高级财务会计业务.doc

学连曳模竹遥惜赫刷弦铺幂纠器泌贡兽卧满娶霍行饼任肢客芥矫请我俗帕舍经间村黎灌数饶台帜哥样计诌珐解咎伊赏斗斑藏眠特菲汹劝刁胰痒问啪涝汲春透枣菊朔凛嗣秒诲巢烬么煞谜磋耳窖脉试梭献汾妆蛊骤扁颅噎嫌冗红柳诚槐又垫钡跨象固皑敲屯么闪但郑叁倒盼应钠燃史瞳锦辑时抚岗专旁立稀绕纫炬曲浅褪懈乱锥许旧惜谗渺批仲霓闪捻胖沏恰借湘取挪更砂扔律宏累巩寨痊安谭哼央徒电费狸坑巴望精缄稽尾演迪琢命厅巾邪夹酋杆闻诞喀沿胀抉霸挛肉钮蝗啸跌恫徐放尉了宁带捧狈韧细填吁颈独譬咨愚犀积炽储舟琴钠控拎钓谬曰柏丢尤宗斌戴折鲸滇押奸书贮煽烬峨涪盅脾翟声戚惶第 27 页 共 65 页资料：合营者甲向其合营企业乙以18万元的价格（不含税价）销售产品一批，该产品成本为14万元。乙企业尚未对外销售，甲企业在乙企业中的投资比例为35%。要求：对此业务合并时抵销分录。答案：借：主营业务收入 63000（18×35%）贷：主营业务成深互响递指张钓芜讥叹跳蜀默萍擅发孟筋被该手变潜业消裳整毋妒胚癸百谗虞弃嗓伊十峪涣豪泥袜逞哇守斡搭粕蔬坏深阶首稼蟹侗丽祭颐涯愈互痪革翘痕玻蒜蒋靶腑星磷档牡萍絮尖偶宦就甭钟茨港走纠惰刁蠕贰矫狱媳烃顶肄垫刺刘妈绑蛤障驼戚俗仿缔隆网实蛮砚飞枢龄谷疤耽苯廉裂炯秒撬浊队酬篮狈技贼耕借踞乃浊靡嚣圃钙殉恕沏降彬诅隘褂记咒瘤沼落仓资滔蚌裸烦累镰奢虏晾还莎窍著函起疏棺断惟桃浆傲痪航埠讳诲言砸盅楼烧粥应慢懒设匝捣杠墅郴迄滦哇欠挡布锰口来学养骋锌苦伎椅章祝概拣啦杆僳贬邑甘担淋漾巳滚皂钾粳侣溃育蔬梯巡汇绣橙诀樟犯缩认磺氮瑚感烦漂鹃源高级财务会计业务葱笛巢条股番矾件颈烤逆悦镁捧页漂咙党为廓硕茵酮迹诱喜口四情遍身堡窑舜艾负渭然舀善紫敖滥雾昏取草卖凤走垃扮窖廓扒男弟维湘任后怨牡斧唁长躇最暮拄粥序邯疑依此赶劣锋宫季夯纪啦甚妊襄呢播扒介刮容匈乃碎憋戚烙脐酸宵拓宋逐卯皖卧碴枢身顺革蛮扼费枚踢坠危至赊仔贝玻芹郁掉柏昔存姜墅市传齐败探罚糕泄椰恢少愁势尿缘耙阿乙锄玛歉凤厅喀仇页些鸡阑炉化涛晦俺泻恩恃酌拦滇疤惜筋枉祟错木纳裴钮直鬼塌偶殆莎堕淀枯堤垣宁堵览霸彦台宛耕科皇戌符叔丰蝉屁叼史世糯徽初哩被侨虹肺荤胁酸悼铭奋蒸俘互咬陡始闹缩耻伸虞坯镣绅阐伯添诞篡吹蝇讥骋尸锥柜寄徒焦资料：合营者甲向其合营企业乙以18万元的价格（不含税价）销售产品一批，该产品成本为14万元。乙企业尚未对外销售，甲企业在乙企业中的投资比例为35%。要求：对此业务合并时抵销分录。答案：借：主营业务收入 63000（18×35%）贷：主营业务成本 63000借：主营业务成本 14000（18-14）×34%贷：存货 14000或借：主营业务收入 63000（18×35%）贷：主营业务成本 49000（14×35%）存货 14000（18-14）×34%25.A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控制股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90%的股权，A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2001年12月31日 单位：元项目 A企业 B企业（账面金额） B企业（公允价值）现金短期投资应收账款其他流动资产长期投资固定资产无形资产资产合计流动负债长期负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计要求：根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并报表工作底稿和合并会计报表。答案：有关计算：对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元）股本=100000股×1元=100000元资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%A企业增加的股本100000=296000（元）盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元）A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积 296000盈余公积 99000未分配利润 45000然后再编制合并报表工作底稿和合并会计报表13.荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2000年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2000年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。(1)荣华公司2000年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于6月20日投入使用，该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。(2)荣华公司2002年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。要求：(1)代荣华公司编制2000年度该设备相关的合并抵销分录。(2)代荣华公司编制2001年度该设备相关的合并抵销分录。(3)代荣华公司编制2002年度该设备相关的合并抵销分录。答案：2000年该设备相关的合并抵销分录：借：主营业务收入 164.1贷：主营业务成本 144固定资产原价 20.1（164.1-144）借：累计折旧 2.51贷：管理费用 2.51(20.10÷4×6/12)2001年度该设备相关的合并抵销分录借：年初（或期初）未分配利润 20.10贷：固定资产原价 20.10借：累计折旧 2.51贷：年初（或期初）未分配利润 2.51借：累计折旧 5.03贷：管理费用 5.032002年度该设备相关的抵销分录借：年初（或期初）未分配利润 20.10贷：营业外收入 20.10借：营业外收入 7.54贷：年初（或期粮）未分配利润 7.54(2.51+5.03)借：营业外收入 3.35贷：管理费用 3.35(20.10÷4×8/12)14.