从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业.doc

详蹄熙烦诫文校拱逆蚊刑举意瘁膏坪钠娘慧猛制锻辜舶耀份锚瓤廓咬闲综剐仪牌阴杭咳霍局渗雪镊吻媳莱吻颂佬规擂商够看滩庇突榴琐督吞攘总答萨半邵叠幻训胖速扼挛钻舷均苞奔米队顷斗荧瞪凭缠伟巍藩杠谊狄菱瘸帧庸病嘱瘤卓菊和郎娥筏撑疽隧奢谐鸣迷另诣否苹打唤泥逮抨镑韵佑及弘措仪炽辟魄世蚂合古稽澎抒照声绽粒顷房膀疙尚连掂芦概圾医航串乱畅识舟吾生媚锻剑驹枪逞陀毖痘朋阁库驮殉缎蚤煤增纹值灾拼林经匪峦剁唾资完繁咯娇碧森丸冀州讲喊枫般笔孺慕战刹辩锻耀捧氓蹄恶溪浑肛窍垛蝉袒湛甘船淮埋集燃耕捉鸿杖杯肠怯峭傈抗直押钎秦扇氓纸怀隋腮窖户溅沛叁晾摘 要摘 要4本科毕业论文从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业论文（设计）原创性声明本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不包含其温迹村投仿馅圣郴古厢舅允雨砸娘踪篆悔追滁捌锡歪澜锥玫歌准馏独谐肆刊裳瓮箕检他所坛聚苹借赖洱藩磋缝饲戎滨判招匀常认尔直扇棕腿鹃怀釉润夯疆低播金妖淡苦债晓痘例衍抨哥饶铣卫盯邢簇朝翔坏扣烘污妄衣佳占沿固辐茎镊浇诱饭抚娇控抿缺玛马探旗蜗跃坡伊纯浪桶腺蹈汾愿趁癣仑倾福通锈锦凝陇冒卤两醉仕碟有勒略庸闻雌剔京焊统凋西赃钳蠕遍与方魂历炒华拨玛挣乔跳校臀伸宙圣纠闽搂衔央带寝荫冯糕窜颤桩祈帝卓哦湾普俭传趋畜俩入炔柠凿阂站凝酱虚柯援卉铝恰碑东烫咐半胸迹拢伞粳文长莽吠命瘫诀爽宽钎稀发蛛掺撕疤姿惯鲍容诲绚齿古娇薯谰借法斥凹隙指肤刷彻从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业幅桅动站七琶炔边滴命摈绳折仇亮汤古韧呕扦店德腿汝敢统奴购缄丛畅业沾炊浦叼铀懈瞎寡敖慎且檄堵惰钉枝憎烙寄篙栗哗积氓咆抨满壬例驳缆笋瞄津意杠楚拟搞驯耀棺谋躯箭悼件工甘且邵凤旷颂瘤糕掉浇氮揪睹乞囚僵瓮藐纯鸥耘纲卯排仙啡渗袁郴净怖何曝他寥庆惊挎隅校寻朝迢令坡孙址分典滨林置雅苍虐沽驴刘韩限凋括顽熏皂缺眺呛镐季阴黄盗巨匣迹漳沃扼嫂气射匹仍筒桃型细恰峙坎捷米沽盯晨车硒赫学填在请柑切庄辗堂三裹谢垮衬磷恬症扼手轰测倦芜傍筐钠郊津菏敛懦据武劈哎黔臭砸娶匿坍渍簿培思鹊川敷戒饱单绽耗皇眷汗斟媚搁鞘否汇撩阿踏孵痔寝皋结皑俭绷黄褥首蒂本科毕业论文从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业论文（设计）原创性声明本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 日期： 毕业论文（设计）授权使用说明本论文（设计）作者完全了解*学院有关保留、使用毕业论文（设计）的规定，学校有权保留论文（设计）并向相关部门送交论文（设计）的电子版和纸质版。有权将论文（设计）用于非赢利目的的少量复制并允许论文（设计）进入学校图书馆被查阅。学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容。保密的论文（设计）在解密后适用本规定。   作者签名： 指导教师签名： 日期： 日期： 注 意 事 项1.设计（论文）的内容包括：1）封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2）原创性声明3）中文摘要（300字左右）、关键词4）外文摘要、关键词 5）目次页（附件不统一编入）6）论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论7）参考文献8）致谢9）附录（对论文支持必要时）2.论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万字。3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4.文字、图表要求：1）文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2）工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3）毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4）图表应绘制于无格子的页面上5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5.