第8章流动负债1.ppt

,10 流动负债,湖北经济学院 会 计 学 院,CURRENT LIABILITIES,Chapter 10,一、流动负债的定义和分类（一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼）,二、金额确定的流动负债（一）短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。,较多的企业采用“何时付息，何时计提财务费用”的方式,！,（二）交易性金融负债交易性金融负债的含义主要是指企业为了近期内回购的金融负债交易性金融负债核算的范围交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账户设置总账交易性金融负债明细账本金公允价值变动,交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到的款项）投资收益（支付的交易费用）贷：交易性金融负债本金（公允价值）资产负债表日公允价值大于账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动（公允价值账面余额）公允价值低于其账面余额借：交易性金融负债公允价值变动（账面余额公允价值）贷：公允价值变动损益,出售交易性金融负债时 借：交易性金融负债本金（余额）公允价值变动（余额）（投资收益）（差额）贷：银行存款（实际支付的款项）（交易性金融负债公允价值变动）（余额）投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益（出售前“交易性金融负债公允价值变动”账户的借方余额）贷：投资收益或者借：投资收益 贷：公允价值变动损益（出售前“交易性金融负债公允价值变动”账户的贷方余额）,（三）应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：（1）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库,借：材料采购 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付票据乙公司 1 170 000,借：原材料 1 200 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 200 000,（3）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票,借：应付票据乙公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000,借：应付票据乙公司 1 170 000 贷：短期借款 1 170 000,（四）应付帐款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容：（1）货物的价款（2）卖方代垫的运费（3）增值税的进项税额,例：甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批，价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。（1）采购原材料（2）材料入库,借：材料采购 518 950 应交税费应交增值税（进项税额）86 050 贷：应付账款乙公司 585 000 银行存款 20 000,85000150007,借：原材料 550 000 贷：材料采购 518 950 材料成本差异 31 050,！,在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。,小结,应付帐款的实有数=“应付帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数+“预付帐款”的相关明细帐期末贷方余额,（五）预收帐款 企业按照合同规定预收的款项,！,在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。,小结,预收帐款的实有数=“预收帐款”的相关明细帐的期末贷方余额合计数+“应收帐款”的相关明细帐期末贷方余额,例：甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行，2007年9月3日按合同规定发出商品100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。（1）甲公司2007年8月5日收到预收账款,借：银行存款 300 000 贷：预收账款乙公司 300 000,（2）2007年9月3日发出商品（3）同时结转销售成本（4）结算有关款项,借：预收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000,借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000,借：银行存款 870 000 贷：预收账款乙公司 870 000,（六）其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外 的其他各项应付、暂收的款项。包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的押金。,三、金额视经营情况而定的流动负债（一）应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬1.职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相 关支出。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2.职工薪酬的核算原则 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。（1）应由生产产品，提供劳务的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固 定资产或无形资产成本。（3）其他职工工资，计入当期损益。,职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,养老保险费 包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。,3.帐户设置,4.企业发生应付职工薪酬的主要账务处理（1）生产部门人员的职工薪酬（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借：生产成本 制造费用 劳务成本 贷：应付职工薪酬,借：在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬,（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬,借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬,按该产品的公允价值,（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用（6）租赁住房等资产供职工无偿使用,借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬,借：应付职工薪酬 贷：累计折旧,按应计提的折旧额,按应计提的折旧额,借：管理费用 生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬,按每期应支付的租金,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,借：管理费用 贷：应付职工薪酬,5.