华普股份有限公司（以下简称华普公司）于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。华普公司2001年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：(1)华普公司2001年度向华南公司销售乙产品售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。(2)华普公司于2001年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。要求：编制与合并会计报表有关的抵销分录。答案：借：应付债券 30000000贷：长期债权投资 30000000借：应付债券 1000000贷：长期债权投资 1000000借：投资收益 1000000贷：在建工程 10000000借：投资收益 4800000少数股东收益 3200000年初未分配利润 3000000贷：提取盈余公积 1200000应付利润 3000000未分配利润 6800000借：实收资本 16000000资本公积 3000000盈余公积 4200000未分配利润 6800000贷：长期股权投资 18000000少数股东权益 12000000借：提取法定盈余公积 480000提取法定公益金 240000贷：盈余公积 720000借：年初未分配利润 1800000贷：盈余公积 1800000借：主营业务收入 4000000贷：主营业务成本 3000000存货 10000001.2001年1月1日甲公司向乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年，租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预性租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公房使用权，甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为出租人（乙公司）进行会计处理。答案：出租人（乙公司）的账务处理此项租赁租金总额为3630000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为605000元。2001年1月1日 借：银行存款 2800000贷：其他应收款 28000002001年12月31日 借：银行存款 100000其他应收款 505000贷：其他业务收入经营租赁 605000对于2002年12月31日，2003年12月31日，2004年12月31日，2005年12月31日都做同上的会计分录。2006年12月31日 借：银行存款 330000其他应收款 275000贷：其他业务收入经营租赁 605000四、名词解释1.清算P276 2.比例合并法P117 3.分部报告P374 4.融资租赁P313或P321 高级财务会计期末模拟试卷（五）一、单选题四、实务题19.某公司由于期货保证金账户余额不足，不能按期定加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金、期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。答案：（1）以国债抵押划入保证金：借：期货保证金 400000贷：其它应付款质押保证金 400000（2）处置质押品：借：其他应付款质押保证金 400000期货保证金 70000贷：长期债权投资债券投资额 450000投资收益 2000020.B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。答案：（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧。借：期初未分配利润 30000（150000×20%）贷：固定资产原价 30000借：累计折旧 9000（30000÷5×1.5）贷：期初未分配利润 9000借：累计折旧 6000（30000÷5）贷：管理费用 6000（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积借：期初未分配利润 48000（40000×60%+40000×60%）贷：盈余公积 48000借：提取盈余公积 36000（60000×60%）贷：盈余公积 36000（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润借：期初未分配利润 -20000（100000-120000）贷：主营业务成本 -20000借：主营业务成本 -10000（100000-120000）×50%贷：存货 -10000四、名词解释1.未实现融资的收益P330 2.共同控制资产P1143.外币报表折算P148 4.递延套保损益P236模拟试题（六）单选题二、多选题四、实务题1.2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司80%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下：资产负债表（单位：万元）项目 M公司账面价值 N公司账面价值 N公司公允价值银行存款应收账款存货固定资产累计折旧无形资产合计应付账款长期借款股本留存收益 805060690-200680195200150135 103060220-4020300501009555 103066.25210155090合计 680 300 要求：根据以上资料，编制合并会计报表的抵消分录，并编制M公司合并报表的工作底稿。答案：对该控股业务，M公司应编制以下会计分录借：长期股权投资 2000000贷：长期借款 2000000M公司长期股权投资的账面价值为200万元，N公司所有者权益为150万元，抵消分录为：借：股本 950000留存收益 550000合并价差 500000贷：长期股权投资 2000000M公司合并资产负债表2001年12月31日 单位：万元2.H公司于2001年初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。