营业税改征增值税对交通运输业影响研究.doc

吗哎臃逞煤赡耸植待沤挟终粮慨戌兢酒勇陋祷夹硬启件驶决凋途邮溶养体在敖期汀夜准洪霸掌靡刻有手垄孟聊袭机英隶泼掺尤鲍力耸卤臼滔升躲穆汹墨氓束稚症馈啥帕巧晓咱巷蛊舅羽意补曾扰块茫噶便仪蚂胆祁缩歼泻蒲怒躲彰钾筒保聂浪嫌批砖涕捣脾塞黔耕抹防蜗瞅铲币检抿夜挖派琅柒辖族泅颜坷禾悉椰瓣疼臻沛忱控璃孰围剃蛹江髓蜡瞧免颓累戍危畏撕亩悼饰算建瑰霖园灸碘意癣圣搭秽拜颧忍嫂毛涕距夺法辟逝除李揩售掘擂操疵炙殴婴专奖尹窑镶佰泡熟骋硫勿锯日琼醋财忙拙么衡尉蹭伤餐贪劲眩划誊萍骏缘熔次煽俭烘瓷陷帛墨锄甫仆勿瑞牲汇筐常街信严酮择鲸乔霞贮罢草屉掏内蒙古工业大学财务管理双学位本科毕业论文学校代码： 10128学 号： 201010101042双学位毕业论文题 目：营业税改征增值税对交通运输业的影响研究学生姓名：学 院：管理学院专 业：财务管理辜燎兵牛养汇翠继器靡旱贰紊延轴眩拭固市猩旁丘胺壹官踌疾涪瓷授础伯彻辨埋膝触揍衫把朴幻钎涛抖径掖接檬捂帆衅肖毯肝胯镰闭题皮耪品弥孵趟钩枪继挑圃绞会奄袖堕须愉奋抛苑异歧共钒凶杨怠霜霍旷翁往墒捡册窄拙擞右赁儡宰札鼠暴睫贰屡糙挫涌喘抒央集歌羚铆飘稗紊腰胶铸揖禄垒惟砰盏刁乞迂干睦痒撬笔铆夏勿铡所届制请疙孽饮虫惨乱糜它壤瞧终陆罩幅呵卢亭涕债怯宝级壳漠姑份谐羞酱战席眠擦纤痒疤桅决狗杂堡唆疙荚弗伶坊误妻叮骚伎芥隅仰阔蝗规纶赂狈龟没和晃截蝉札堂磐罩探删麻雹历扶捌岩薛虑侣祁迸暮癌昌继砒侗邢梁才堪有挡磐把绰挽户鸿拙拥怯阴巨果植话营业税改征增值税对交通运输业影响研究馏谩达刨朱奖妨隅贯绘牟屏煞恤攻砒沧科枪砂霞闺封蹋挝袒哉史籍倔斑诀喝簇窒俘鲍值臻耳撵电焦靶债成予冬湛砰黔补兼轨鞘加着镜炮驱蕾曙犁郴诛悔鼓九腕霖钡晕颜廖砾蔷驮君碌艺墅谚垛稼丙罗丁植瞬嘴稼尧狐裔芭找绑乍刊江猴潦馒靛遣缓羹亥稠谋掩寝冰杉初幸因忍渡凭旬搭尺唬若滓石驾龟酪拣梳胯缆侩舆翰结拈泼哨顺愿鱼汽鼓埃褒们晾郭深熬惶汹堤工逾短苇鱼仙葡煞访釜降淬醉焚秩赠谚迭稻孝删掠挡盒甩簧溃耽员叹话诽旭琼竭瞅撇垄巫齐柔挣低澎拳颤认屯谍图鞘丁秩佣片豪洒特辜嚼茧返全害笼雨押赴坯珍墙瓜愉踞席癸势朱葫礼俄县雇昧淘部沮廷柒紧椭杭庭凳黄载魔崎妮浩学校代码： 10128学 号： 201010101042双学位毕业论文题 目：营业税改征增值税对交通运输业的影响研究学生姓名：学 院：管理学院专 业：财务管理第一专业：机械设计制造及其自动化班 级：财管10-1班指导教师：陈秀芳 讲师二一四年三月摘 要随着我国经济的持续快速发展，大量企业与交通运输企业建立起了非常紧密的联系，运送生产资料和产品都依赖于交通运输业。然而我国重复征税的情况却特别严重，这是由于我国增值税抵扣链条不够完善，但归根结底是由于我国现行的税制制度是增值税和营业税并行。交通运输业作为国民经济结构中的先行和基础产业，必须要适应社会经济的快速发展。所以，我国率先在上海将包括交通运输业在内的部分行业进行了营业税改征增值税的试点改革。这是一次重大而又成功的税制改革。基于这种情况，本文主要分析了“营改增”对交通运输业的多方影响，并根据上海的成功经验提出了交通行业应采取的相应措施及解决办法。 关键词 营业税；增值税；交通运输业 ；营业税改征增值税AbstractAs China's rapid economic development, a large number of enterprises and transport enterprises to establish a closer link, output of capital goods shipments and products are dependent on transport. However, VAT sales tax parallel is the current tax system in China, sales tax deduct double taxation caused by imperfections of the chain, causes the enterprise tax burden too heavy. Transportation as the structure and basic industry of the national economy, has to adapt to rapid socio-economic