威性，客观性都得不到应有的保障。例如；2004年XX水泥公司兴建日产2000吨水泥生产线，投资2.3亿，委托南京设计院进行设计。根据集团公司文件的规定，应招标的土建工程和设备都进行了招标，“三重一大”也进行了集体决策，图纸以外的，签证工程，隐蔽工程等都符合工程管理规范和集团内部的规定，从表面上看，所有操作都符合法律法规的要求。在决算审计中，审计人员发现：一是设计费未按合同的要求支付给合同签订的单位，设计图纸不完整；二是招标收取的招标服务费未按规定使用，有超范围使用的现象，并且未使用完的费用也未按规定上缴财务，留在项目部形成了“小金库”。审计部门将上述发现的问题以审计报告的形式向管理层报告，并提出审计建议。但这份审计报告并没有引起管理层的重视，管理层的答复是等等在说。在审计发现问题的两个月内，南京设计院挂靠的一个设计公司出现了经济问题，将XX水泥公司内部审计部门在决算审计中发现的问题牵扯出来，导致一位分管项目的副总经理被移送司法机关。未按规定上缴财务的招标费用也由上级纪委收回并给予一定的经济惩罚，经XX水泥公司带来了声誉上的和经济上损失。该案例在一定程度上反映XX水泥公司内部审计部门独立性不强，审计发现的问题得不到足够的重视。内部审计部门到目前为止仍隶属于政工部，业务上不能完全独立，在实际工作中，审计发现的问题要得到管理层的同意后，方可进行建议和提出整改意见，并由于利益的关系常常被误解。比如上述案例中提到招标费用未完全使用而形成小金库的问题，审计人员提出后，一些风言风语在说，因为审计人员未拿到这部分费用，所以在利用职务之便找渣，致使审计人员顶不住压力，又未得到管理层的支持，只好将该笔费用整改意见搁置，以致酿成不可逆转的后果。内部审计工作要得到管理层的“指示”，政治行政色彩较浓，所谓的“不听招呼”，“不换思想就换人”，对管理层不能进行有效的监督。根据内部审计管理条例的规定，内部审计人员要独立的制定审计计划，执行审计程序，取得审计资料，独立地发现被审计事项存在的问题，提出整改建议、开展后续跟踪审计。外界的环境和人员不得干涉和干预内部审计人员开展审计工作，使审计工作能够公平、公正、独立地完成服务。目前，XX水泥公司的内部审计工作因为机构的不独立，制定的审计计划要由总经理和分管财务的副总经理审批后，方可实施，审计资料的取得必须由分管财务的副总经理同意后，才能取得。审计报告首先要由政工部长签署后，再由分管财务的副总经理，总经理审阅后，方可交被告审计单位。往往都要是因为时间拖得太长，审计人员没了耐心，而不了了之。XX水泥公司是1958年建立的老国有企业，审计人员的薪酬由企业支付，这样审计单位与被审计单位同属一个管理