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南开大学成人高等教育专升本毕业报告某公司存货内部控制制度的探讨学 号:姓 名:学 院:学习中心:教学站：会计学专 业:完成日期:某公司存货内部控制方法的探讨一、存货内部控制相关理论存货是指企业在正常生产经营过程中所持有的准备出售的成品或商品，也可 以是为了出售，仍然处在生产过程中的产品，还有就是在生产过程中所消耗的材 料、物料等，也属于存货。1. 存货内部控制的内容一般情况下，存货的内部控制主要包括两个方面：（1）控制存货的实物流转 程序，（2）控制存货的价值流转记录程序。控制实物流转程序主要是针对存货的 采购、验收、存储、生产及发货等各环节，对其工作程序进行明确的规定，同时 设置控制环节，要求进行及时有效的信息传递，以及明确相应的授权等。控制存 货的价值流转记录程序，主要是针对会计部门从原材料采购，到产品生产、库存 及出售的全过程建立控制制度，以配合企业存货。2. 存货内部控制的意义（1）可以保证企业各种存货的安全和完整，使各种存货的储备数量保持适中。（2 ）可以防止因存货过多而导致资金积压，避免遭受积存变质的损失。（3）可以避免因存货不足而影响正常的商品销售。（4）可以加速存货资金周转，考核存货的经济效益。3. 存货内部控制的目标健全、有效、合理的内部控制是企业健康发展的重要保证。存货内部控制应 结合企业的自身条件、单位规模、组织结构、业务性质等。一个好的内部控制应 包括：（1）内部控制的健全性。即在每个需要控制的地方都建立了控制环节，控 制都划分清楚。（2）内部控制的合理性。即各个控制点的设置都是合理的。（3） 内部控制的有效性。即所有控制目标均已达到，没有设置过多或不必要的控制 点。二、某公司存货内部控制制度的分析某公司成立于1984年，一套机构，两块牌子，合署办公，是一个集卷烟销 售经营和专卖执法管理于一体的企业单位，注册资本111万元，同时在城关设立 一、二两个批发部。现对其存货内部控制制度分析如下。1. 该公司进货业务流程分析公司的进货业务流程绘制成流程图，如图2.1所示。会计部门业务部门采购部门请购 1一， 采购计划O©负负采审 负审图2.1通过对该公司进货流程的分析，存在以下几个问题： 公司进货业务流程的关键控制点不到位，采购计划未经审核就直接会同 采购合同流转，这将会影响到整个业务流程。 采购计划只有三份，采购合同只有四份，这将使公司的工作量增多，难 度增大，其复杂程度可想而知。 应付账款未登记明细账和经常对账，没有及时办理结算手续，没有认真 审核有关发票账单等结算凭证，使得错付、漏付、多付和重付等现象经常发 生。2. 该公司销货业务流程分析公司采用的销货方式主要是非合同提货制。该公司目前的销货业务流程图如 图2.2所示。对该公司销货业务流程图的分析，存在以下问题： 销售单联数设计得过少，且没有自存，对公司以后的备查带来极大的不便。 没必要单独再设一个出纳部门。 没有及时开具销售发票。存在逃税、漏税的嫌疑。 没有定期进行账账、账实核对，缺少内部审核环节。仓 库销售部门会计部门出纳部门保管负责 开单 记账 负责 记账出纳图2.23. 该公司储存业务方面存在的问题公司计价的选择主要体现在盘存方法使用不当上，仅使用实地盘存制。存货计价包括存货数量的盘点方法、收入存货价值、发出存货价值和期末结 存价值的确定四个方面。对存货如何计价是存货会计事务处理办法设计的一个重 要问题，它不仅关系到库存存货价值计量的正确与否，能否客观地反映企业的财 务状况，还直接影响到发出存货成本的计算是否准确，财务成果的核算是否真实。 企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存制和实地盘存制两种，经 了解该公司仅用实地盘存制。实地盘存制手续不够严密，不能通过账簿随时反映 和监督各项财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，仓库管理中尚有 多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本 期的发出数内，这样不利于检查监督。实地盘存制无法连续反映存货的增减变化， 把因失窃等管理不善而减少的存货也视为销售，不利于存货的管理。因此，实地 盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的存货。由于它在平时只记录存货收入 的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存 数量，并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本，因而无法用会计账 簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有小型企 业经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续，商品质量不稳定的个别企业采 用。