固定资产、无形资产.ppt

内容提要 本章介绍了固定资产的概念特征、确认标准、分类和计价方法；分析了固定资产增加、减少、修理与改良的核算。对固定资产的折旧方法，包括：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法的计算和会计处理做了说明；对固定资产减值、固定资产清查的核算等内容进行了论述。本章对无形资产的概念、分类以及具体核算方法也进行了分析和说明。,第七章 固定资产、无形资产,第三章 固定资产,固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产处置,8.1 固定资产概述,一、固定资产概念及特征（一）固定资产概念固定资产是指使用期限长，单位价值高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,（二）固定资产的特征：,一、固定资产的概念及特征,(三)固定资产的确认,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；,主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。,2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。例如，对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，企业需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。,8.1 固定资产概述,固定资产所有权相关的风险是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失。,固定资产所有权相关的报酬是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产获得的收入，以及处置该资产实现的利得等。,一、固定资产的概念及特征,(三)固定资产的确认,8.1 固定资产概述,取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬转移到企业的二个重要标志,1.凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。,2.企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资,一、固定资产的概念及特征,(三)固定资产的确认,8.1 固定资产概述,特殊情况下的固定资产的确认,1.环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然.不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。,2.具有不同使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而使用不同的折旧率和折旧方法的构成固定资产的各组成部分。如飞机引擎，应单独确认固定资产。,3.工具、模具、管理用具、玻璃器皿，施工企业的模板、挡板、架料等，地质勘探企业的管材等，如果符合固定资产确认条件，可以认定为固定资产。,4.有些备品备件和维修设备。如民航航空运输的高价周转件。,符合下列情况，一般确认为固定资产：,一、固定资产的概念及特征,(三)固定资产的确认,8.1 固定资产概述,8.2 固定资产的初始计量及会计处理,一、固定资产初始计量的基本原则,固定资产的初始计量，即固定资产初始成本的确定，是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,直接支出：价款、运杂费、包装费和安装成本等；间接支出：借款利息、外币借款折算差额以及其他间接费用；预计弃置费用：如核电站核废料的处置等。,（一）购入不需要安装的固定资产 企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应按购入固定资产时确认的成本借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。业务8-1：2006年3月18日，企业购入一台不需要安装的设备，已验收使用。购买价80000元，增值税13600元，支付运杂费2000元。作会计分录如下：借：固定资产 95600 贷：银行存款 95600 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,8.2 固定资产的初始计量及会计处理,一、固定资产初始计量的基本原则,（二）购入需要安装的固定资产,8.2 固定资产的初始计量及会计处理,一、固定资产初始计量的基本原则,固定资产的初始成本=,固定资产,在建工程,银行存款应付职工薪酬累计折旧,8000,余额：表示企业现有固定资产的原始价值,登记：增加固定资产的入账价值,登记：减少固定资产的入账价值,例13月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款支付。,借：固定资产 941 000 贷：银行存款 941 000,业务8-2 P171,例22月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。,借：在建工程 307 200 贷：银行存款 307 200,支付设备价款、增值税、装卸费,在建工程,例22月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，为计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。,借：在建工程 33 114 贷：原材料 24 200 应交税费应交增值税(进项税额转出)4 114 应付职工薪酬 4 800,支付安装费,在建工程,307 200,340 314,例22月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，为计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。,在建工程,307 200,33 114,340 314,安装完毕，交付使用,借：固定资产 340 314 贷：银行存款 340 314,固定资产,三、自行建造固定资产,自行建造的固定资产，按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。