development. Therefore, Shanghai, China takes the lead in some industries, including the transportation sales tax levying a sales tax reform. This reform is an important initiative of national implementing structural tax cuts, is also a major reform of the tax system. Reform of range has now been extended by batches in Shanghai, Beijing, Jiangsu, Xiamen, Shenzhen and other 10 provinces. For this reason, this article analyses the "camp change increases" effect on the transport tax and tax treatment in transportation methods and proposed countermeasures in transportation. Key words business tax,value added tax ,transportation industry,目 录引 言1第一章 概述21.1营业税与增值税的含义21.2交通运输业营业税的相关规定21.3交通运输业增值税的相关规定41.4交通运输业营业税与增值税的区别51.5交通运输业改征增值税的原因61.5.1营业税的缺点71.5.2营业税改征增值税的优点71.6营业税改征增值税的主要内容9第二章 营业税改征增值税对交通运输业产生的影响112.1 对一般纳税人的影响112.1.1 对一般纳税人税负的影响112.1.2对一般纳税人企业经营的影响122.2对小规模纳税人的影响162.2.1对小规模纳税人税负的影响162.2.2対小规模纳税人企业经营的影响17第三章 交通运输业规避不良影响的应对措施183.1获取增值税专用发票193.2适当增加道路运输业的可抵扣范围193.3强化企业内部管理193.4合理选择抵扣的时机203.5 加强员工的培训20结 论20参考文献21致 谢23引 言 2011 年 3 月第十一届人大四次会议通过的中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年2015年）规划纲要在其第四十七章加快财税体制改革中明确提出，要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。 交通运输业是物流环节中非常重要的一环，此次营业税改征增值税对交通运输业的影响是非常巨大的，希望通过这次改革研究其对交通运输业的影响，寻求出相应的解决措施，促使交通运输业得到更加健康和快速的发展。在2011年甘启裕从地方政府层面、纳税人层面和操作层面三个层面分析了交通运输业改征增值税的可能性。他提出了这样的观点,随着拓宽地方财源的税制改革的推行,地方财政收入得到有力补充,可以有效的减少地方政府推行交通运输业改征增值税时遇到的的阻力;在完全消费型增值税税制的前提下,比起征收营业税时大部分企业的税收负担得到了显著的降低;比起娱乐业、文化体育业等其他征收营业税的行业,交通运输业目前的税收机制更为完善,实施营业税改征增值税的操作难度不是很大。世界各国由于国情的不同，他们对交通运输业的税收管理办法也不尽相同。但是,对于经济较为发达的国家来说,其管理法制相对比较健全,管理手段也较为先进一些。这样的国家一般增值税的征收范围比较大一些,当今许多发达国家就已经将交通运输业纳入到增值税的征收范围内。近几年我国经济发展突飞猛进,法制也在逐渐的健全,正在向世界各个发达国家看齐。因此,对交通运输业营业税改为征增值税也是世界发展的趋势和必然。综上情况，本文主要分析“营改增”对交通运输业的影响，并提出交通行业的应采取的应对措施。