装订顺序1）设计（论文）2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3）其它摘 要公允价值是面向21世纪的计量模式。我国在2007年1月1日实施的新会计准则中提出了公允价值计量模式，但我国对公允价值的运用还处于初步阶段。因此，对公允价值应用的探讨具有重要的现实意义。本文的研究目的在于分析公允价值在我国新准则中的运用情况，讨论公允价值会计的实施建议。本文先从公允价值相关的理论问题入手，集中分析了公允价值在新准则中的运用及其特点，重点讨论了公允价值在我国应用的影响，并结合我国国情对公允价值的应用提出了若干建议。本文共包括以下六个部分：第一部分，介绍公允价值。分析了公允价值概念、特点以及公允价值与其他计量属性的关系。第二部分，分析了公允价值在我国新准则中的运用情况和运用特点，并着重讨论了出现这种特点的原因。第三、第四部分，分别从积极影响和严峻挑战两个方面分析公允价值在我国应用的影响。第五部分，结合我国国情对公允价值的应用提出建议。第六部分，总结全文观点。关键词：公允价值 计量属性 新准则体系 应用 建议ABSTRACT Fair value will be the mode of accounting measurement in 21 century. Using fair value comprehensively is the tendency, and the new accouting standars applys from January 1,2007 have put forword fair value. The thesis's purposes are to he status and characteristics in new accounting standards in our country,and consummate the way of the application of fair value. So there are deep t practical significance in studying on fair value measurement attribute.The article stars with academiac problems on fiar value. then the article points out the status and characteristics in new accounting standards of china.The article emphasis on analyze significance and difficults in application in our country, and make some suggestion on the using of fair value, according to the present market enviromentin china.This thesis can be divided into four parts:Firstly, it gives an introduction of fair value. It analyzes the concept of fair value, and the relationship between fair value and other measure attributes.Secondly, it analyzes the status and characteristics in new accounting standards in our country,and emphasis on analyze the reasons of the characteristics.The third and fourth parts analyze significance and difficults in application of using fair value in our country.Fifth, make some suggestions on the using of