《施工企业成本》PPT课件.ppt

,1,2023/6/2,施工企业会计,石家庄铁道大学会计系 李晓斌,一成本核算的概念 工程项目成本核算就是定期地确认、记录施工过程中发生的费用支出，以反映工程项目发生的实际成本。建立项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，可以反映、监督项目成本计划的完成情况，促进工程项目改善管理、降低成本、提高经济效益。,第一节 成本费用核算概述,二、施工企业会计核算的特点,1.由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理2.由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本3.由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算4.由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法,三.施工企业成本核算的对象,1.建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工序简单，应当将整个合同作为一个成本核算对象，不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。2.建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工序比较复杂，可按照主要工序设置成本核算对象。例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖和支护两个成本核算对象。,3.建造合同包括多个单项工程，每个单项工程均有独立的施工预算，则应当按照每个单项工程设置成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路H1标段，其实物工程包括一座隧道、一座大桥和5公里的路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设置成本核算对象。,4.同一合同，结构类型相同，开竣工时间相近的若干单位工程，可根据需要合并为一个成本核算对象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小桥，则可按路基和小桥设置两个成本核算对象。5.实行工程承包的单位，可将承包单位所承包范围内的工程作为一个成本核算对象。,四.施工企业成本核算的组织,一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位,五.施工企业成本核算的内容,合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。,合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用,施工企业成本核算的流程,六、项目常用会计科目的设置,5401工程施工540101 合同成本 54010101 直接人工费54010102 直接材料费54010103 机械使用费54010104 其他直接费54010105 间接费用54010106关联分包费用 540102间接费用 540103合同毛利,库存现金银行存款1122应收账款1225内部往来1401 材料采购1403 原材料6401主营业务成本1411周转材料1601固定资产1616临时设施2221应缴税费2211应付职工薪酬5402工程结算6401主营业务成本,对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。总公司规定了会计科目，一级、二级、三级是规定的，不能随意动的。只有辅助核算企业可以设置。会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。,七、工程成本的核算的程序,在施工生产过程中，为了及时归集、准确计算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“预提费用”、“待摊费用”等科目进行成本核算。,将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；期末，将应由本期负担的待摊费用和预提费用转入有关成本或费用科目；期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入“工程施工”、“机械作业”等成本科目；,按照总公司的做法，待摊费用核算预付保 险费、以及一次购买印花税票较大的。一次支付数额较大的财产保险、排污费、技术转让费、以及施工机械安装、拆卸、进出场费、期末余额在预付账反应款。,期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业”科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入“工程施工”科目；编制间接费用分配表，将归集在“工程施工-间接费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。,第二节工程成本的具体核算,一、人工费的核算1 职工薪酬的概念2 工资的管理与计算3 职工薪酬的核算,（一）职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬反映了企业和职工之间的经济关系，即职工向企业提供劳动，企业为职工支付薪酬。,实际工作中，项目部职工可分以下四类在岗职工：本单位工作并“开支”，以工资关系是否在本项目部作为判断依据。非在岗职工：如内部退养职工（即内退职工）、长期病休假职工、下岗职工、脱产学习半年以上职工和其他非在岗职工等。,其他从业人员：如返聘的离退休人员、借用的外单位人员和兼职人员、临时用工人员、零星外部劳务等。纳入项目部管理编制的劳务队伍：在本项目部施工但无资质的成建制工序劳务承包队伍。,职工薪酬内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费“五险一金”工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供服务相关的支出,实际工作中，工资薪金包括职工工资和纳入项目部管理编制的各劳务队伍及零星用工的民工工资。,工资薪金合理性的确认：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,在职工薪酬准则中规定，职工福利费属于职工薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬（职工福利费）和应计入成本费用的薪酬金额。,根据修订后的企业财务通则（2006）的有关规定及要求，从2007年1月1日起，长期以来企业实行的按工资总额14%计提职工福利费的制度，在国有及国有控股企业被明确取消了,施工项目还应根据有关规定，按照职工工资总额2%的计提标准计量工会经费并相应计入合同成本的薪酬金额；按照职工工资总额1.5%的计提标准计量职工教育经费金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。