会计学第二章、帐户与复式记帐.ppt

第二章、帐户与复式记帐,一、会计科目与帐户（一）会计科目1、含义 对会计要素的具体内容进行分类核算的类目P24,2、科目分类（1）按“要素”分类“五大类”表2-1 P25（2）按详细程度分类A、总分类科目（总帐科目、一级科目）B、明细分类科目（子目、二级科目）C、明细科目（细目、三级科目）表2-2 P30,二、帐户 P301、含义 按科目开设，规定结构，连续地记载经济业务的载体；科目 帐户名称2、帐户结构（格式）表2-3、表2-4 P31,“丁”帐户：帐户名称,左边（借方）,（贷方）右边,3、帐户分类（1）按科目分类 P31,总分类帐（按总分类科目设置）,明细分类帐（按明细科目设置）,（2）按科目内容分类 资产类（负债类、所有者权益类、成本类、损益类）帐户；表2-1,第二节、借贷记帐法,一、借贷记帐法含义 P32 以“借”、“贷”为记帐符号的复式记帐法 二、基本内容1、“借”、“贷”为记帐符号 资产（包括费用、损、成本）类帐户，“借”为增加，“贷”为减少；负债及所有者权益（包括收入、益类）帐户，“借”为减少，“贷”为增加,资产增加；负债减少；费用成本增加；收入、益、所有者权益减少；,负债增加；资产减少；收入、益、所有者权益增加；费用成本减少；,借方,贷方,借贷方向,2、记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”每笔经济业务，用相等金额，一方面记入一个或几个有关帐户的借方，另一方面记入一个或几个有关帐户的贷方，记入借方帐户与贷方帐户的数额相等 P35p38 例2-1等,3、帐户性质 P3334（1）资产类 表2-5（2）负债及所有者权益类 表2-6（3）费用、成本类 表2-7（4）收入（益）类 表2-8,三、“借贷记帐法”运用 确定帐户（科目）确定增加或减少 确定“借”或“贷”P35P38 例题2-1 2-9,四、“对应关系”、“会计分录”P391、对应关系、对应帐户 对应关系：有关帐户之间应借、应贷关系 对应帐户：对应关系的帐户,2、会计分录（重点）对某项经济业务标明应借、应贷帐户（科目）及其金额的记录 P39P40 例题2-10,3、会计分录编制“思路”确定要素 确定科目名称及增或减 确定借、贷方向 确定借、贷金额 书写分录 判断借、贷金额是否相等,例题：某企业6月发生经济业务1、由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 200002、企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000,3、企业以应付票据1000元，偿还应付帐款。借：应付帐款 1000 贷：应付票据 10004、企业开出5000元转帐支票一张，购买原材料。借：原材料 5000 贷：银行存款 5000 同学们，理解了如何编制会计分录吗？！,五、试算平衡（重点）P38 检查会计核算是否正确1、发生额试算平衡法 表2-192、余额试算平衡法 表2-20,案例：资料（一）企业某年5月31日各帐户余额如下：,2006年5月31日各帐户余额 单位：元,本月,（二）本月（6月份）发生经济业务（即PPT案例14）；要求：编制“余额试算平衡表”,设置“丁”账户并登账、结账：,期初余额 500,本期发生额 期末余额 500,本期发生额-,借 银行存款 贷,期初余额 20000 1、20000,2、100004、5000,本期发生额20000期末余额 25000,本期发生额15000,借 应收帐款 贷,借 原材料 贷,借 固定资产 贷,期初余额 1500,本期发生额-期末余额 1500,本期发生额-,期初余额 710004、5000,本期发生额 5000期末余额 76000,本期发生额-,期初余额 70000,本期发生额-期末余额 70000,本期发生额-,借 库存现金 贷,借 短期借款 贷,2、10000,期初,期初余额 33000,本期发生额 10000,本期发生额-期末余额 23000,借 应付票据 贷,3、1000,本期发生额-,本期发生额 1000期末余额 1000,借 应付帐款 贷,期初余额 10000,本期发生额-期末余额 9000,3、1000,本期发生额 1000,借 实收资本 贷,期初余额 1200001、20000,本期发生额-,本期发生额 20000期末余额 140000,试算,试算,试算,试算平衡表 单位：元 某年6月30日,课堂练习（一）7月份发生如下业务：1、购进材料一批，计价10000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。2、生产车间向仓库领用材料40000元，全部投入生产。3、从银行存款户中提取现金400元。4、以银行存款购入新汽车一辆，计价100000元。5、用银行存款偿还应付供货单位材料款3000元。6、生产车间向仓库领用材料25000元。7、收到购货单位前欠货款3000元，存入银行。8、以银行存款16000元，归还短期借款12000元，归还应付供货单位货款4000元。（多借多贷：参考P40）9、其他单位投入资本20000元，存入银行。10、收到购货单位前欠货款4000元，其中：支票3600元（存入银行），现金400元。（多借多贷：参考P40）要求：编制会计分录（不考虑税金）；,课堂练习（二）8月份发生如下业务：1、向甲公司购入原材料一批，计价20000元，材料验收入库，货款未付。2、生产车间领用材料45000元投入生产。3、向银行借入短期借款50000元，存入银行。