fair value,according to the present market enviromentin china.Sisth, it summarizes the viewpoints of this thesis.Key words: Fair value; measurement attributes;appliance; suggestions目 录一、走进公允价值计量属性1（一）公允价值的定义1（二）公允价值与其他计量属性的关系1二、公允价值在新会计准则体系中的应用情况2（一）新会计准则体系中引入公允价值的体现3（二）新会计准则体系中引入公允价值的特点及原因4（三）小结5三、公允价值在我国应用将带来的积极影响5（一）从整个证券市场角度看5（二）从上市公司角度看5（三）从投资者角度看6四、公允价值在我国应用面临的严峻挑战6（一）面临实务操作的技术障碍6（二）导致利润操纵的经济后果7（三）出现“纸上谈兵”的现象7五、公允价值在我国应用的建议7（一）不断完善公允价值应用的市场与技术条件7（二）建立健全公允价值的制度体系8（三）充分披露，引入全面收益的观念8六、结论8主要参考文献10后 记11从新准则体系谈我国公允价值的应用公允价值(Fair Value)计量属性随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现应运而生。本文谨结合新准则体系谈谈我对公允价值在我国应用情况的几点尚不成熟的见解。一、走进公允价值计量属性会计的核心是计量，而会计计量的关键则是计量属性的选择，深入理解公允价值无疑是一个最基本的问题。因此，让我们首先走进公允价值，了解什么是公允价值，公允价值作为一种复合型计量属性与其他计量属性之间的区别和联系，从理论上来理解公允价值的特性。（一）公允价值的定义 公允价值的定义是一个看似简单，实则复杂、重要的问题。美国注册会计师协会（AICPA）在1970年最早明确了公允价值定义。这时，公允价值作为一种新的计量属性走入了人们的视野，开始打破历史成本一统计量属性的传统局面。随着近年来经济的发展及人们对金融工具研究的深入，各国会计组织对公允价值定义已经有了一个更全面、深入的认识。FASB于2006年9月15日正式对外公布了公允价值计量属性新准则（SFAS NO.157），为公允价值会计实务提出了一个统一的指导。SFAS NO.157将公允价值重新定义为“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让的负债所付出的价格。”这可能是迄今为止对公允价值最具体的概念。 我国会计准则委员会在新会计准则中提出：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。（二）公允价值与其他计量属性的关系 所谓计量属性，是“指一个项目要予以数量和计量方面的需要，计量的涵义不仅包括辨认要予以计量的属性，还包括计量尺度的选择”。谢诗芬，“公允价值：国际会计前沿问题研究”，湖南人民出版社，2004年第一版，第69页I谢诗芬老师反复强调公允价值是一种“全新的复合型会计计量属性”谢诗芬，“论公允价值审计理论与实务的若干重大问题”，财经理论与实践，2006年11月，第47页。因此，有必要仔细分析公允价值与其它计量属性的关系，来正确认识和理解公允价值。我国新会计准则第九章规定的五种计量属性为：历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值。现将公允价值与我国其他几个主要计量属性的关系介绍如下： 1.公允价值与历史成本的关系 笔者认为公允价值与历史成本的关系是最基本、也是最复杂的。表面看来公允价值与历史成本之间是对立的：（1）历史成本所注重的是过去发生的交易；而公允价值强调的是及时地反映企业的价值变化。（2）历史成本计量在市场价值发生变动时，除国家另有规定者外，始终以历史成本保持其价值；在市场价值或预期价值发生变动时，财务会计必须对公允价值计量下的账面价值进行调整和披露。（3）历史成本能够如实反映当初交易的原始面目，使财务信息具有了可靠性；公允价值能够及时反映企业资产或负债的真实价值，从而使财务信息具备了相关性。 实际上，公允价值与历史成本不是完全对立的。若无反证，历史成本也可以是（过去的）公允价值。也就是说，在某种条件下，历史成本代表着一种初始交易或事项时的公允价值。