,在2007年颁布的企业所得税法及其实施条例中规定，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5以内的部分，可在企业所得税前扣除。,（二）工资的管理与计算在我国，国家对工资总额的组成内容作了统一规定，即按国家统计局规定了构成工资总额的内容。工资总额的组成：（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资,工资核算的原始凭证（1）考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。（2）工程任务单是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。（3）工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。,（4）扣款通知单是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据（5）工资单（也称工资结算单）按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。（6）工资结算汇总表用以汇总反映整个项目各班组、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。,计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资=月标准工资-缺勤天数日工资,日工资的计算方法：每月按平均法定工作天数21.75天计算。日工资=月标准工资21.7521.75天是按全年365天减去104个公休假日21.75，再除以12个月计算求得按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：,例如某公司职工月工资3008元，今年春节长假七天都加班，试计算该职工春节期间的加班工资应该是多少？,三天法定节假日（即除夕、春节、初二），每天加班费为300821.75300%=414.9元四天是双休日调休（即初三至初六），每天加班费为300821.75200%=276.6元该劳动者春节期间的总加班费为2351.1元,计件工资的计算计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算,（三）职工薪酬的核算根据工资发放的相关规定和考勤记录情况，编制工资结算单，经项目经理签字审批后，计算分配当月工资薪金。,借：工程施工-合同成本-人工费（施工人员、纳入项目部编制的工序承包劳务队）间接费用 辅助生产（辅助生产人员工资）机械作业（机械作业人员工资）贷：应付职工薪,由银行代发工资的，根据工资发放表和银行支付凭据直接现金发放的，根据签领后的工资表；借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴 贷：库存现金/银行存款 其他应付款-代扣个人款项-基本养老保险-补充养老保险-医疗保险-失业保险-住房公积金应交税费-应交个人所得税,人工费两个渠道：存在雇佣关系，工资表形式：第一，必须与企业签订书面劳动合同。第二，劳动合同必须报劳动局备案。与本企业没有雇佣关系的人员的劳务费，应当由其到地税局代开发票，凭代开的发票才能税前扣除，但必须按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税,计提职工教育经费和工会经费：借：工程施工-合同成本-人工费-间接费用 机械作业 辅助生产 贷：应付职工薪酬-工会经费-职工教育经费,项目部的提取的职工教育经费和工会经费一般都要转交到公司机关，转交时：借：应付职工薪酬-工会费-职工教育经费 贷：内部往来-公司财务部,社保基金一般由公司机关统一计算，并定期转各项目部。项目部根据转账通知书和扣缴清单：借：工程施工-合同成本-人工费-间接费用 机械作业 辅助生产 贷：内部往来-公司财务部,（二）材料费的核算 工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置“直接材料费”成本项目。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的“直接材料费”项目。直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用，应借“工程施工”科目及其所属各成本明细账的“直接材料费”成本项目。,所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、“折旧及修理”等成本明细账辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入“辅助生产燃料及动力”科目 或“辅助生产物料消耗”科目的借方。,企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。,材料采购的凭证供货单位开出的发票运输部门的运费单据各种银行结算凭证有关费用的分配计算表,企业生产部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致,1.材料物资的会计核算购入材料物资的成本买价、运杂费、增值税等自制材料物资的成本各项实际支出委托加工完成材料物资的成本耗材、加工费、运输费、装卸费、保险费、税金。盘盈材料物资的成本相同或同类存货的重置成本,发票账单与材料物资同时到达发票账单已经到达、并已经付款，但材料物资尚未到达材料物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续,甲供料问题,甲供材料:建设方在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时,开发方为甲方,合同中规定该工程项目中所使用的主要材料由甲方(建设方)统一购入,材料价款的结算按照合同价格结算,数量按照甲方(建设方)调拨给乙方(施工单位)数量结算。,建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算借：材料采购贷：预收账款,周转材料问题,周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。周转材料按其不同用途和特点可以分为：（1）模板（2）挡板（3）架料（4）其他周转材料特点劳动手段的特征；与材料相同的特征科目设置：周转材料在库、在用、摊销包装物和低值易耗品也在此核算,周转材料的摊销方法一次转销法方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。,分次摊销法方法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。