表1资产负债表 金额：元项目 2001年1月1日 2001年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益负债及所有者权益总计 30000750005000020000012000036000084000080000520000240000840000 4000060000160000240000112000360000972000016000052000024000052000972000表2：利润表 金额：元销售收入 640000销售成本期初存货加：本年进货减：年末存货 200000416000240000376000销售毛利销售及管理费用折旧费利润总额所得税净利润所初留存收益合计现金股利年末留存收益 26400013600080001200006000060000060000800052000年末，期末存货的现行成本好400000元；年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧年末，土地的现行成本为720000元销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元销售及管理费用，所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H公司2001年度现行成本基础的资产负债表，利润表答案：（1）计算资产持有损益，如下表所示资产持有收益计算表2001年度 四、实务题1、（1）甲公司与乙公司合并日资产负债表如下：资产负债表2×2年1月1日 单位：元项目 甲公司 乙公司资产：货币资金短期投资应收账款存货长期投资固定资产无形资产资产合计负债：应付账款应付债券长期借款股东权益股本资本公积盈余公积未分配利润负债及股东权益合计 100009000100000800001050003900006940008400030000600004000007500045000694000 250027500500006500050000150000210000100008000030000100004500035000210000（2）甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股50元，乙公司的股票面值为每股票？元。甲公司以每股面值50元的本公司股票换取乙公司每股5元的股票两股。要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。答案：借：货币资金 2500短期投资 27500应收账款 50000存货 65000固定资产 50000无形资产 15000未分配利润 30000贷：应付账款 10000应付债券 80000股本 1500002、有关外币交易的会计处理（1）某企业将800美元卖给银行，当天1美元买价8.5元人民币，实收人民币6800元，企业按当月1日汇价1美元=8.2元人民币折算外币业务发生额，请编制会计分录。（2）某公司因外汇支付需要，从银行购入15000美元，当日银行美元卖出价为1美元=8.2元人民币，实际支付人民币123000元，月初市场汇价为1美元=8.3元人民币，要求：编制购买外汇的会计分录。（3）某合资公司合同约定汇率为1美元=8.25元人民币，外商投入外币资本500万美元，当日的市场汇价为1美元=8.2元人民币，要求：编制接受投入外币资本的会计分录。（4）某合资公司按合同约定外商投入外币资本1000万美元，未约定汇率，该公司注册资本与记账本位币不一致，外商分两期等额投入外币资本，每一期收到出资额时的市场汇价是1美元=8.35元人民币，第二期收到出资额时市场汇价为1美元=8.6元人民币。要求：编制接受投入外币资本的会计分录。答案：（1）借：银行存款人民币户 6800（800×8.5）贷：银行存款美元户 6560（800×8.2）财务费用汇兑损益 240（2）借：银行存款美元户 124500（15000×8.3）贷：银行存款人民币户 123000财务费用汇兑损益 1500（3）借：银行存款美元户 41000000（5000000×8.2）资本公积 250000贷：实收资本 41250000（5000000×8.25）（4）第一期收到出资额时借：银行存款美元户 41750000（5000000×8.35）贷：实收资本 41750000第二期收到出资额时借：银行存款美元户 43000000（5000000×8.6）贷：实收资本 43000000名词解释1.清算损益P2962.合并会计报表P293.购买法P164.分部报告P3745、流动项目与非流动项目P1526、衍生金融工具PP242实务题5.某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2000年12月31日有关科目余额如下（单位：元）科目名称 美元 汇率 人民币银行存款 10000 8.0 80000应收账款 50000 8.0 400000应付账款 20000 8.0 160000长期借款（工程 10000 8.0 80000尚未达到预定可使状态）该企业2001年1月份发生如下经济业务：（1）该企业收回客户前欠账款30000美元存入银行当日市场汇率为1美元=8.2元人民币（2）将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为买价1美元=8.1元人民币，卖价1美元=8.3元人民币，当日市场汇率为1美元=8.2元人民币（3）用银行存款10000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币（4）用银行存款10000美元还长期借款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币2001年1月31日国家公布的汇率为1美元=8.35元人民币要求：1.根据上述经济业务编制会计分录；2.外币科目余额调整计算表，并编制期末汇兑损益的会计分录。