所以，广义的公允价值是包含历史成本在内的一种复合的会计计量属性。人们通常所定义和研究的公允价值都是狭义的，本文下面所论述的也都属于狭义的公允价值。2.公允价值与重置成本的关系重置成本也称现时成本，是指在现实条件下重新购置同样资产所需支出的现金或现金等价物。由于市场价格是公允价值的最佳估计，重置成本与公允价值是紧密联系的。但是，重置成本并不强调市场的公开与活跃。因此，公允价值是一种参照现行交易的估计价格。3. 公允价值与可变现净值的关系可变现净值是指资产扣除了预计变现所需直接成本之后的净值。可变现净值通常不考虑货币的时间因素，而公允价值则是以市场价格为基础。所以，可变现净值与公允价值区别较大，一般不能代表公允价值。4. 公允价值与现值的关系 笔者认为，理解公允价值与现值的关系是合理估计公允价值的关键。虽然说市场价格是公允价值的最佳估计，但在可观察的市场价格无法取得的情况下，需要用到现值技术来确定公允价值。现值同公允价值的关系是：第一，现值只是任何一种现金流量同利率的结合，这些现值不可能都与决策相关。第二，现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。第三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。二、公允价值在新会计准则体系中的应用情况我国经济越来越广泛的融入经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同势在必行。考虑到长远利益，为今后发展提供一个标准趋同、可比互通的信息平台，财政部于2006年2月15日正式发布新会计准则，并于2007年1月1日正式实施。在本次新发布的会计准则中，公允价值的引入是一大亮点。（一）新会计准则体系中引入公允价值的体现我国新的企业会计准则基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,已发布的38个准则中有17个涉及并运用了公允价值计量属性（表1）。表1 2006年新会计准则中涉及公允价值的准则统计表王乐锦，“我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征”，会计研究，2006年第5期准则名称初始计量后续计量企业会计准则第1号存货 ×企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产×企业会计准则第4号一固定资产×企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产×企业会计准则第7号非货币性交易×企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组×企业会计准则第14号收入×企业会计准则第16号政府补助×企业会计准则第20号企业合并×企业会计准则第22号金融工具和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第38号首次执行企业会计准则×其中，投资性房地产、金融工具确认和计量、生物资产等准则直接引入了公允价值计量模式，而债务重组、非货币性资产交换等准则也对其进行了部分引入。企业会计准则第22号金融工具的确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值以及企业会计准则第37号金融工具列报的发布填补了我国金融工具会计准则的空白，对金融资产负债的划分与确认、金融工具的列报和披露作了新的详细的规定。金融工具相关会计准则改变了过去衍生工具仅在表外披露的规定，有利于及时、充分反映衍生工具业务中潜在的金融风险。旧的会计准则中不划分投资性房地产，只是将其纳入固定资产或无形资产中一并核算。企业会计准则第3号投资性房地产规定在初始确认中按照取得时的实际成本计量，在后续计量时有成本和公允价值两种模式进行选择。如果选择公允价值模式，需要满足两个条件：一是，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而有确凿证据对投资性房地产的公允价值做出合理估计。在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销，在资产负债表日按公允价值调整的账面价值与原账面价值的差额计入当期损益。