适用范围：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。,注意：周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应定期盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额。,设置“周转材料”账户“周转材料”账户：分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。周转材料周转材料在用（类别、品种规格 周转材料在库（类别、品种规格 周转材料摊销（类别、品种规格,根据物资部门提供的周转材料领用单：借：周转材料-在用周转材料贷：周转材料-在库周转材料,周转材料的摊销额一般由物资部门统一计算，财务部门根据物资部门提供的周转材料摊销计算表：借：工程施工-合同成本-材料费等科目贷：周转材料-周转材料摊销,摊销额计算公式为：周转材料每使用一次的摊销额=周转材料成本(1残值率)预计使用次数本期周转材料的摊销额=本期使用次数周转材料每使用一次的摊销额,周转材料报废时应首先补提摊销额，根据物资部门计算的应补提的摊销额：借：工程施工-合同成本-材料费等科目 贷：周转材料-周转材料摊销,按报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用：借：银行存款、现金、原材料等 贷：工程施工-合同成本-材料费等科目 同时，转销全部已提摊销额：借：周转材料-周转材料摊销 贷：周转材料-在用周转材料,低值易耗品,低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品工具：指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等劳保用品：指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等管理用具：指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等,采用一次摊销法摊销时，根据“低值易耗品领用单”将其全部价值一次转入有关生产费用科目：对机械施工单位领用一次报耗的工具用具等，应借记“机械作业”科目；对施工单位领用一次报耗的工具用具，应借记“工程施工-间接费用”科目。,自制材料问题,实际工作，自制砂石料、自制混凝土、结构件等，作为自制材料核算。先通过“辅助生产”进行归集；点验入库后，按实际成本入账。,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。,安徽省国家税务局安徽省国家税务局关于施工企业自制货物征收增值税问题的批复皖国税函2008184号成文日期:2008-07-16 安庆市国家税务局：你局关于自制货物移送使用时是否征收增值税的请示（宜国税发200858号）收悉。增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）规定：“基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税”。因此，对中铁隧道集团二处有限公司川气东送安庆穿江隧道项目部在施工区以外附设工厂（或车间）生产的水泥砌块，应在移送使用时征收增值税。特此批复 二八年七月十六日,企业取得的存货在施工期间不提取跌价准备；当工程完工后要对剩余存货进行清查，如果将该批存货对外出售、换出、抵偿，按照存货成本高于可变现净值差额计提跌价准备。,（三）机械使用费的核算机械使用费除外租设备进行施工可直接计入“工程施工机械使用费”科目外，应当设置“机械作业”或“辅助生产”科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入“工程施工”科目。,施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构等用于施工的各种机械。运输设备：包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车、客车、轿车、吉普车等各种用于运输的设备和工具,生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切割设备、铸造及热处理设备、动力设备、传导设备等用于加工、维修等各种生产设备。,测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器等用于测量及试验的设备。其他设备：指不属于以上各类的设备，包括各类计算机、电子设备、复印机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具、消防用具、炊事用具、医疗器具等。,各种机械设备应当按照成本进行初始计量外购机械设备购买价款相关税费使机械设备达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。调拨转入,购买机械设备的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,76,例 假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,77,分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,78,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000第四步，2007年12月31日支付500万元借：长期应付款 500 贷：银行存款 500借：财务费用 54.4 贷：未确认融资费用 54.4,每期财务费用怎么计算？第二年的本金为：906.62-（500-54.4）,79,固定资产折旧问题,一、固定资产折旧及其性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。我国企业会计准则第4号固定资产指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,80,影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围,（一）影响因素：,原始价值,预计净残值,预计使用年限,按照会计准则的要求,5%,股份公司的要求,81,影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围,（二）固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算手续的，应当按照估计价值暂估入账并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的估计价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,谨慎性原则,82,固定资产折旧方法,年限平均法年折旧额=年折旧率=年折旧额/原始价值100%月折旧率=年折旧率/12,与机械设备有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用等。