概述对一般纳税人税负影响对一般纳税人经营影响营业税改征增值税对交通运输业的影响研究分析影响对小规模纳税人税负影响对小规模纳税人经营影响强化企业内部管理解决措施加强员工培训合理选择抵扣时机着力扩大抵扣范围尽量获取增值税专用发票框架图1如上框架图所示，本论文主要分析了交通运输业内营业税改征增值税对一般纳税人人企业税负和经营，以及对小规模纳税人企业的税负和经营的影响。并且针对其中的不良影响，提出了若干规避措施以供交通运输企业采纳。第 一 章 概述1.1营业税与增值税的含义1.营业税概念营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种税。在我国，营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。2.增值税概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工，修理修配劳务及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。其中单位是指企业，行政单位，事业单位，军事单位，社会团体及其它单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。而个人是指个体工商户和其它个人。1.2交通运输业营业税的相关规定 为了有序而方便的进行税收工作，我国税法就交通运输业的营业税征收工作做出了具体规定。下表是关于交通运输业营业税相关规定所涉及的主要项目，下面将围绕下表进行具体的阐述，具体说明一下交通运输业营业税的各个规定。表1-1 交通运输业营业税纳税现状要点计算注意问题税目包括陆路运输，水路运输，航空运输，管道运输和装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此项目的征税范围计税依据运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用税率3%应纳税额应纳税额=营业额*3%在营业税改征增值税之前，交通运输业应缴纳营业税，由上表可以看出交通运输业营业税的相关规定如下。1.税目交通运输也不仅在我国，即使是在全世界都是非常重要的产业，随着社会的不断进步，交通运输业和其他许多产业都发生了密不可分的关系，所以交通运输业营业税所征收的税目比较多。凡是与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业的税目征收范围，包括陆路运输，水路运输，航空运输，管道运输，通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航，系解缆，搬家，停泊，移泊等劳务及引水员交通费，过闸费，货物港务费等。对远洋运输企业从事程租，期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目征收营业税。2.计税依据营业税的计税依据是计税营业额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产收取的的全部价款和价外费用。这里所说的的价外费用包括收取的手续费，补贴，基金，集资费，返还利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款利息，赔偿金，代收款项，代垫款项，罚息及其它各种性质的价外费用。具体到交通运输业营业来说，交通运输企业的营业税计税依据即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。3.税率营业税征收税率是由国家统一规定的，在营业税改征增值税之前，自2005年6月一日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税，即营业税的税率为3%。4.应纳税额虽然营业税的征收范围非常挂广泛，但是它的征收方式和计算方法是很简单的。纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。营业税的应纳税额等于相应的营业额乘以适用税率，即应纳税额=营业额*3%。 5.征收范围根据营业税暂行条例和营业税暂行条例实施细则的规定，营业税的征收范围是：在我国境内有偿提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产。 6.