企业发放职工薪酬的主要账务处理（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等,借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应收款 应交税费应交个人所得税,从职工薪酬中扣除各种垫付款,代扣代缴个人所得税,（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借：应付职工薪酬 贷：银行存款,借：应付职工薪酬 贷：银行存款,（4）企业以其自产产品发放给职工的（5）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：应付职工薪酬 贷：银行存款,（6）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,借：应付职工薪酬 贷：银行存款等,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。,例：某企业2007年1月的工资总额为89 000元，其中，产品生产工人工资40 000元，在建工程人员工资20 000元，管理人员工资20 000元，产品销售人员工资9 000元。该企业按14的比例计提福利费。,本期该企业应计提福利费89 0001412 460（元）其中，生产工人福利费40 000145 600（元）在建工程人员福利费20 000142 800（元）管理人员福利费20 000142 800（元）销售人员福利费9 000141 260（元）,借：生产成本 45 600 在建工程 22 800 管理费用 22 800 销售费用 10 260 贷：应付职工薪酬 工资 89 000 职工福利 12 460,（二）应付股利 企业分配的现金股利或利润,股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配 贷：股本或实收资本,！,董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做帐务处理，但应在附注中披露。,！,（三）应付利息的核算 核算分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息,（四）应交税费1.“应交税费”的内容 通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入管理费用）、耕地占用税（计入在建工程）等，不在“应交税费”科目核算。计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。与土地有关的税种：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税,2.“应交增值税”的科目设置（1）“应交税费应交增值税”科目设置“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“已交税金”“出口抵内销产品应纳税额”“转出未交增值税”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”（2）“应交税费未交增值税”科目设置,(3)当月应交增值税与实交增值税,A.企业根据当月“应交税费应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：应交增值税销项税额（进项税额进项税额转出出口退税）出口抵减内销产品应纳税额B.企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。,c.转出多交增值税和未交增值税在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月末结转当月多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,d.交纳增值税交纳本月的增值税，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,(4)一般帐务处理A.采购物资购货方是一般纳税人,例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）,借：材料采购 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款 7 020 000,借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 000,购货方是小规模纳税人 无论是否取得扣税凭证（如增值税专用发票），其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。,B.收购农产品、废旧物资（对方不能开具增值税专用发票）按收购价直接乘以扣除率（免税农产品抵扣率13%、废旧 物资抵扣率10%）作进项税额，其他部分作为购货成本。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,收购金额13%或10%,收购金额（113%或10%）,例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算）。,借：材料采购 1 74万 应交税费应交增值税（进项税额）26万 贷：银行存款 2 000 000,200万13%,200万（113%）,C.运费按运费结算单上的总额的7%作为进项税额,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,结算单金额7%,结算单金额（17%）,例：朗能公司为增值税一般纳税人企业，12月10日购入用于生产甲产品的A材料（假定材料按实际成本核算），增值税专用发票上注明的价款140000元，增值税23800元，货款及增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费7000元。材料与发票帐单同时到达企业。,进项税额=2380070007%=24290元,原材料的入账价值=140000 7000（17%）=146510元,借：原材料 146510 应交税费应交增值税（进项税额）24290 贷：银行存款 170800,D.销货a.一般纳税人开具的是增值税专用发票（价、税分计）出具的是普通发票 将含税价进行价税分离：不含税价=含税价（1+增值税税率）增值税=不含税价增值税率,借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）,b.小规模纳税人的购销业务,【例】某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，专用发票上注明买价10万元，增值税额17 000元，另发生外地运费2000元，款已付，料已入库；该企业本月销售产品含税收入12万元，款已收。,(5)视同销售行为（销项税额）代销、将存货对外投资、将产品用于非应税项目（如在建工程）等。（企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的）视同销售行为会计处理原则：按成本转账，按售价计税。【例】在建工程领用本企业生产的产品50吨，单位成本800元，单位售价1000元，增值税率17%。,借：在建工程 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税费增（销）8 500,(6).进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途,借：待处理账产损溢 在建工程 应付职工薪酬 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,【例】企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料 10 000 应交税费增（进项税额转出）1 700,【例】企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。,借：在建工程 58 500贷：原材料 5 000 应交税费增（进项税额转出）8 500,(7)出口退税的账务处理按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目；未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。,例:长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务，编制会计分录如下:,（1）出口丙产品2件，价款折合人民币20 000元，尚末收到。