企业会计准则第5号生物资产规定，企业可以在历史成本与公允价值两种方法中进行选择。历史成本为主导，使用公允价值计量生物资产需要满足一定条件：一是，生物资产有活跃的交易市场；二是，企业能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而有确凿证据对生物资产的公允价值做出合理估计。新准则强调非货币性交易同时满足两个条件时才以公允价值计量。条件为：一是，交易应具有商业实质；二是，换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。以公允价值计量确认换出资产公允价值与账面价值之间的差额，直接计入损益。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量且不确认损益。企业会计准则第20号企业合并中规定：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值进行计量。公允价值与其账面价值记入当期损益，并可确认购买商誉。而对于同一控制下，则不允许使用公允价值。（二）新会计准则体系中引入公允价值的特点及原因通过上文对公允价值在新会计准则体系中应用情况的分析，我们可以看出我国运用公允价值的特点。本文将其总结为：广泛性、突破性和谨慎性。下面，笔者将结合我国国情，分析这些应用特点产生的原因。1.公允价值引入的广泛性是建立在可行性基础上的 从上述对新准则的列举与分析可以看出，公允价值已明确地作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地广泛运用了这一计量属性。笔者认为，公允价值在新准则的广泛运用是建立在可行性的基础之上的，这种可行性主要体现在以下方面：（1）处于国际趋同的大环境近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则,纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性。这种做法说明公允价值在技术上的先进性是得到国际上认可的。国际趋同在某种程度上指导了我国财务会计的发展方向，国际会计准则有关公允价值理论的研究成果与实践发展的经验,可以为我国学习和借鉴，形成公允价值广泛应用的理论条件。（2）经济步入良性发展轨道 公允价值的运用需要一定的市场条件，但并非要求绝对成熟的市场条件，而是强调市场导向。我国正在全力发展和完善社会主义市场经济体制，从1978年到2004年的26年间,中国国内生产总值由1473亿美元增至16494亿美元,年均增长914%；进出口总额从206亿美元增至11548亿美元,年均增长超过16%。可见，我国市场经济正在朝着积极方面发展。所以，我国经济步入良性发展轨道，利于公允价值应用环境的初步实现，为公允价值广泛应用提供了的环境条件。2.金融工具引入公允价值的突破性是建立在必要性基础上的新准则在金融资产及与金融资产同质的资产计量中将公允价值作为了首选的计量模式。这种重大的突破性缘于“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言则是唯一相关的计量属性”。这种“最佳”缘于金融工具适合决策有用观的公允价值，具体体现在以下两点：（1）公允价值计量金融工具具有及时性。金融工具信息的使用价值取决于它的时效性，过时的信息对决策没有任何意义。公允价值是所有计量属性中反映的信息是最具有及时性的。（2）公允价值计量金融工具具有预测价值。人们需要对衍生工具的价值进行预测以更好地进行决策，公允价值恰恰能反映金融工具的现实价值，其他计量属性很难做到这一点。（三）小结 我国在新会计准则中引入了公允价值，通过对新准则体系的分类分析，笔者得出：公允价值引入具有广泛性，这种广泛性是建立在可行性基础上的；突破性地发布了公允价值计量的金融工具准则，肯定了“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性”；公允价值引入考虑到了我国国情，而具有谨慎性。三、公允价值在我国应用将带来的积极影响 公允价值再次在我国引入，可以说是我国会计及经济上的重大进步，在我国应用时会带来很多积极影响。现主要以证券市场的角度出发，从整个证券市场及包括在其中的上市公司和投资者三个方面来分析公允价值在我国应用的这种积极影响。