营业税纳税人根据营业税暂行条例的规定，营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者不动产的单位和个人。1.3交通运输业增值税的相关规定在营业税改征增值税之后，交通运输业应缴纳增值税。而交通运输业增值税的相关规定如下。1.税目交通运输业不仅在我国，即使是在全世界都是非常重要的产业，随着社会的不断进步，交通运输业和其他许多产业都发生了密不可分的关系。虽然交通运输业经过了营业税改征增值税的变革，但是其所征收的税目并没有减少，依然和税改前相同，即交通运输业营业税的征税范围包括陆路运输，水路运输，航空运输，管道等。2.计税依据对于增值税来说，纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。但是对一些存在大量代收转付或代垫资金的情况，其代收代垫金额可予以合理扣除。3.税率标准增值税税率为17%和13%，租赁有形动产税率为17%，交通运输业是11%。我国鼓励货物出口，规定纳税人出口货物适用零税率。4.应纳税额增值税应纳税额的计算比较复杂，一般分为两种情况，一是一般纳税人销售货物或者提供劳务，采用间接计算法；二是小规模纳税人销售货物或者提供劳务，按简易征收办法。以下是两种征收办法的具体计算方法：表1-2 增值税应纳税额条 目计算公式小规模纳税人应纳税额应纳税额=销售额×3%一般纳税人应纳税额应纳税额=当期销项税-当期进项税相对于营业税来说，增值税应纳税额的征收种类和计算方法都复杂了许多，但是从上还不能一目了然的的看出各自的计算方法，下面具体说明一般纳税人增值税的计算过程：销项税=销售额×适用税率零售价一般是含税销售额，为了防止增值税积计税环节重复征税的现象，必须将含税的销售额转换成不含税的销售额。转换公式如下：销售额=含税销售额÷（1+税率）而进项税的计算公式是：进项税额=买价×扣除率5.征税范围根据营业税暂行条例的规定，我国增值税的征收范围包括销售和进口货物，提供加工，修理修配劳务。6.纳税人根据营业税暂行条例和营业税暂行条例实施细则的规定，增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工，修配劳务及进口货物的单位和个人。7.抵扣根据营业税暂行条例和营业税暂行条例实施细则的规定，一般纳税人所缴纳的进项税额是可以抵扣的。1.4 营业税与增值税的区别1.抵扣方式不同能否抵扣是这两个税种之间最大的区别。增值税是企业销售货物产生的销项税额与企业所支付的成本费用等所产生的进项税额之间的差额作为应纳增值税额，增值税是可以抵扣进项税额的，而营业税却不可以。2.计算方式不同营业税要按照企业实现的全部营业收入总额作为计税基数，再按照企业本身依照税法规定应该遵循的营业税率来计算应缴纳的营业税额，不能抵扣任何的进项税额。营业税应纳税额=营业额×3%。增值税中，由于小规模纳税人经营规模小且会计核算不健全，难以使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行简易办法征税，税率一律为3%。增值税应纳税额=销售额×3%。但是对于一般纳税人而言，增值税的计算方法则大不一样，增值税应纳税额=当期销项税-当期进项税。3.计税依据不同增值税是价外税，以全部流转额为计税销售额，实行税款抵扣制，只对其中的新增价值部分征税，具有不重复征税、中性税收的特征，逐环节征税，逐环节抵扣，税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。而营业税是价内税，以营业额全额为计税依据，除了个别税额扣除情况，一般不存在抵扣机制。4征税范围不同增值税对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。而营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。5.税率不同自2005年6月一日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税，即营业税的税率为3%。而我国现行的增值税一般纳税人的基本税率为17%，优惠税率为13%，小规模纳税人统一按3%税率征收，纳税人出口货物的税率为零。