即施工项目发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，均在“工程施工”或机械作业科目核算,固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。,税法第13条和条例第69条的规定，固定资产的大修理支出，若同时符合两个条件，“修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上”，即作为长期待摊费用，分期摊销。,机械作业的核算与分配,结转机械作业成本时，如是为某单一受益对象发生的支出，可直接将“机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象发生的支出，则应按照一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配。,实际成本比例法：即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本，此种方法适用于单一类别机械的施工核算计划成本比例法：即按照实际发生的机械作业成本与按计划台班单价计算的机械作业费用的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计核算,1.使用台班分配法例如：机械作业成本8800元，承包工程-甲工程20台班、乙工程24台班。单位台班实际成本=8800/44=200元/台班各受益对象应分配费用：甲工程=20200=4000元；乙工程=24200=4800元,账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费 4 000 乙工程-机械使用费 4 800 贷：机械 作业-承包工程-轮胎式起重机 8800,2、完成产量分配法例如：挖土机完成挖土方6 000立方米，发生费用150 000元。生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。计算要素：单位产量实际成本=150 000/6 000=25元/立方米相关受益对象应负担费用：甲工程=253600=90 000元乙工程=252400=60 000元,账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费90 000 乙工程-机械使用费60 000 贷：机械作业-承包工程-挖土机 150 000,3、工料成本分配法分配标准：相关受益对象的人工费、材料费例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总成本为200 000元。根据账簿记录：甲工程工料费为460 000元；乙工程工料费340000元。,计算要素：单位工料费应负担费用=200 000/800 000=0.25元/元相关受益对象应负担费用：甲工程=0.25460 000=115 000元 乙工程=0.25340000=85 000元,账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费115 000 乙工程-机械使用费 85 000 贷：机械作业-承包工程-5吨载重车 200 000,企业一般对固定资产进行进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督。,（四）其他直接费的核算其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各种直接费用，主要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费用发生时，借记“工程施工其他直接费”，贷记有关科目。,（五）辅助生产的核算与分配,辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用非独立核算部门；生产上的后勤服务部门。,核算方法举例：1.构件队领用材料价值54600元借：辅助生产-构件队-空心板-材料费 54 600 贷：原材料 54 6002.应分配工资6 000元、福利费840元借：辅助生产-构件队-人工费 6 840 贷：应付职工薪酬 6 840,3.计提设备折旧费2800元、工具摊销费450元。借：辅助生产-构件队-机械使用费 2 800-其他直接费 450 贷：累计折旧 2 800 低值易耗品-工具摊销 450,辅助生产费用的分配直接分配法：根据实际单位成本及各受益对象的耗用量确定应负担的费用分配额 如：单位产品成本=68 000/200=340元/件工程领用120件、大修工程50件、入库30件则：工程施工负担=340120=40800元在建工程=34050=17 000元；原材料=34030=10 200元,账务处理借：工程施工-某工程-材料费 40 800 在建工程-大修工程 17 000 原材料-某材料 10 200 贷：辅助生产-构件队 68 000,对于运输设备、施工机械一般通过“机械作业”科目归集相关成本支出。属于公司总部核算管理的机械设备，项目部通过“内部往来”将折旧上交给总部，即计提折旧时，借记“工程施工”、“机械作业”科目，贷记“内部往来”科目。,间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。“间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。,间接费用的分配,人工费用比例法,人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费间接费用分配率,例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。,间接费用分配率50（140160200）10 A合同应负担的间接费用1401014（万元）B合同应负担的间接费用1601016（万元）C合同应负担的间接费用2001020（万元）,借:工程施工-合同成本-A(间接费用)14 B(间接费用)16 C(间接费用)20 贷:工程施工-间接费用 50,直接费用比例法,直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率,例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接 费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。,间接费用分配率15（150200250）2.5 甲合同应负担的间接费用150253.75 乙合同应负担的间接费用200255 丙合同应负担的间接费用250256.25 单位：万元,“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。