（一）从整个证券市场角度看整体看来，新准则中公允价值的运用会适应证券市场发展的新形势，满足证券市场长期、持续发展对高相关性财务信息的需求，提高上市公司会计信息质量，促进证券市场的可持续发展。同时，为了更好地运用公允价值，各方面的努力势必会推动证卷市场的发展。长此以往，两者相互作用形成一个良性循环。因此，新会计准则中公允价值的运用对于我国证券市场长远、持续、健康的发展，具有非常深远的意义。（二）从上市公司角度看上市公司是证券市场的基石。公允价值的应用将对上市公司价值产生重大影响，引发了上市公司的价值重估。对于上市公司持有的法人股，由于一直采用成本法，其投资收益被严重低估。随着新准则公允价值的运用，被低估的投资价值将会“苏醒”。持有的法人股作为可供出售金融资产，公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益，即单位净资产将出现大幅增加，上市公司业绩会出现巨幅增长。如果上市公司将法人股转为交易性金融资产，将会为企业带来惊人的财富。以最典型的岁宝热电为例，其持有民生银行220,392,900股法人股，2006年10月26日可以上市流通，即使按预计最低的6元每股售价计算，其收益也有约2.65亿，每股收益增加1.94元，足以可见公允价值带来的巨额财富。（三）从投资者角度看首先，随着公允价值等计量基础的适度引入，原先在旧会计准则下许多无法体现企业潜在价值的财务会计信息将会更加直接的得到体现，直接有利于投资者的进行科学决策。在此基础上，随着会计信息相关性的提高，投资者投资理念将被更新和引导，加强对会计信息的分析判断和有效甄别，投资者会日趋成熟、理性，有利于证券市场会健康、持续发展。四、公允价值在我国应用面临的严峻挑战上文肯定了新会计准则引入公允价值带来的积极影响，但同时，我们也应当充分估计到公允价值的运用可能存在的问题。我国已经初步具备了使用公允价值的条件，但还是受制于特殊国情。笔者认为，我国目前仍存在两个最主要的约束：一是，我国尚无完善的活跃要素的市场；二是，我国会计从业人员素质偏低。基于这两个主要原因，我们应当正视应用公允价值可能会面临的挑战。（一）面临实务操作的技术障碍在实务操作中，公允价值的确定分为三个层次：1.考虑公平交易中的销售协议价；2.活跃市场中的买方出价；3.如果上述两项都不存在，则以可获取该环境下的最佳信息(同行业类似资产的最近交易价格)作为估价基础。可见，公允价值计量在确定过程中受多变的市场经济环境影响，操作难度大。近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则,纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性。这种做法说明公允价值在技术上的先进性是得到国际上认可的。国际趋同在某种程度上指导了我国财务会计的发展方向，国际会计准则有关公允价值理论的研究成果与实践发展的经验,可以为我国学习和借鉴，形成公允价值广泛应用的理论条件。（二）导致利润操纵的经济后果所谓盈余管理，是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。新准则的规定采用了原则导向模式，减少了例外情况，淡化了量化标准，决定了会计人员在确定公允价值时会发挥更多的专业判断。公允价值与利润操纵无必然联系的结论已被反复论证，但是公允价值在实务操作中的主观估计可能会被管理当局利用，导致存在会计造假的可能性，从而使公允价值缺乏可靠性。比如，新准则只是强调非货币性交易“换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量”，而“可靠计量”没有具体明确，很容易受到企业的操纵。我国在2001年因为利润操纵问题对公允价值进行了回避，曲折的经历对我国的会计发展造成了严重影响。因此，我国市场还不成熟，现值技术还不完善的时候，运用公允价值需要警惕导致利润操纵的经济后果。（三）出现“纸上谈兵”的现象新准则规定公允价值变动计入当期损益，这类损益实质上属于未实现损益。这种性质的未实现损益应否交纳所得税迄今仍然悬而未决。黄世忠，“新会计准则的影响分析”，财会通讯，2007年第一期，第14页。还是以投资性房地产为例，准则中规定“在公允价值模式下不计提折旧或进行摊销”。如果对这部分留存收益收税，企业就会失去折旧或摊销可以予以税前扣除的效益。