借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000（2）出口丙产品2件所耗原材料为10 000元，进项税额为1 700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)900 贷：应交税费应交增值税(出口退税)900（3）出口丙产品所耗原材料末退回的进项税额800元(1 700900)，计入销售成本。借：主营业务成本 800 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)800,例:甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款60万元，增值税10.2万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。（2）对外销售原材料一批，成本36万元，计税价格41万元。（3）销售产品一批，销价20万元（不含增值税额），成本16万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。（4）在建工程领用原材料一批，成本30万元。（5）因意外火灾毁损原材料一批，实际成本为10万元。（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。,【答案】借：原材料60应交税费应交增值税（进项税额）10.2贷：应付票据 70.2借：银行存款 47.97贷：其他业务收入41应交税费应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本 36贷：原材料 36借：应收账款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本 16贷：库存商品 16借：在建工程 35.1贷：原材料 30应交税费应交增值税（进项税额转出）5.1借：待处理财产损溢11.7贷：原材料10应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7借：应交税费应交增值税（已交税金）2.5贷：银行存款2.5（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）；5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。,3.营业税金,A.消费税 征收对象：生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，工业销售时征，企业进口时征 税率：45%3%从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表 取消税目：护肤护发品 调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,计税方法：,（1）从价定率计征 应纳税额=销售额（不含税）消费税率（2）从量定额计征 应纳税额=销售数量单位税额（3）从价定率与从量定额混合计征,会计处理（1）销售应税消费品，通过“营业税金及附加”核算。营业税金及附加核算消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（2）自产自用应税消费品,1）一般销售业务,【例】某烟厂本月含税销售额234万元，款已收，增值税率17%，消费税率45%。销售额=234万（1+17%）=200万 增值税34万 消费税=200万45%=90万,2）自产自用应税消费品,【例】在建工程领用应税消费品一批，成本50万元，售价60万元，增值税率17%，消费税率30%。,借：在建工程 782 000 贷：库存商品 500 000 应交税费增（销）102 000 应交税费消费税 180 000,【例】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。,借：应付职工薪酬职工福利76 200贷：主营业务收入 60 000应交税费应交增值税（销）10 200应交消费税 6 000借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000,3）进口应税消费品,组成计税价格=（进口商品的到岸价+关税）（1-消费税率）消费税=组成计税价格消费税率增值税=组成计税价格增值税率,【例】企业进口商品一批，到岸价6万美元，当日汇率1：8.3，另用人民币支付关税25万元，该商品的消费税率5%。组成计税价格=（6万8.3+25万）（1-5%）=787368消费税=7873685%=39368 增值税=78736817%=133853,借：库存商品 787 368 应交税费增（进）133 853 贷：银行存款 921 221,4）委托加工应税消费品 委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、受托方代交），受托方的分录：应交消费税=（原材料成本+加工费）（1-消费税税率）消费税税率,借：银行存款 贷：应交税费应交消费税,如果受托加工金银首饰或受托方自己提供材料（自制），受托方负担消费税，借记“营业税金及附加”。,继续加工为什么可以抵扣？,B.营业税,概念：凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。工商企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等劳务费、服务。对于混合销售（不是兼营），如工业企业销售一批冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰箱价款20万元，运费2万元，对22万元一并征收增值税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收营业税。,应纳营业税额=营业额营业税率税率：金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%；娱乐业520%；其他3%。应交的营业税:服务性行业“营业税金及附加”销售不动产“固定资产清理”科目。,【例】某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装收入20万元，款已收，营业税率3%。,C.资源税,概念:对在中国境内开采矿产品或生产盐的单位或个人征收的税种。税目7个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。计算:应纳税额=课税数量单位税额,账务处理,【例】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。借：营业税金及附加10 000贷：应交税费应交资源税10 000【例】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。借：生产成本2 500贷：应交税费应交资源税2 500,D.土地增值税,企业转让土地使用权、地上建筑物取得收入的，应交纳土地增值税。,E.城建税,应交城建税=（增值税+消费税+营业税）7%,借：营业税金及附加 其他业务支出 贷：应交税费应交城建税,4、在管理费用中列支的税金,企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税，在管理费用中列支。计算应交房产税、土地使用税、车船使用税时，借：管理费用 贷：应交税费房、土、车 印花税：借：管理费用 贷：银行存款（现金）,5、其他税费,1耕地占用税（占用农用耕地开发、办企业需要交纳的税金），交纳时，借：在建工程 贷：银行存款 不通过应交税费核算！2教育费附加 应交教育费附加=（增值税+消费税+营业税）3%,借：营业税金及附加（其他业务支出）贷：应交税费应交教育费附加,注意：在“营业税金及附加”中列支的税金费包括:消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加。在管理费用中列支的税金：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用费。,