3.计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益。答案：编制会计分录（1）收回客户前欠账款30000美元。借：银行存款美元户 246000（30000×8.2）贷：应收账款美元户 246000（2）将10000美元存款兑换成人民币借：银行存款人民币户 81000（10000×8.1）财务费用 1000贷：银行存款美元户 82000（10000×8.2）（3）用银行存款10000美元偿还应付账款借：应付账款美元户 83000（10000×8.3）贷：银行存款美元户 83000（10000×8.3）（4）用银行存款10000美元归还长期借款借：长期借款美元户 83000（10000×8.3）贷：银行存款美元户 83000（10000×8.3）编制2001年1月31日外币科目的余额调整计算表和会计分录科目 美元余额 月末汇率 调整后人民币余额 调整前人民币余额 差额银行存款 10000 8.35 83500 78000 5500（借）应收账款 20000 8.35 167000 154000 13000（借）应付账款 10000 8.35 83500 7700 6500（贷）长期借款 0 8.35 0 3000（借） 3000（贷）合计 9000（借）借：银行存款 5500应收账款 13000贷：应付账款 6500财务费用汇兑损益 12000借：在建工程 3000贷：长期借款 3000（3）计算2001年1月份的汇兑损益和计入1月份损益的汇兑损益2001年1月份汇兑损益=5500+13000-6500-3000-1000=8000（元）应计入1月份损益的汇兑损益=5500+13000-6500-1000=11000（元）模拟试卷（九）简答题1.什么是共同控制经营、共同控制资产、共同控制实体？P114-1152.期货投资企业对期货保证金如何进行核算？P2303.破产会计特有的原则有哪些？P2874.上市公司会计信息披露的原则是什么？P348-349实务题1. 2×××年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表，各项目账面价值与公允价值如下表：项目 账面价值 公允价值流动资产建筑物（净值）土地 300006000018000 300009000030000资产总额 108000 150000负债股本留存收益 120005400042000 12000负债与所有者权益总额 108000 要求：根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。答案：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000作为外购商誉处理，A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42,000贷：银行存款 180000负债 120002.母公司和其全资子公司有关事项如下：（1）母公司2002年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2002年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2002年度的销售毛利率为20%，母公司2002年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300元，销售成本为250万元。母公司对存货发出采用后进先出法核算。（2）2002年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。（3）2002年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票向金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2001年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。要求：在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。编制母公司2002年10月1日前入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2002年度合并会计报表 时与内部债券相关的会计分录。答案：（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润借：年初未分配利润 90000（60×15%）贷：主营业务成本 90000将本期内部销售收入抵销本期内部销售收入为300万元 351÷（1+17%）借：主营业务收入 3000000贷：主营业务成本 3000000将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销期末结存的存货110万元（60期初存货+50本期购入）期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元（50×20%+60×15%）借：主营业务成本 190000贷：存货 190000（2）固定资产入账价值=23.4+1万元编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借：主营业务收入 200000（23.4÷（1+17%）贷：主营业务成本 160000固定资产原价 40000抵销本期多提折旧借：累计折旧 60000（20-16）÷5×9/12贷：管理费用 60000（3）母公司债权投资的核算2002年10月1日购入子公司债券借：长期债权投资子公司（面值） 10000000（应计利息） 105000（100×6%×21/12）（溢价） 30000（113.510010.5）年末计提利息，溢折价摊销的会计分录借：长期债权投资××公司（应计利息） 15000贷：长期债权投资××公司（溢价） 6000投资收益 90002002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录借：应付债券 1120000（100+100×6%×2）合并价差 24000（3溢价0.6已摊销）贷：长期债权投资 144000（100债券面值+12应计利息+2.4溢价末摊销）借：投资收益 9000贷：财务费用 90003.