,与合同有关的零星收益,二、施工企业工程项目收入的核算,收入核算的意义正确确认期间的主营业务收入和主营业务成本，实现配比，提供真实会计信息,（一）合同收入与合同费用的确认原则,总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。,（二）建造合同结果的判定,按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,固定造价合同结果的判定,（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。,成本加成合同结果的判定,(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。,实务中如何把握可靠估计与随意估计的界限,1、合同总收入能够可靠计量 这需要依据所签订建造合同中的合同总价款。如果在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。,2、与合同有关的经济利益能够流入企业 取决于客户与建造承包商双方是否都能够正常履行合同。客户能否履行合同，主要根据建造承包商以往与客户交往的直接经验，或从其他方面取得的信息等进行判断。一般情况下，如果客户的信用良好，其生产经营活动也能正常地进行，能够按合同规定的结算方式和结算时间，按期办理工程价款结算和支付进度款，则意味着客户能够履行合同。,3、实际发生的合同成本以及为完成合同尚需发生的合同成本能够可靠确定，并将己发生成本与预算成本比较 这需依赖于相关会计核算资料、建造合同工程的预算资料和各种费用定额资料等，在施工过程中，不确定因素如气候、物价等对尚需发生成本的影响也是在预计时必须考虑的。,4、应根据以往的经验和实际工作中的具体情况定性判断 宏观方面，该项建造合同本身是否符合国家产业政策要求，是否通过各有关部门审核，该合同的社会效益及对周边环境影响等如何。微观方面应了解建设单位在该项建造合同中有无足够的资金来源、融资渠道是否畅通、以往经济活动今有无不良记录、是否能按照合同要求支付工程款，是否能与施工企业相互配合将在建造合同履行过程中的不确定性因素造成影响的降低到最低程度等,5、施工企业自身是否能够严格履行合同所规定的各项要求，也是判断因素之一（这一点对总公司系统的工程局来讲应当没有问题）。,（三）合同完工进度的确定,企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量。,1累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%,例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。,根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300（300520）100=37第二年合同完工进度=（300400）（300400150）100=82,注意事项,累计实际发生的合同成本不包括下列内容（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,例如，某建筑公司承建工程，工期两年，工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工-工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。,计算第一年的完工进度如下：合同完工进度（68080）/100010060,例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建、两项工程。该项合同的、两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定工程由自己施工，工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。,第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本450万元，预计为完成工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。,甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度（450250）/（450150400）10070,2已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%,某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。,根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度（30/100）10030 第二年合同完工进度（3040）/100 10070,3已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。,例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80。则该合同的完工进度为80。,（四）合同收入和合同费用的确认,当年应确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前年度累计已确认的收入当年确认的合同费用=合同总成本完工进度-以前年度累计已确认的费用当年确认的毛利=当年应确认的合同收入-当年确认的合同费用,例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30，第二年完工进度已达80，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。,根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入100030300（万元）第一年确认的合同费用80030240（万元）第一年确认的合同毛利300 240 60（万元）,其账务处理是：借：主营业务成本 2400000 工程施工-合同毛利 600000 贷：主营业务收入 3000000,第二年确认的合同收入（100080）300500（万元）第二年确认的合同费用80080240400（万元）第二年确认的500400100（万元）,其账务处理是：借：主营业务成本 4000000 工程施工-合同毛利 1000000 贷：主营业务收入 5000000,第三年确认的合同收入1000（300500）200（万元）第三年确认的合同费用750240400110（万元）第三年确认的合同毛利200110 90（万元）,其账务处理是：借：主营业务成本 1100000 工程施工-合同毛利 900000 贷：主营业务收入 2000000,建造合同的结果不能可靠估计的,（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。,例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在