1.5交通运输业改征增值税的原因交通运输业是介于生产和消费之间的产业,随着社会和各个产业的不断发展，它与各个行业都有非常紧密的联系，在我国国民经济中起到了纽带的作用,为国家社会生活的方方面面提供了最基本的条件。而营业税的发展越来越不切合交通运输业目前发展的需求,因此在交通运输业改征增值税是势在必行的。1.5.1营业税存在的缺点1.营业税征税范围划分不清我国增值税抵扣链其实是不太完整的，因为我国把营业税和增值税同时实行，这就使得很多商品劳务没办法被纳入到增值税进项税额的抵扣环节中去。由此可见，增值税和营业税最好不要同时实行。我国新型的生产经营模式不断出现，在以前的税制体系下，商品和服务需要缴纳增值税还是营业税，难以进行准确的区分，区分边界不明晰，给税收征管带来了很大的困难。2. 营业税征税范围狭窄目前营业税的征税范围是1994年税制改革时确定的，随着社会的发展，营业税的征税范围已经不能完全适应市场经济的发展现状，一些经济现象尚未纳入营业税征税范围，最明显的是营业税“转让无形资产”税目范围窄、不能涵盖许多经济行为。3.重复征税存在重复征税现象，容易导致企业经营决策一定程度上的扭曲，不利于公平竞争和结构调整。1.5.2营业税改征增值税的优点营业税是对纳税主体获得的销售收入全额进行征收的一种税制。而那些销售货物或者在工厂里加工零件、食品或生活用品的人，还有那些做进口生意的企业和个人，它们的劳动以及所付出的时间和精力都会使那些商品的价值升高，而恰恰就是那部分因为人的因素而增高的价值是增值税的征收对象。增值税是一种商品税，它具有特殊性，只对商品在每个流转环节中实现的价值增值的部分进行征税，营业税和增值税就本质上来说都属于流转税，是我国最重要的两个税种。表1-3 近两年营业税增值税汇表 （亿元）税收总额增值税额占总额比例营业税额占总额比例2011年89720.3124266.6427%13678.6115.2%2012年100600.8826415.6926.2%15747.5315.6%由上表可以看出增值税和营业税是我国最重要的两种税种。历史的车轮滚滚向前，中国要发展，要屹立于世界民族之林，要发展的不仅仅是科学技术。经济基础决定上层建筑，只有国家富裕了，人民富裕了，我们才有资格和精力进行其他建设。经济要发展，政策一定要跟上步伐，只有在良好的合适的政策的推动和鼓励下，我国企业才可以放开手脚进行经济建设，所以国家相关部门一定要积极地对现行制度和政策进行甄别，看看它是否任然适合当下的发展潮流。而税务制度也是一样，像营业税和增值税并行这样的制度就应该被时代所淘汰，我们应该高瞻远瞩顺应历史的潮流，积极地迎接税改对社会和国家的洗礼，以迎来一个更加自由和先进的税收环境。而营业税改增值税主要有以下几点好处：1.有利于消除重复征税营业税是无法进行抵扣的，商品随着流通次数的增多而增加缴税次数，所以重复征税现象非常普遍。很多企业并不想重复交纳营业税，所以他们就会去减少流通环节和次数，但是，减少流通环节及次数并不是一件容易的事情。相当部分的企业虽然实力不够，但还是要去做，最后只会导致失败，经营难以维系，管理上变得混乱不堪，生产效率变得及其低下，最终只会变为样样精通，样样稀松的的经营状态。很大一部分实力不够强的企业很有可能会因此而把自己给拖垮，而那些实力强的企业也很有可能因此而受到牵连，发挥不了它们的优势业务，最终经营也会或多或少的收到影响。这些做法都会在一定程度上使降低企业的生产效率，是企业难以生存甚至倒闭。2.有利于提高税收管理效率在现代市场经济中，琳琅满目的货物和服务日益丰富和复杂，要准确划分一次交换中商品和服务谁多谁少也越来越困难。而且，随着科技的不断进步，部分传统商品也已经和服务业相互交织在一起，难分彼此，商品和服务之间的差异也变得越来越模糊，难以准确的界定。这对于税收的管理人员们来说是最可怕的，让他们去分别这种难以确认的差异显然是不可能的。所以此时税改的优越性就得到了成分的体现，营业税改征增值税之后，征税的范围扩大了，既包括了货物也包括了服务，税收管理不再需要去区分和鉴定，这在很大程度上解放了税收管理人员，同时上述问题也得到了有效的解决。3.有利于创建良好的市场竞争环境增值税是我国税制体系中一种极其重要的税种，只对流通环节中的那一部分新增价值进行征税，并没有对纳税人进行区别的对待，都是一个标准。而如此一来，原有的不公平竞争就会得到消除，行业内的和谐气氛得到了扩大，企业和企业间的合作几率就大了不少，有助于同行业的发展。