,工程用物资成本人工成本交纳的相关税费应予资本化的借款费用应分摊的间接费用,购买价款增值税税额运输费保险费,8.2 固定资产的初始计量及会计处理,三、自行建造固定资产,已达到预定可使用状态,竣工决算,根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，计提折旧。,调整原来的固定资产暂估价值，并据此进行后续折旧计算。但不需要调整原已计提前折旧额。,三、自行建造固定资产,（一）自营工程,进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品成本、收入的处理,已达到预定可使用状态,成本：计入在建工程成本,转为库存商品时预计售价,销售收入,冲减在建工程成本,三、自行建造固定资产,（一）自营工程,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额的处理,完工日,计入或冲减所建工程项目的成本,计入当期营业外支出或营业外收入,三、自行建造固定资产,（一）自营工程,由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益的处理,（一）自营工程,三、自行建造固定资产,（一）自营工程,三、自行建造固定资产,业务8-4：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增值税为34000；为工程支付工资80000元；领用工程物资117000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为40000元；该批原材料的进项税额6800元；工程已达到预定可使用状态并交付使用。购入工程物资:借：工程物资专用材料 234000 贷：银行存款 234000领用工程物资:借：在建工程 自营工程 117000 贷：工程物资专用材料 117000分配工程人员工资:借：在建工程自营工程 80000 贷：应付职工薪酬 80000,在建工程,197000,业务8-4：某企业采用自营方式建造一幢营业大楼，为工程购置物资，增值税专用发票的价款200000元，增值税为34000；为工程支付工资80000元；领用工程物资117000元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，价值为40000元；该批原材料的进项税额6800元；工程已达到预定可使用状态并交付使用。工程领用原材料：借：在建工程建筑工程 46800 贷：原材料 40000 应交税费应交增值税(进项税额转出)6800工程达到预定可使用状态，交付使用：借：固定资产 房屋及建筑物 243800 贷：在建工程建筑工程 243800,在建工程,197000,46800,243800,固定资产,通过“在建工程”科目作为企业与建造承包商的结算科目进行核算,（二）出包方式建造固定资产,企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：,某工程应分配的待摊支出,某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计,=,分配率,三、自行建造固定资产,三、自行建造固定资产,业务8-5：2006年4月15日，丙公司将一幢厂房工程出包给丁公司承建，按合同以银行存款向丁公司预付工程价款700000元；2006年9月8日，工程达到预定可使用状态后，补以银行存款付工程款280000元。丙公司作会计分录如下：2006年4月15日，预付工程款：借：预付账款建筑工程 700000 贷：银行存款 7000002006年9月8日，结算工程款并补付剩余工程款：借：在建工程建筑工程 980000 贷：银行存款 280000 预付账款建筑工程 7000002006年9月8日，结转固定资产借：固定资产-生产用固定资产 980000 贷：在建工程建筑工程 980000,（二）出包方式建造固定资产,四、投资者投入固定资产 投资者投入固定资产按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外。业务8-6：甲公司接受乙公司投入厂房一幢。该厂房账面原值500000元，已提折旧50000元，投资合同约定480000元入账并确认天华公司的投资额。作会计分录如下：借：固定资产生产经营用固定资产 480000 贷：实收资本 480000,8.2 固定资产折旧,固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。己计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使回用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,一、固定资产折旧的概念,二、确定固定资产使用寿命应考虑的因素,1.预计生产能力或实物产量；2.预计有形损耗或无形损耗；3.法律或者类似规定对资产使用的限制。,8.2 固定资产折旧,三、固定资产折旧范围及要求,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧 1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。其中，提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。,8.2 固定资产折旧,处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项且达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,8.2 固定资产折旧,三、固定资产折旧范围及要求,企业一般应按月提取折旧：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额=原值-预计净残值,8.2 固定资产折旧,三、固定资产折旧范围及要求,练习：某企业2005年4月计提折旧的固定资产原始价值是4 000万元。4月份新增加固定资产300万元；报废固定资产200万元；5月份，有原始价值100万元的固定资产于去年已提足折旧，但仍继续使用；5月份新增固定资产800万元；报废固定资产700万元。问：5月份给企业计提折旧固定资产的原始价值是多少？