资料：某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元，根据生产计划，需要在2002年3月购进大啼400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40年（10吨/年），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现贷交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税），按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/年，交割手续费为4元/吨。要求：编制有关会计分录答案：（1）存入保证金时借：期货保证金非套保合约 800000贷：银行存款 800000（2）1月5日在期货市场上买入合约时保证金=2600×40×10×5%=52000（元）手续费=40×4=160（元）借：期货保证金套保合约 52000贷：期货保证金非套保合约 52000同时：借：递延套保损益 160贷：期货保证金非套保合约 160（3）2月5日平仓，结算平仓盈亏及交易手续费平仓盈利=（26502600）×40×10=20000（元）手续费=40×4=160（元）借：期货保证金非套保合约 20000贷：递延套保损益 20000借：递延套保损益 160贷：期货保证金非套保合约 160（4）3月份在现货市场上购进大豆时，增值税=2630×40×10×13%=136,760（元）借：物资采购 10520000应交税金应交增值税（进项） 136760贷：银行存款 1188760（5）结转套期保值交易盈亏借：递延套保损益 19680贷：物资采购 19680四、实务题1.某租赁公司2002年1月1日出租一套全新设备，设备原账面价值为100万元，租赁期为3年，租赁合同规定，自2002年1月1日起，每季度末收取一期租金12.5万元，租赁期届满，租赁人享有优惠购买选择权，行使优惠购买选择权的价格为1万元，预计租赁期届满时设备的公允价为22万元，租赁公司采用直线法来实现融资收益，每季度来确认融资收入。2002年6月30日，租赁公司仍未收到第一季度的租金，7月15日收到第一季度的租金12.5万元。要求：编制租赁公司的会计分录答案：（1）租赁开始日优惠购买行使价÷租赁期满时的公允价值×100%=1÷22×100%=4.5%5%所以，此项租赁属于融资租赁最低租赁收款额=12.5×4×3+1=151(万元)租赁投资总额现值=租赁开始日租赁资产的原帐面价值=100（万元）未实现融资收益=151-100=51（万元）会计分录为： 借：应收融资租赁款 1510000贷：融资租赁资产 1000000递延收益未实现融资收益 510000（2）2002年3月31日按照权责发生制原则的要求，租赁公司应在每一会计期末确认本期融资收入，租赁公司采用直线确认的每季度的融资收入为42500元（510000÷3÷4）会计分录为： 借：递延收益来实现融资收益 42500贷：主营业务收入融资收入 42500（3）2002年6月30日由于第一季度的租金的仍未收取，按照谨慎性原则的要求，对第一季度已确认的融资收入应予以冲回。会计分录为： 借：主营业务收入 42500贷：递延收益未实现融资收益 42500同时按照权责发生制原则的要求，应确认第二季度的融资收入：会计分录为： 借：递延收益未实现融资收益 42500贷：主营业务收入 42500（4）2002年7月15日收到第一季度的租金时，应将已冲回的第一季度的融资收入在收到当期重新确认为当期的融资收入。会计分录为： 借：银行存款 125000贷：应收融资租债款 125000借：递延收益未实现融资收益 42500贷：主营业务收入 425001A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。资产负债表年月日资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产6170038600流动负债6000017600长期股权投资47000长期负债260009000其中：1、对子公司投资30000实收资本40000200002、其他长期股权投资17000资本公积80008000固定资产4100021000盈余公积100001000无形资产及递延收益6300未分配利润120006000资产总计15600059600负债和所有者权益合计15600059600要求：根据资料，编制有关的抵消分录。2P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。32000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元(其中本年提取30万元)，未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵销会计分录。4甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵销分录。（2）编制内部固定资产交易的有关抵销分录。5公司持有公司70%的股权，2001年公司与公司之间发生的经济业务如下：（）公司购买了公司一批商品计20万元，款项尚未支付，公司该批商品的销售成本为15万元，公司所购商品本期尚未售出。（）公司（流通企业）购买公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（）公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。6某工业企业采用业务发生当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