这样做既有助于交通运输行业从改革中获得利益，更重要的是大大有利于创建公平合理的市场竞争环境的，从而提高我国交通运输行业的竞争力。由此可见，营业税改征增值税利国利民。不仅消除了重复征税的现象，而且挽回了原有的颓势，使各地的行业的经济得到了一定程度的增长。与此同时，各级政府的收入分配也受到了此次改革的影响。税改的力度是强大的，这就触动了地方税收的利益，因此地方政府的税收制度改革也就就应该随之进行，我们总是提倡自力更生艰苦创业，现在正式发扬这种精神的时候。地方需要对自己进行改革，实现自强，这样既可以自足，也可消除此次增值税改革给地方政府税收收入带来的不良影响。所以税改并不是中央或大城市的任务，我们需要做的是上下并行，在全国更大的范围内推行税改。尤其是在世界经济发展放缓、国内经济降温的大环境下，此次税改对于减轻企业负担、优化产业结构、促近国民经济健康协调发展都会起到积极的推动作用。1.6营业税改征增值税的主要内容随着营业税改增值税的巨大举措在全国轰轰烈烈的进行，人们对“营改增”了解的欲望也空前的高涨，大家都希望明白营业税改增值税究竟是怎么一回事儿，它的内容是什么，实行之后又会对我们的生活产生怎样的影响。以下就是改革十点的主要内容：1.规定了上海作为首个改革试点地区火车跑的快全凭车头带，话糙理不糙，道理同样适用于税改这个话题。上海视我国的第一大经济城市，其经济极度发达闻名于内外，若说哪个城市是中国当今经济领域的领头羊，那非上海莫属。上海的产业门类齐全而且财政承受能力强，这都决定了上海示范性强的特点，所以把上海上海列为了我国的第一个改革试点地区是非常合理的。2.把交通运输业和部分现代服务业列为了改革试点行业 现如今，交通运输业是世界上任何一个国家的血管，只有血脉畅通，国家以及世界这个大身体才会健康成长。交通运输业的重要性无可非议，为了进一步发展交通运输事业而把交通运输业作为改革试点行业是无可厚非的。此外，现行的增值税进项税额抵扣还包括了运输费用，这有利于改革的进一步推进。现代世界经济发展水平的重要标志行业当属服务业，此次改革必然会对服务业起到更为积极的推动作用。此外现代服务业和制造业也息息相关，二者相依并存。“营改增”的显著特点就是可以削弱两大产业分工中的重复征税问题，这样就既可以促进服务业的发展，同时也会对制造业的发展起到积极的作用。3.新增税率税改还新增了11%和6%这两种税率，分别适用于最具活力的交通运输业和部分现代服务业。还规定贸易进口业务要征收增值税，贸易出口业务部征收关税或者实行免税制度。而原来的税率则是17%和13%，相对于现在现行的税率差别是显而易见的。4.税收的归地方政府税收的归属问题一直都是各方所瞩目的焦点，谁都希望可以避重就轻，从而实现利益的最大化。此时大局观就很重要，显然国家是最具大局观的，也是包容心最强的，国家就是地方区域的母亲，母亲们都是伟大和无私的，当然国家也是如此，在培养孩子的时候，也就是在税改实验期间，地方的税收收入都归地方财政所有，而且如果因为试点改革造成了财政收入的减少，则按照国家相关规定，由中央财政和地方财政分别承担。“营改增”之后，我国交通运输业的征收税种变为了增值税。而税收则是由中央财政和地方财政共同分享，此时矛盾可能就出来了，因为中央财政要拿走总税收的75%，而地方财政只能得到剩余的25%。这样一来，国家的税收就要远远多于地方政府的税收，而矛盾也就变得尖锐了起来。如若处理不当，很可能造成地方埋怨中央，不执行税收政策等不良现象。制定“营改增”政策之初，中央考虑到了这一不良后果，故决定把这部分税收收入保留给地方政府，这不但不会影响地方政府的利益，反而是大力的支持了地方财政。第2章 营业税改征增值税对交通运输业产生的影响 交通运输对国家的重要性是不言而喻的，它就像是人体的的血脉一样为全国甚至全世界输送着供人们赖以生存的物资。我国正处在发展的的上升期，方方面面都有待提高，这也是我国现阶段的特殊国情。 此次税改的影响是多方面的，其效果也是成两面性，既有积极地促进作用，而在某种程度上也会有消极的一面。但是从各个试点的反应效果来看，税改对交通运输业的影响总体上还是不错的，在减轻税负方面效果比较明显，也在很大程度上鼓舞了企业。“营改增”政策的实施，是一次在结构上减税的税制改革。期中最引人注目的便是对企业税负产生的影响。而企业又分为一般纳税人和小规模纳税人，那么，此次税改对这两个纳税主体将会有不同的影响，利弊共存于一体，这就需要我们合理擅诱，充分利用政策趋利避祸，而这也正是需要我们研究的。 