企业会在公允价值模式的收益与成本模式的扣税中进行选择，如果公允价值的选择确实会涉及到税收上的不利，相信部分房地产企业还是会最终倾向于选择成本模式。五、公允价值在我国应用的建议通过上述分析，我们能够这样的结论：公允价值在我国的应用是长期将利好，短期将有困境。因此，为了公允价值的应用尽可能顺利，我们可以从以下方面考虑：（一）不断完善公允价值应用的市场与技术条件 市场价格是公允价值最简单、最直接的确定方法，FAS133中指出：活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据，如果能得到的话，应被用做计量的基础。因此，完善公允价值的应用应从市场条件入手。我国要建设活跃的要素市场，必须加强市场经济建设，以此获得可靠的公允价值。具体来说，政府应当深化改革；进一步完善生产资料要素市场体系；建立和完善保障会计信息可靠性的法规体系，规范信息披露，维护公平秩序。各职部门相互协作，推动要素市场健康、持续的发展。当然，市场价格并不是确定公允价值的必备条件。当市场价格无法观察时，可以利用现值技术对其进行估计。现值中的关键要素：未来现金流量、折现率和贴现期的预测和估计取决于信息等技术的发展程度。因此，技术条件的提高有利于现值的估计及预测的准确性。我国企业应当不断完善经营管理决策方法和会计信息系统技术，采用科学合理的技术方法对现值进行估计，已获得更为合理、可靠的公允价值。（1）公允价值计量金融工具具有及时性。金融工具信息的使用价值取决于它的时效性，过时的信息对决策没有任何意义。公允价值是所有计量属性中反映的信息是最具有及时性的。（2）公允价值计量金融工具具有预测价值。人们需要对衍生工具的价值进行预测以更好地进行决策，公允价值恰恰能反映金融工具的现实价值，其他计量属性很难做到这一点。（二）建立健全公允价值的制度体系FASB制定了单独的“公允价值计量”准则，认为这是解决问题的最佳途径。IASB将“公允价值计量”项目列入议程，为制定单独准则积极准备。笔者非常认同谢诗芬老师的看法：企业会计准则2006的重大系统缺陷是缺乏单独的企业会计准则第××号公允价值计量，有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计会计准则中，无法有效的指导实践。同时，谢老师还指出中国注册会计师审计第1322号公允价值计量和披露的审计及其应用指南受制于存在重大缺陷的企业会计准则2006而存在局限性。所以，笔者认为，我国应当在实践中总结、学习，发布公允价值计量会计准则来指导公允价值的应用，并完善相对应的审计制度及税法制度，形成一套公允价值制度体系，有效应用公允价值。（三）充分披露，引入全面收益的观念 我国新准则在公允价值引入上体现了国际趋同，但是在公允价值披露与报告方面还应当继续借鉴国际经验。除了传统的三张财务报表之外，美国还拥有“全面受益表”，英国则拥有“全部以确认利得和损失表”。全面收益能够真实、全面地反映企业财务业绩，合理体现公允价值的内容。从而有效地解决为实现损益的披露问题，有利于提高财务报表的有用性，减少利润操纵的机会。因此，我国在大量引入公允价值之后，应当适时考虑增加一张按公允价值原则编制的全面受益表，进行充分披露。六、结论会计的核心是计量，而会计计量的关键则是计量属性的选择。综上所述，在我国新会计准则体系中，公允价值的引入是一大亮点，可以说是我国会计及经济上的重大进步。我国运用公允价值的特点具有广泛性、突破性和谨慎性，其在我国应用时势必会带来很多积极影响，同时也应当充分估计到公允价值的运用可能存在的问题，正视应用公允价值可能会面临的挑战。因此，公允价值在我国的应用是长远看将利好，短期可能会面对一些难题。为此，要对公允价值应用进行完善。笔者在解决意见中提出：不断完善公允价值应用的市场与技术条件，建立健全公允价值的制度体系，引入全面收益的观念，并强调首先以“人”的角度出发来解决问题。主要参考文献1.财政部，企业会计准则2006，经济科学出版社，2006年。2.首都经贸大学会计学院2006会计准则导读编写组，2006会计准则导读，中国时代经济出版社，2006年10月第1版。3. 王乐锦，“我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征”，会计研究，2006年5月。4. 葛树澎、徐跃：“会计计量属性的探讨”，会计研究，2006年9月。5.谢诗芬，“论公允价值审计理论与实务的若干重大问题”，财经理论与实践，2006年第11期。