,+,300,-,200,4 000,=,4100,(万元),8.2 固定资产折旧,三、固定资产折旧范围及要求,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（一）平均年限法 平均年限法又称直线法，是按照应提折旧总额除以固定资产使用年限，平均计算折旧的方法。,年折旧额,=,预计使用年限,月折旧率=年折旧率/12,原值-原值预计净残值率,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（一）平均年限法,业务8-8：某企业有厂房一幢，原值为300000元，预计使用年限20年，预计净残值率为4%。年折旧额=300000（1-4%）/20=14400元月折旧额=14400/12=1200元,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（一）平均年限法,例题(加)：某企业房屋建筑类固定资产原值共计8000万元，平均预计使用年限20年，预计净残值率为2%。行政办公大楼的原值为200万元，求该大楼每月计提折旧额。,月折旧率=4.9%/12=4.083,行政楼月折旧额=2004.083=0.8166(万元),年折旧率=,1-2%,20,100%,=4.9%,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：,（二）工作量法,每一工作量折旧额,=,固定资产原价（1残值率）,预计总工作量,某项固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月工作量,每一工作量折旧额,原价原价残值率,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（二）工作量法,业务8-9：某企业有运输卡车一辆，原值为350000元，预计净残值20000元，预计总行使里程600000公里，当月行使4000公里。,每一工作量折旧额,=,35000020000,600000,某项固定资产月折旧额,=,4000,0.55,=0.55(元/公里),=2200(元),(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（三）双倍余额递减法,是指在开始几年暂不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折旧率计算折旧的方法。,年折旧率,=,预计使用年限,2,100%,年折旧额=固定资产账面余额年折旧率,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值(扣除净残值)平均摊销。,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（三）双倍余额递减法,业务8-10：企业有设备一台。该设备购置成本为640000元，预计使用5年，预计净残值20000元，采用双倍余额递减法计提折旧。,年折旧率=2/5100%=40%,折旧计算表（双倍余额递减法）,1,640000,40%,256000,64000040%=256000,256000,384000,640000-256000=384000,2,384000,40%,153600,409600,230400,256000153600=409600,3,230400,40%,92160,501760,138240,(13824020000)/2=59120,59120,59120,560880,79120,620000,20000,（三）双倍余额递减法,业务8-10：企业有设备一台。该设备购置成本为640000元，预计使用5年，预计净残值20000元，采用双倍余额递减法计提折旧。,各月的折旧额用年折旧额除以12计算。,本例题中，第一年各月的折旧额,=,256000/12,=21333.33(元),（四）年数总和法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。这个分数的分子表示固定资产继续可使用的年限，分母表示各年可使用年数的总和。,年折旧额,=,=,年折旧率,年折旧率,尚可使用年数,年数总和,尚可使用年数=预计使用年数已使用年数,固定资产应提折旧额,）,（,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（四）年数总和法,业务8-11：企业有一台设备，原始价值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值4 000元，采用年数总和法计提折旧。,年数总和=5+4+3+2+1=15,折旧计算表（年数总和法）,1,2,3,96 000,96 000,96 000,96 000,96 000,5,4,3,2,1,5/15,4/15,3/15,2/15,1/15,89 600,25 600,12 800,19 200,6 400,32 000,57 600,76 800,32 000,96 000,96 0005/15=32 000,32 00025 600=57 600,4,5,（四）年数总和法,业务8-11：企业有一台设备，原始价值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值4 000元，采用年数总和法计提折旧。,每年内，各月折旧额用年折旧额除以12计算,例如，第一年内，各月折旧额用为：,月折旧额=32 000/12=2 666.67(元),(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,（五）折旧的会计处理,“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，属于“固定资产”科目的抵减科目。,余额：企业已提取的固定资产折旧累计数,累计折旧,登记：计提现有固定资产的折旧数,登记：减少的固定资产的已提折旧额,注：“累计折旧”账户，一般只进行总分类核算，而不进行明细核算。某项固定资产的已提折旧额，可通过固定资产卡片(固定资产明细账)，计算求得。,(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产折旧,四、固定资产折旧的计算和会计处理,企业计提固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，分别计入相应的成本、费用账户。