为了征收的方便，我国采用国际通行办法以纳税人经营规模的大小和会计核算的健全程度为标准，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。区分一般纳税人和小规模纳税人的主要意义在于，二者在增值税法中的地位不同，一般纳税人可以领购增值税专用发票，采用购进扣税法计算应纳税额，而小规模纳税人不能领用增值税专用发票，采用简易方法计算应纳税额。以下具体说明营业税改征增值税对交通运输业内小规模纳税人和一般纳税人的影响。2.1 对一般纳税人的影响一般纳税人可以领购增值税专用发票，采用购进扣税法计算应纳税额。能抵扣外购设备和劳务所含已纳增值税额对于一般纳税人来说是非常有利的，也是“营改增”给他们带来的最大的好消息，因为这样可以大幅度的降低一般纳税人所交的税款。此外，营业税改征增值税也会对一般纳税人企业的经营产生有利或不利的影响。2.1.1 对一般纳税人税负的影响虽然税改之后，一般纳税人征收的税率从原来的3%变为了现在的11%在，税率明显上升了很多，可能会使一小部分企业的税负上升。但这只是对于部分企业而言，对于大多数交通运输企业来说，税改给他们带来的是利益扩大化。下面用一个交通运输行业的例子加以说明：例如，一般纳税人运输企业E公司为一般纳税人F煤炭生产公司提供运输服务，该公司取得不含税收入4000万元，其中消耗油品等不含税费用1600万元，修理费和服务费为不含税400万元，各项增值税专用发票齐全。对该笔业务的具体税额情况如下：F公司应该支付全部货款和税款：4000+4000×11%=4440（万元）税改前：E企业应缴纳营业税为4440×3%=133.2（万元）税改后：E企业销项税额为4000×11%=440（万元）E企业进项税额为（1600+400）×17%=340（万元）E企业应缴增值税=进项税额-销项税额=440-340=100（万元）税改前后E企业税负差异额为：133.2-100=33.2(万元)E企业税改后要比税改前少交33.2万元的税款。由此可见，税改给大多数一般纳税人企业带来了福音，对他们赋税的减轻起到了很大的推动作用。国家在对上海“营改增”试点企业的进行相关调查之后，发现“营改增”的总体实行效果良好，多数企业都从中受益良多，企业的税负想相当大的程度上得到了减轻。其中当属航运业最为耀眼，它紧紧抓住了此次机会，趁着这次改革不仅利用相应的政策摆脱了金融危机，及时遏制了业绩下滑的现象，而且还趁机大力发展自己，使企业重新获得了磅礴的生机。这是税改中一个成功的典范，正足以证明税改的成功。然而在改革试点过程中，不可避免的会出现一些例外，总有那么一少部分交通运输企业的税负不降反升。但是这仅仅只是个例而已，并不会影响大的税改趋势和总体效果，随着时间的延长，这种情况也在不断的减少。个例并不能说明什么，大多数企业还是从税改中获益良多的。因此我们不管中窥豹，不可以片面的认为“营改增”是不成功的。2.1.2对一般纳税人企业经营的影响任何事物都具有两面性，这一点是毋庸置疑的，虽然营业税改征增值税对于个交通运输行业的长远发展会起到积极地推动作用，但是这只是单方面的好处，它的弊端也需要我们清晰地认识，我们不能只看到税改的好处而忽略了其有害的一面。我们既要利用税改给我们带来的机遇，也要时刻提防他可能给我们带来的不良影响，将准备做在事发之前。税率从税改前的3%变成了现在的11%，税率明显提升了很多，这却是一部分弱小的交通运输企业无法面对的，它们的税负不但不降反而增加了许多，本来就勉力维持的企业更是雪上加霜，等待他们的只有倒闭一途。 1企业对相关政策认识不足所造成的影响理想和现实总是存在差异的，税制改革个不会例外。在营业税改征增值税的过程中，实施单位总是想着政策的好处，想着这会给企业们带来巨大的利益，但是具体实行的时候就会出现这样那样的问题。相当一部分企业对增值税的政策并不熟悉，他们可能不知道增值税怎么交、可能不了解怎么抵扣，这样就会造成那些不懂政策企业的税负升高。由此可见，政策的上下并行很重要，伴随着政策的实施，相关信息的传达和学习也应该并行。2.特定生产周期的影响此外，还存在企业特殊时期抵扣额度不同的问题。交通运输企业有淡季和旺季之分，只有在旺季才会购买大量的设备，而一旦购买一定量的设备后，短时间之内就不会也不需要再次采购了。