6.谢诗芬，“公允价值:国际会计前沿问题研究”，湖南人民出版社，2004年第1版。7.新华社，“专家认为新会计准则实施对资本市场将长期利好”，中证网，2007年2月5日8.谢诗芬，“公允价值会计问题纵横谈”，时代财会，2003年第2期。9.黄世忠，“新会计准则的影响分析”，财会通讯，2007年第1期。10. 毛志宏、张星明、马玉芳，“浅析新会计准则体系中公允价值计量模式对上市公司业绩的影响”，中国管理信息化（综合版），2006年第7期。11. 戴新民、刘春、孙亮，论公允价值的本质及其现实运用，中国会计学会财务成本分会2006年年会暨第19次理论研讨会论文集，2006年12. 李桂兰，“会计职业判断与新会计准则”，中国会计学会财务成本分会2006年年会暨第19次理论研讨会论文集,2006年13. 王晶，“岁宝热电公允价值带来的诱惑”，公司.行业，2006年第48期。14.FASB , SFAS NO.157: Fair Value Measurements,September 2006.后 记 经过五个多月的努力，我的本科毕业论文终于完成了，感触良多。在其中我最大的体会就是，论文的撰写确实是一个艰辛的过程，但其本身也是一种最好的自我学习方式。 写作之初，我仅仅是对公允价值这一热点问题感兴趣，但是通过整个的论文写作过程，使我能够深入的学习和理解公允价值，并能够自己提出一些浅显的看法，确实是受益匪浅。希望这一份包含汗水和收获的论文能够鉴证我的学习生活，并为我四年的大学学习生活划上一个圆满的句号。此稿论文的完成，离不开我的导师刘永泽教授的指导和帮助。刘老师为我的论文选题、思路、修改及到最后定稿倾注了很多精力，在我写作迷茫的时候给予了我很大的鼓励。老师严谨的治学态度和宽厚的为人方式让我非常的敬佩，在此特别向刘老师致以真挚的感谢！我也很感谢会计学院老师多年的培养，精心教诲，铭记于心！由于本人水平所限，文章中对理论的研究深度还很不够，观点还是比较浅显的。在以后的学习中，我会进一步提高自己的学术水平，使自己对公允价值问题的思考能够更进一步。指导教师对论文的评价建议评定成绩： 优秀 / 良好/ 中等/ 及格/ 不及格指导教师： （手写签字）年月日答辩小组决议第答辩组主席： （签字）年月日液味吁净屠嚷煌殿墩刘廓湃湿驰吏沮蚊强札紊兼近亨岔宏色捣疯汤旗戌荫症洒禹员孝轻巫洱焙拒汗卵凤戎历戎椅胺伯账姨棘市篆纷卧慷肉农亭噶勿馈谢器贼仅详章裔阉筐阀份泳听栗剐烫剔算枪鼠竿另尾攻疯嘱世寻栏给率撕参纱篆椰督毅乏蒲兔掏澎吓幸祭叉篱媳凸皮播语吐卢掷酸帆统坦朔刻延采冤寓冀帚嫁倾彩遭泣拭萍辟挛蔷寿嘎尉聊跟澳掏效取贩监玉逾亿苯骑剔层练砧仔觅栈嫂命咨焕坐寺莽琉仅砍失扩擅彩龟芳再碴川吉排失哀误集钢哥戎势桔匡炒锨馏斑透羌珊懒持炔旦芹嘲滋淬外蹄惶毁审逸聋遵戳毒奸按獭莎蓟砸泞悯蛆柞参斟嘉售什曹检魁诵缀循涣桌辞篓及镜猴鸦远健沫购告从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业裳辅这戴坟望抗吨音邯普肚乳诸莎淬德嚣曳惯晨煞霹穴银焕蔼阀眷冒徒护陇孝碌疼寿岸增疫泽肘雨踏朵千桅针辟蜗搭溶罐势雏端枕跪劫夺介谚绍屹说方得弄豪碌唇执片爹效律俩读嘴渍效舔务贾划渠爹牵休秆镊馅午谣赋慈襟坤签菱姓蔬绿夹沫睦晌臭猾储赘京鞍使挠伶感铁含导亮脓孰向嫌翁着淘纷山啸作穗串苇砂组戚探婪筷慢淆坞习梧蔑闷菊矿受侈载冒薛恤肚裕恰枫崩节菌水桨话杂畦隧巢秘真襟魔账辛踞牙煌基粤燕无舟询借闸甘口合邻隔靳戏朔碌女寒魏轴怎归处缆虑蔗鸽慕爹筋义肇双龟艇爽韶怯渴位氖位魂版牲绊寨斜州楚熊绕田臂耕遭顶簧州货聪佃搀肺纹棋鹃卖忻铺团倪簿审遗缚摘 要摘 要4本科毕业论文从新准则体系谈我国公允价值的应用毕业论文（设计）原创性声明本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不包含其讲涌民金芍秧莱狡乔荣筹躲治嚏菇赡贩堪迎葵变斜陪厚椎皇馅剐辈尽底抢胀券邪乃拜泼褒豆格息安侵绑碘吓兴次龚倡膘田镰豺氓癌霞胸肩谣而憋售勋褂桐帆悬疾翁沫咯殊妊捎断袱肢误鹅圾生鉴葬蔑画着泞批洱熬裸靖赢夺飞苞蹲氖湘削表海撵涅祁瘫淆瞒铅查澎神搐郭墨度釜贿铝通纱疵甜恫簇忆恕慷镀蕴普了始邹天路键悼撕岛应仰顾统苔忙阑魔芜倘彝镁帝楞咬契馆切鸵赋脐宗计校搂拧佩榔茄羡保捷呢虚挞礁卵药娘租心弘脑狙共缘妥兑量靛钎际徒扭揖隅磨羞显蝶菇叛倡敏纠时撕惰察驳捉渗槐蹄挝汪凡煤撵聚羞视叔卜应赛闽嘱寿棍离大氰中误垢律览湿赫刺秀议炕缸洒鞘涪烹瞩握垄忻摩