4、以现金暂付某职工出差费1000元。5、以银行存款偿还前欠甲公司材料款20000元。6、收到某单位投入资本30000元，存入银行。7、收回乙公司前欠货款12000元，存入银行。8、从银行提取现金1000元。9、以银行存款购入电子计算机一台，价值20000元。10、以银行存款支付劳保医药费5000元。要求：编制会计分录（不考虑税金）；,三、练习题 P43 四、案例分析 P43,第三节、“生产经营过程”核算一、“资金筹集”（一）帐户（或科目）1、“实收资本”P222 核算投资者投入“资本”,借方 实收资本 贷方,期初余额：,投资者投入现金、银行存款、房屋、材料等实物或无形资产,投资者收回投资,期末余额：投入总额,2、“短期借款”P184 核算向银行借入期限在1年以下（含1年）借款,借方 短期借款 贷方,期初余额：,借入借款,归还借款,期末余额：尚未归还借款,3、“长期借款”P208 核算向银行借入期限在1年以上（不含1年）借款,借方 长期借款 贷方,期初余额：,登记借入的,借入借款,归还借款,期末余额：尚未归还借款,4、“固定资产”P154 核算使用期1年以上设备等；或单位价值2000元以上，使用期2年以上物品,借方 固定资产 贷方,期初余额：,登记,增加原始价值,减少原始价值,期末余额：结存固定资产 原始价值,5、“工程物质”P154 核算“基建工程、更新工程、大修理工程”用物资,借方 工程物资 贷方,期初余额：,购入物资实际成本,领用物资实际成本,期末余额：结存物资 实际成本,（二）“筹集资金”核算例题1：收到投资者投入企业的股本金200000元，存入银行。例题2：某单位投入企业车辆，经投资各方确定，价值250000元。,例题3：由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限2个月。例题4：因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年。4-1 借：银行存款 35100 贷：长期借款 351004-2 借：固定资产生产设备 35100 贷：银行存款 35100“存贷分户”原则,例题5：因基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。5-1 借：银行存款 120000 贷：长期借款 1200005-2 借：工程物资 120000 贷：银行存款 120000,“画”与“读”核算图,实收资本,短期借款,长期借款,银行存款,固定资产,工程物资,2、2500001、200000,3、50000,4-1、351005-1、120000,4-2、351005-2、120000,2、2500004-2、35100,5-2、120000,1、2000003、500004-1、351005-1、120000,二、“供应过程”核算 购买材料、支付采购费用、计算采购成本（一）帐户（或科目）1、“材料采购”P120 核算购入材料买价、采购费用,借 材料采购 贷,期初余额：,购入材料买价价、采购费用,月末将采购成本转入入“原材料”帐户借方,期末余额：无余额。若有，表示在途材料,2、“原材料”P120（“包装物”、“低值易耗品”类似）核算库存材料的“收、发、存”,借 原材料 贷,期初余额：,已验收入库,材料发出、减少,期末余额：库存成本,3、“应付帐款”P186 核算采购材料、商品等应付款项,借 应付帐款 贷,期初余额：,应付未付,实际归还,期末余额：尚欠款项,4、“应付票据”P186 核算购买材料、商品开出的承兑汇票,借 应付票据 贷,期初余额：,开出承兑票据,支付到期承兑票据及手续费,期末余额：未到期应付票据,5、“应交税费”P188 核算各种应交未交税费,借 应交税费 贷,期初余额：,销项税费；其他应交未交税费；,进项税费；实际已交增值税费；实际已经交纳其他税费；,期末余额：多交退回,期末余额：未交税费,（二）“供应过程”主要业务 料入库，款未付；料入库，款已付；支付采购费用；结转采购成本;,例题6：向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：材料采购 40000 应交税费进项税额 6800 贷：应付票据 46800,例题7：向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元。进项增值税税率为17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。,借：材料采购 50000 应交税费进项税额 8500 贷：银行存款 58500,例题8：以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：材料采购 2200 贷：银行存款 1760 库存现金 440,例题9：商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800,例题10：月末结转三种材料采购总成本92200元。