,行政管理部门用,“管理费用”账户,生产用设备厂房,“制造费用”账户,独立销售部门用,“销售费用”账户,自 建 工 程 用,“在建工程”账户,经营出租期间用,“其他业务成本”账户,借：制造费用 贷：累计折旧,借：生产成本 贷：累计折旧,借：管理费用 贷：累计折旧,（五）折旧的会计处理,例4某企业，2007年5月，应计提折旧固定资产的原值分别为：行政办公大楼800万元，车间厂房100万元，生产设备3 000万元，独立销售公司大楼300万元，自建工程使用设备100万元，临时出租运输设备200万元。月折旧率8。,借：管理费用 6.4(万元)(8008)制造费用 24.8(万元)(100+3000)8)销售费用 2.4(万元)(3008)在建工程 0.8(万元)(1008)其他业务成本 1.6(万元)(2008)贷：累计折旧 36(万元),(三)固定资产折旧方法,8.2 固定资产的后续计量,业务8-12 P179,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。,二、固定资产处置的会计处理,6.6 固定资产清理和清查,6.6 固定资产清理和清查,固定资产清理的核算程序,固定资产清理,转入清理的固定资产的账面价值,清理过程中所发生的清理费用,清理固定资产的变价收入,应由保险公司或过失人承担的损失,转入营业外收入的清理净收益,转入营业外支出的清理净损失,余额：清理净损失,余额：清理净收益,二、固定资产处置的会计处理,借：营业外支出 贷：固定资产清理,借：固定资产清理 贷：营业外收入,业务8-17：某企业出售办公大楼一栋，原值72000元，已使用6年，已提折旧46000元，已提减值准备6000元，支付清理费用1000元，出售收入25000元，营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。编制会计分录如下：固定资产转入清理借：固定资产清理 20000 累计折旧 46000 固定资产减值准备 6000 贷：固定资产 72000支付清理费用借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000收到价款时借：银行存款 25000 贷：固定资产清理 25000,固定资产清理,业务8-17：某企业出售厂房一栋，原值72000元，已使用6年，已提折旧46000元，已提减值准备6000元，支付清理费用1000元，出售收入25000元，营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。编制会计分录如下：计算缴纳的营业税：250005%=1250借：固定资产清理 1250 贷：应交税费应交营业税 1250上缴营业税借：应交税费应交营业税 1250 贷：银行存款 1250结转固定资产清理后的净损益借：固定资产清理 2750 贷：营业外收入 2750,固定资产清理,2750,2750,业务8-18：某企业报废一幢旧厂房，已满使用年限，该厂房原值为400000元，已提折旧为380000元，该项资产未提减值准备。厂房报废转入清理时 借：固定资产清理 20000 累计折旧 380000 贷：固定资产 400000清理过程中，以转账支票支付清理费用2000元。借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000出售清理厂房的残料收入为19000元，存入银行。借：银行存款 19000 贷：固定资产清理 19000清理完毕，将清理净损失转账。借：营业外支出 3000 贷：固定资产清理 3000,固定资产清理,3000,3000,二、固定资产清查,为了保证固定资产账实相符，企业应当定期或不定期对固定资产盘点清查。年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。在清查过程中应对发现的问题随时登记并进行处理，当发现盘盈盘亏情况要及时查明原因，编制“固定资产盘盈盘亏报告单”，据此，调整固定资产账户，同时请报有关部门审批。批示后，再作处理会计分录。,8.5 固定资产减值和清查,固定资产清查(盘盈)处理程序,清查小组,上级管理部门,财会部门,清查,盘盈盘亏报告单,审批签章,调整资产,盘盈盘亏报告单,借：固定资产 贷：待处理财产损益,处理损益,借：待处理财产损益 贷：营业外收入,固定资产清查()处理程序,清查小组,上级管理部门,财会部门,清查,盘盈盘亏报告单,审批签章,调整资产,盘盈盘亏报告单,借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,处理损益,借：营业外支出 贷：待处理财产损益,盘亏,二、固定资产清查,例5：企业在固定资产清查过程中发现账外设备一台，同类设备的市场价格为4 000元，七成新。发现盘盈的固定资产。借：固定资产 2 800 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 800,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 800 贷：营业外收入 2800,查明原因，经领导批准转入营业外收入。,8.5 固定资产减值和清查,二、固定资产清查,例5：企业在固定资产清查过程中发现少了一辆卡车，原值35 000元，已提折旧为20 000元，但未提减值准备。发现盘亏的固定资产。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 35 000,查明原因，经领导批准转入营业外支出：,借：营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢15 000,8.5 固定资产减值和清查,8.7 无形资产和其他资产,一、无形资产的概念及确认条件(一)无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,一、无形资产的概念及确认条件,资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。,(一)无形资产的概念,8.7 无形资产和其他资产,一、无形资产的概念及确认条件,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。,(一)无形资产的概念,8.7 无形资产和其他资产,一、无形资产的概念及确认条件,（二）无形资产的确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。