若采购放生在试点之前，那么试点之后就不需要购进了，这就导致试点之后的抵扣少了，进而导致税负上升。所以大部分企业都会在试点之后采购新设备，如此一来，税改就等于是变相的推动了交通运输业的设备更新，促进了其发展。3抵扣难抵扣难也是一个很广泛的问题。可抵扣其实是税改政策中极其引人注目的亮点，很多企业都会从中受益良多，但是总是会存在一些抵扣难的问题。由于交通运输市场的不规范，难以取得增值税发票以及假发票的问题，都使得业内能抵扣的增值税额太少，这样就很大程度的限制了税务的减少。另外，我国的特殊国情也会影响抵扣额度，例如公路上过多的人为罚款，这些都是无法抵扣的，这就导致企业无法有效地降低税负，实现利润的最大化 。4.国际货运代理 国际货运代理是一个特殊的群体。对于它们来说，其征税的税率是从5%的营业税到6%的增值税。即使“营改增”改革称，营业税已有优惠政策都要继续沿用，但是这在税率的增加面前却是你忙的单薄无力。劳动力成本占了国际货运代理企业资本的绝大部分，然而这部分占成本大多数的劳动力成本却无法抵扣，这对该行业是致命的打击。但是，国家政策始终是为人民服务，为了扶持该行业，政策向国际货运代理企业倾斜了很多，同意该行业实行营业税差额征税制度，按5%的税率征收营业税。 5对企业设备产生的影响（1）“营改增”影响车辆更新行为所谓科技是一把双刃剑，而国家颁布实施的政策何尝不是这样呢。根据税改的相关规定，实施营业税改征增值税后，运输企业在实施政策之前购买的车辆所含增值税进项税额并是不允许扣除的。而那些在“营改增”政策前就进行了车辆更新的企业则遭受了巨大的损失，这不尽增加了这些企业的税负，同时政策的公平性也受到了社会的质疑。相反，一些投机取巧的企业会故意把原来更新车辆的计划推迟到“营改增”政策之后，所为的只会是得到增值税抵扣政策所带来的优惠。此外，由于营业税改增值税的实施，企业所需要缴纳的税金会随着抵扣费用的减少而增多，这主要是因为企业设备的维修成本和燃油成本都会有所降低。而有些企业节能减排工作做得很好，车辆保养也花费了大量的资金，但他们此时的利益不但得不到保障反而要遭受相当大的损失。此消彼长，利益差别就显现了出来，不仅不利于交通运输企业的绿色发展，同时“营改增”这把双刃剑的另一刃也暴露了出来。以前本来应该更新的老旧车辆并没有及时进行更新换代，这就给运行安全带来了一定的隐患，如果恶性循环下去可能会导致严重的交通事故，造成更大的经济损失，如果这样的话，税改的优越性也就不存在了。所以在实行的过程中一定要得当的防范措施，避免此类事情的发生。 （2）营业税改征增值税还可以加速陈旧设备的更新税改相关政策规定消费型增值税使企业在计算时，它们可以抵扣新购进固定资产的进行税额款项。这项规定是企业领导者门愿意看到的，因为这样就可以大大降低交通运输企业税务负担。交通运输业属于资本密集型行业，各种生产和运输设备的价格都不低，而且其维护维修成本也很高。税改后新增固定资产的已纳税款可以进行抵扣这一政策将大幅提高企业更新设备的速度。国家既想让企业快速发展，而又不给予相关优惠政策的支持，这是永远都行不通的。只有在优惠政策的推动和刺激下，才可以激起企业自发创新和发展的欲望，才可以改变目前交通行业运输设备陈旧的现状。所以，营业税改征增值税的实施是一项成功的举措，它的实施不仅有促进技术改造和设备更新，同时也可以减少能源消耗，改善工作和生产环境，生产环境好了，生产效率就一定会不同程度的的待提高，而且工人们的的幸福指数也会上升，这样一来就大大激发了人们的工作热情，工作热情高了就说明工人对企业的忠诚度有了很大的提高，这是非常重要的，如果这种良性循环可以在我国遍地开花的话，我国运输业的国际竞争力将会有一个质的飞跃。（3）对公共交通产生的影响随着人民的生活水平也在不断的提升，所以各种各样的现代化交通工具大量的出现在人们的生活中。目前，由于我国居民的私家车保有量的迅速的增长，再加之城市的道路基础建设跟不上人民生活水平的提高速度，所以城市交通拥堵状况是我国各大城市都要面对的巨大问题，这样不仅使得人们的生活节奏受到影响，而且也会使人们变得心烦气躁，所以大家对公共交通运输业能有一个质的飞跃的期盼是非常强烈的。燃油和燃气价格的持续上涨决定交通行业的运输成本不断提升，特别是像我国公共交通运输业已陷入亏损的境地，这简直就是灾难性的。而我国公交事业的日渐凋零并不是一蹴而成的，而是多方面的因素共同造成的。其中