借：原材料 92200 贷：材料采购 92200,“解读”供应过程核算图,应付票据,银行存款,应交税费,材料采购,库存现金,原材料,9、46800 6、46800,7、585008、17609、46800,6、68007、8500,6、400007、500008、2200,10、92200 10、92200,8、440,（三）“生产过程”1、“生产费用”生产过程（车间）中发生费用 包括：（1）直接生产费用（“生产成本”：生产产品消耗材料(辅助材料)、燃料、动力和工人工资；（2）间接生产费用（“制造费用”）：折旧费、管理费用等；,主要业务：支出、归集、分配、计算成本,2、帐户（或科目）（1）“生产成本”P239 核算直接生产费用及间接生产费用的转入,借 生产成本 贷,期初余额：,月内发生生产费用；间接费用转入；,结转完工产品生产成本（生产费用+间接费用）,期末余额：完工产品成本或在产品成本,（2）“制造费用”P240 包括：车间管理人员工资、折旧费、修理费、办公费、水电费等,借 制造费用 贷,期初余额：,月内发生间接费用,转入“生产成本”帐户借方,月末一般无余额,（3）“待摊费用”P240 核算已付，应由本期或以后各期分摊的费用,借 待摊费用 贷,期初余额：,已付待摊费用,应由本期或以后各期实际分摊费用,期末余额：尚未分摊 余额,（4）“预提费用”P240 预先提取，未支出费用；如预提租金、利息等,借 预提费用 贷,期初余额：,预先提取费用,实际支付费用,期末余额：已提未支付,（4）“库存商品”P127,借 库存商品 贷,期初余额：,已入库产品,已售产品等,期末余额：库存成本,（6）“应付职工薪酬”P198199 应付未付“职工薪酬”,借 应付职工薪酬 贷,期初余额：,应付薪酬等,实际支付薪酬等,期末余额：应付未付,（7）“累计折旧”P161 固定资产因磨损而减少价值,借 累计折旧 贷,期初余额：,折旧增加（即固定资产价值减少）,已提折旧减少,期末余额：暂略,备注：“累计折旧”帐户贷方期末余额减去“固定资产”帐户借方期末余额，为现有固定资产价值,3、“生产过程”主要业务与核算 参阅P240243领料、或投入生产；从银行提现，发放工资；支付“待摊费用”；提取“预提费用”；计提折旧等；归集与分配“制造费用”；计算产品单位成本、总成本；结转完工产品生产成本；,例题11：从仓库领用甲、乙、丙材料，价值55000元，以生产A、B两种产品和其他耗用。,材料领用情况表,借：生产成本 A 30400 B 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料 55000,例题12：结算本月应付工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，B产品工人工资6000元；车间管理人员工资1600元；厂部管理人员工资2400元。借：生产成本A 14000 B 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬-工资 24000,例题13：从银行提取现金24000元，拟发工资。借：库存现金 24000 贷：银行存款 24000例题14：以现金24000元发放工资。借：应付职工薪酬-工资 24000 贷：库存现金 24000,例题15：按工资总额14%计提“职工福利费”。借：生产成本A 1960 B 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬-福利费 3360,例题16：以存款支付行政管理部门办公（水电等）费1600元。借：管理费用 1600 贷：银行存款 1600例题17：以存款1200元预付6个月报刊订阅费。借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200,例题18：摊销应由本月行政部门负担报刊订阅费200元。借：管理费用 200 贷：待摊费用 200 例题19：预提应由本月财务费用负担，但未付利息600元。借：财务费用 600 贷：预提费用 600,“财务费用”科目 P243,例题20：计提本月折旧12600元，其中：车间折旧8000元，管理部门折旧4600元。借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600,例题21：预提本月大修理费5640元，其中：车间3676元，行政管理部门1964元。借：制造费用 3676 管理费用 1964 贷：预提费用修理费 5640,例题22：将本月发生制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本 18500 贷：制造费用 18500例题23：本月100台A产品完工验收入库，按其生产成本59310元转帐。借：库存商品 59310 贷：生产成本 59310,（四）利润与分配1、主要业务收入实现；结算；计提销售税金及附加；利润与分配；,2、帐户（或科目）（1）“主营业务收入”P234,借 主营业务收入 贷,期初余额：,已售产品等收入,期末转入“本年利润”,结转后一般期末无余额,（2）“主营业务成本”P236 销售产品生产成本,借 主营业务成本 贷,期初余额：,已售产品生产成本,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,（3）“销售费用”P242,借 销售费用 贷,期初余额：,月内发生销售费用,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,（4）“营业税金及附加”计提营业税、消费税及附加税等,借 营业税金及附加 贷,期初余额：,计算税金及附加税等,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,（5）“应收帐款”P101 销售产品债权,借 应收帐款 贷,期初余额：,应收未收,收回,期末余额：未收,3、“销售过程”（参阅P234236、及P242部分案例）例题24：向某厂出售A产品100台，每台售价921元，产品已发，款未收。