,8.7 无形资产和其他资产,二、研究与开发支出,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的支出，同时满足5项条件的，才能确认为无形资产,(一)研究与开发阶段的区分,8.7 无形资产和其他资产,二、研究与开发支出,(二)开发阶段相关支出资本化的条件,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,8.7 无形资产和其他资产,二、研究与开发支出,(二)开发阶段相关支出资本化的条件,企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。,无法区分研究与开发阶段的支出，应当在发生时，全部计入当期损益（管理费用）,8.7 无形资产和其他资产,二、研究与开发支出,(三)内部开发无形资产成本的计量,自行开发无形资产的成本，包括在满足资本化的时点至无形资产达预定用途前发生的直接支出总和。具体有：开发无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、开发过程中使用其它专利权和特许权的摊销、借款费用中可以资本化的利息支出。,满足资本化的时点,达预定用途时点,8.7 无形资产和其他资产,二、研究与开发支出,(四)内部研究开发费用的会计处理,企业自行开发的无形资产，不论是否满足资本化条件，均在“研发支出”科目集中，期末。对不符合资本化条件的，转入当期费用；符合资本化条件的，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达预定用途形成无形资产时，将其转入无形资产。,8.7 无形资产和其他资产,业务8-19P189,三、无形资产的初始计量,(一)外购无形资产的成本。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用）。,8.7 无形资产和其他资产,业务8-20P189,三、无形资产的初始计量,(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,(三)自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。,8.7 无形资产和其他资产,三、无形资产的初始计量,(四)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,(五)非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第16号政府补助和企业会计准则第20号企业合并确定。,8.7 无形资产和其他资产,业务8-21P189,四、土地使用权的初始计量,1.自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。2.外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。3.企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。4.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。,8.7 无形资产和其他资产,业务8-21P191,五、无形资产后续计量的原则,(一)估计无形资产的使用寿命,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,8.7 无形资产和其他资产,五、无形资产后续计量的原则,(一)估计无形资产的使用寿命,企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素：1运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计 3以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；4现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。,8.7 无形资产和其他资产,五、无形资产后续计量的原则,(二)无形资产使用寿命的复核,企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。某项无形资产计提了减值准备，这可能表明企业原估计的摊销期限需要作出变更。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。,8.7 无形资产和其他资产,六、使用寿命有限的无形资产,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。,8.7 无形资产和其他资产,六、使用寿命有限的无形资产,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式(直线法、生产总量法)。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，用于产品生产过程的，计入制造费用。,(一)摊销期和摊销方法,8.7 无形资产和其他资产,六、使用寿命有限的无形资产,(二)残值的确定,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,8.7 无形资产和其他资产,六、使用寿命有限的无形资产,(三)使用寿命有限无形资产的摊销的会计处理,借：制造费用(专门用于生产过程)管理费用(一般无形资产)贷：累计摊销,8.7 无形资产和其他资产,业务8-22P190,七、使用寿命部确定的无形资产,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。每个会计期间进行减值会计处理。,借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,8.7 无形资产和其他资产,八、无形资产出租,租金收入 其他业务收入,计入,相关费用 其他业务成本,计入,8.7 无形资产和其他资产,九、无形资产出售,取得的价款与该无形资产账面价值的差额(利得),取得的价款与该无形资产账面价值的差额(损失),计入,计入,营业外收入,营业外支出,8.7 无形资产和其他资产,业务8-24P191,