三、结论和建议1. 结论通过对该公司存货内部控制方法的分析，我们不难看出，虽然其总体流程是 合理的，但也存在一定的问题。如不加以改进，这些问题将会在一定程度上减缓、 甚至是制约该公司的良性发展。(1) 进货业务方面。该公司没有合理规划进货业务的机构和岗位，建立和完 善进货业务的控制程序，强化对请购、审批、采购、验收等环节的控制，未做到 比质比价，采购决策不透明，采购环节存在着大量的漏洞。(2) 销货业务方面。该公司没有制定恰当的销售政策，未明确定价原则、信 用标准和条件、收款方式以及销售业务的机构和人员职责权限等相关内容，未强 化对商品发出和账款回收管理。(3) 储存业务方面。公司没有建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产 的验收入库、领用发出、保管及处理等环节没有进行控制，造成存货的被盗、偷 拿、毁损和流失。2. 建议(1)对进货业务方面的建议针对该公司进货业务方面的问题做了以下改进，如图2.3所示。改进后的流程说明： 业务部门根据业务需要填写请购单，一式两联，第1联留底存查，第2联 转交采购部门。 采购部门根据业务部门转交过来的第2联请购单，编制采购计划，一式三 份，采购计划经采购部门审核报公司领导批准后，将第份给仓库，第份给会 计部门，第份给采购单位留底存查。请购单和采购计划应填明所购货物品名、 规格、计划价格及质量要求等内容。采购部门批准的数量若与业务部门请购的数 量有异，应及时通知业务部门。 采购计划经采购部门审核报公司领导批准后汇总，与供货单位签订供货合同，并编制相应的采购合同，一式四份，组织采购。采购合同第(1)份留采购部 门存查，第(3)、(4)份给供货单位，第(4)份给会计部门。业务部门采购部门会计部门采购计划采购合同(D一i财务收支计划仓库供货单位D-)XV负责负责 采购 审核 负责 审核图2. 3 会计部门根据采购部门转交过来的采购计划第份和采购合同第(2)份， 编制财务收支计划。 采购部门将批准的采购计划副本转交仓库保管员存档，作为日后验收的依 据。(2) 销货业务方面的建议该公司销货业务方面所存在的缺陷，会使某些不法分子钻空子，从中谋取暴 利，给公司造成经济损失。现针对问题做以下改进，如图2.4所示。改进后的流程说明： 客户向公司提交采购申请单，销售部门接到采购申请单后，结合价目簿， 填制一式五联的销货单，注明购货单位、货物名称、规格、数量、单价、金额等， 经负责人审核盖章后，留第5联作为存根，进行业务核算，其余四联交客户办理 货款结算和提货。 客户持销货单四联向会计部门交款。财会会计部门对销货单认真审核后， 办理收取货款的手续，并加盖财务专用章和有关人员的签章，留第4联编制记账凭证，其余三联退给客户。仓 库销售部门会计部门负责开单记账 负责记账出纳图2.4 客户持三联销货单向仓库提货。仓库保管人员对销货单复核，确认已办妥 交款手续，予以发货，并留下第1联登记仓库台账。 剩下其余两联销货单，第2联给客户，第3联给销售部门留存作为记账凭 证。 会计部门审核四联销售单，并办理收取货款的手续，并加盖财务专用章和 有关人员的签字之后，填写销售发票一式三联，第联为存根联，第联为抵扣 联，第联为记账联。根据销售发票编制现金日记账，留下第、联作为存根 和记账用。 客户留下销售发票第联作为今后的凭证。 仓库部门根据已经付款的销售发票发货后，登记商品卡。 销售部门根据销货单第3联登记商品明细账。 销售部门根据销货单第3联登记商品明细账。 会计部门根据销售发票第、联登记明细账。 期末仓库、销售部门、会计部门将商品卡、商品明细账和明细账进行账账、 账实核对。(3) 储存业务方面的建议实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。而永续盘存制(也称 账面盘存制），由于它可以通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存 货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出 期末结存金额，可以用会计账簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产 安全方面的作用，是一种常用的盘存方法。采用永续盘存制，有利于加强财产管 理，但永续盘存制只能提供一个账面存数，而要查明是否账实相符，仍需定期进 行实地盘存制。因此在盘存方法上，公司应灵活使用以上两种方法，根据盘点结 果如实填写“存货盘点报告单”。这样就更加全面、完整，从而使企业避免不必 要的损失。存货内部控制是一般生产企业中最复杂而又最需要的一种内部控制。从上述 存货内部控制的方法不难看出，存货内部控制涉及到企业的多个部门、多个环节, 贯穿于企业生产经营过程的始终。而且，存货作为企业获得利润的工具，要求的 管理水平很高。因此，制定一套切实可行的存货内部控制的制度及措施，对企业 的健康发展具有重大意义。