（税率17%）。借：应收帐款 107757 贷：主营业务收入 92100 应交税费销项税费 15657,例题25：按销售收入10%计算已销A产品应交消费税费9210元。借：营业税金及附加 9210 贷：应交税费消费税费 9210,例题26：以银行存款支付A产品销售包装费148元。借：销售费用 148 贷；银行存款 148例题27：结转已销A产品生产成本53552元。借：主营业务成本 53552 贷：库存商品 53552例题28：以现金支付销售部业务费300元。借：销售费用 300 贷：库存现金 300,4、利润与分配 P243利润总额=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+/-营业外收支 P244净利润=利润总额-所得税费用,（1）帐户（或科目）A、“其他业务收入”P244 主营业务收入以外收入,借 其他业务收入 贷,期初余额：,其他业务收入增加,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,B、“其他业务支出”P244 主营业务成本以外支出,借 其他业务支出 贷,期初余额：,其他业务支出增加,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,C、“管理费用”P242 厂管理部门发生费用,借 管理费用 贷,期初余额：,实际发生费用,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,D、“财务费用”P243 如利息、汇兑损失、筹集资金手续费等,借 财务费用 贷,期初余额：,实际发生费用,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,E、“营业外收入”P245 与生产经营无关收入 如盘盈、罚款收入等,借 营业外收入 贷,期初余额：,营业外收入增加,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,F、“营业外支出”P245与生产经营无关支出，如盘亏、罚款支出、捐赠支出,借 营业外支出 贷,期初余额：,营业外支出增加,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,G、“本年利润”P249 实现利润总额、净利润,借 本年利润 贷,期初余额：,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等转入,由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”“营业税金及附加”“营业外支出”等,利润总额,“所得税费用”,净利润,G、“利润分配”P228,借 利润分配 贷,期初余额：,由“本年利润”转入净利润,提取盈余公积、公益金、应付股利、由“本年利润”转入亏损,贷方余额：未分配利润,借方余额：未弥补亏损,I、“应付股利”董事会批准分配股利,借 应付股利 贷,期初余额：,应付未付,实际支付,期末余额：未付,期末余额：多付应收,J、“所得税费用”P248税法规定，按25%从利润总额中计提所得税费用,借 所得税费用 贷,期初余额：,计提所得税费用,期末转入“本年利润”,结转后一般无余额,K、“盈余公积”P226 按10%从净利润中提取，特定用途,借 盈余公积 贷,期初余额：,提取,弥补亏损、转赠资本等；,期末余额：结余,2、利润与利润分配核算例题29：出售材料，价值3500元，税率17%，款存入银行。借：银行存款 4095 贷：其他业务收入 3500 应交税费销项税费 595,例题30：出售材料，实际成本3000元。借：其他业务支出 3000 贷：原材料 3000,例题31：以现金支付违规罚款450元。借：营业外支出 450 贷：库存现金 450,例题32：没收逾期未退回包装物押金150元。借：其他应付款 150 贷：营业外收入 128.21 应交税费销项税费 27.79“其他应付款”科目 P202,例题33：期末分别将有关收入类账户和费用、支出、成本、税费类账户的贷方、或借方发生额的合计数转入本年利润账户，并计算利润总额33-1：借：主营业务收入 92100 其他业务收入 3500 营业外收入 128.21 贷：本年利润 95728.2133-2：借：本年利润 78760 贷：主营业务成本 53552 营业税金及附加 9210 其他业务支出 3000 销售费用 448 管理费用 11500 财务费用 600 营业外支出 450,利润总额=“本年利润”（贷方合计）-“本年利润”（借方合计）=95728.21-78760=16968.21例题34-1：按利润总额25%计提应交所得税费用。借：所得税费用 4242.05 贷：应交税费所得税费用 4242.05例题34-2：将“所得税费用”转入“本年利润”帐户借方。借：本年利润 4242.05 贷：所得税费用 4242.05,例题35：期末，将净利润12726.16元（16968.21-4242.05=12726.16）转入“利润分配”帐户贷方。借：本年利润 12726.16 贷：利润分配 12726.16,例题36：按净利润12726.16元的10%提取盈余公积。借：利润分配 1272.6 贷：盈余公积 1272.6例题37：计提应付投资者股利4000元。借：利润分配 4000 贷：应付股利 4000,例题38：以现金支付职工困难补助费400元。借：应付职工薪酬-职工福利费 400 贷：库存现金 400,