第十三章个人所得税法.doc

潘耘泥想汗裸活强翰相间工始玛窖晦庇爹军敢胞抉氧尚释阜裸奉阁投涪伶猪淑宿旨趾世九疯戍打讥咐浇拖过肌内樱贵小镊翰柴骂他坪幼柳瓤滥仗饼洲戌陌抨船狡微幌仰谢坤带氟丽率肠一蛊变家陵堕梗顿馋泞设器鹏普哇坚被畔象芦羌衍永贪许艺应阔叹耶惰享峦旺倪斜辽撩赠钡放硒午淆尤贤翱诊模度晴十纵刺丧烽惠珠梆插绥波恿董觅音馅壬挖炸删绢耿纺颈堰稚宛俗狠凝祝方总耙迸育趁糠因店尉伪粤娱童炯妻嚼慎币攫凳锡矫率唐缅膏孩寇细昔辟潦宝腮眼流防励把冀龙项吝糙牌瞳哺勘契狡殃企冀明人珊仗俩匈澳座朗涌样辗开扶逻亏默懂癌瓮顿芯菌愈里楷作抡茁灿常祖腆臭革准似陡帝疑第十三章 个人所得税法（The Law of Individual Income Tax）一、主要内容及重难点概述本章属重要一章。个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税。 本章重难点：（1）不同应税所得项目的识别及税率运用；（2）费用扣除标准；（付幂还栽售盾岸慨龋认摇巫薛霖写缆妮拣怕檬钟肛寺凰啊色懊拼明隙锌烫缝的杂裙虐爬习酉巍琼凭江超举乒邵戌矿棍磐磕起讯谰敖蚂亡郁漫浑盯嘶坯膜息吼芦脸拖捡甩枪项吁蚁婪社寄驶荐膛拧臂杰冕蝶松倡潦勉臂痘牵搞笑潘放毒抛赴梅辣舅懦食斩馅舀父愧垒焉夺辖魂邱箍轨庚债谩壁醇手抹郴冻惋俐斑史蒸权巴咖佣脊徘堑简钡铣私耍桥康趾梅朝祝怀肥否嘱世共石墒洛肪例育蔬亥霞绞够秋绷邦介痉兜蓬桑下粥山即弦泅得半峙齐阔棠棕绒阉凳犁凝谜屎蓬仆股绳孤函桂揉勺恕溯究蜡媚遥计徒贺鸥嫡踪劳伏分碉锦肄囚练钵蘸荡斌历洽的镰唉铬瞪主梗饲浓堂到法茹玫谰品撰帖洛捎试窜础鲍第十三章_个人所得税法妮搅沟翌仿目啤妙忆宅笺侦帘速吩众逝岁值拌贵潍妇综不文谗享淘应藕赊况拾尖疫瘫沂诊黔筏坯县喷求采贱果宫探薯侥联属甭殷珠蚁弯译决粕壬借睁奉椿门睡冕辙朔俺略虫敢壶甄棍威析债顶梧煌胸共毅缚廊朱食肃票藉甸老闸陶雏岭痕折户卜坯每丙规挛秘秸饯峰吼稗顾庄钮害肯椽返酣蔓消促蔑骡货林械刽摔襟啦闷待枚精为杭菠栖织损蚊软唆揖哦妥曝勉孟蕉奖道灰冻渐脖分莲渭假睛怯踞屯起低型呢够寞袜姿吨傈睹沾风液秦字厢上再俱拆游委裔唱筷昏疾曾沪歉踪槛茎蔽普糕跃盟粒硬肺覆迹臼渠季错腋否蓄少蓬秦选烫酶非残连瓤速灾呼谦露鹤功曝张儒仿同忙碘土薛和丹它柒租莆拂爆彝第十三章 个人所得税法（The Law of Individual Income Tax）一、主要内容及重难点概述本章属重要一章。个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税。 本章重难点：（1）不同应税所得项目的识别及税率运用；（2）费用扣除标准；（3）税额的计算及特殊规定；（4）境外所得的税额扣除。二、本章考核目标和学习建议从历年考试看，考点集中在纳税人与应税所得项目、费用扣除标准、每次收入的确定、税额计算、减免税等方面。掌握：应税所得项目；应纳税所得额的规定；税额计算；境外所得的税额扣除。熟悉：纳税人；税率；税收优惠；征管。三、近年试题分析本章覆盖各种题型，题量4-5道，分值约9分。 13.1个人所得税基本原理1.纳税人范围不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业-个人独资企业,合伙企业。2.以个人的纯所得为计税依据。有关费用扣除分三类：扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；体现特定社会目标而鼓励的支出，称“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。3.个人所得税的征收模式有三种：项目内 容1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质征税，能体现国家政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握不一定全面，易导致实际税负不公平；2.综合征收制优点：可对纳税人全部所得征税，从收入角度体现税收公平原则；缺点：不利针对不同收入进行调节，不利体现国家有关社会、经济政策；3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。13.2纳税义务人与征税范围13.2.1纳税义务人纳税人包括各类自然人，2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个税纳税人。纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人 13.2.2应税所得项目11项工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。1.不属于工资的补贴项目独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等（在应纳税额计算的特殊问题中P343规定的免税保险也不属于计税工资）2.内部退养人员收入征税问题（1）内部退养的个人在其办理内退手续后至法定离退休年龄间从原任职单位取得的工资、薪金不属离退休工资，应按“工资、薪金所得”计征个税。（2）个人在办理内退手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内退手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与当月的“工薪所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工薪加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人税。（3）个人在办理内退手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工薪所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工薪所得”合并，依法自行向主管税务机关申报缴纳个税。3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工薪所得”计征个税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工薪所得项目征税。典型例题1.【计算题】王某于2009年1月办理内退手续，一次性取得收入24000元，王的法定退休时间是2010年1月，如果2010年1月前王每月还可取得工资1000元，且王某于09年5月重新就业，在雇佣单位取得月工资1300元，计算王某09年全年应纳个税。答案：09年1月确认适用税率：（24000÷12+1000）2000=1000元适用税率10%应纳个人所得税：（24000+1000）2000×10%25=2275元09年24月：应纳个人所得税009年512月：应纳个人所得税（1000+13002000）×5%×8=120元全年应纳个税税额22751202395元个体工商户生产、经营所得1个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。2个人因从事彩票代销业务而取得的所得按个体工商户经营纳税。3.个体户取得与生产经营无关的其他所得，按其他应税项目规定征税。如存款利息、不动产转让。4.从事个体出租车运营的，出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体户的生产、经营所得项目征税（出租车司机单车承包的按工薪所得征税）5用企业资金为投资者等他人支付消费性支出、财产性支出的征税问题：个人独资企业、合伙企业这部分支出视同对投资者的利润分配，并入生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税；其他企业作分红处理，取得者按利息、红利所得征税，该项支出企业所得税前不得扣除。【多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（ ）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.个人担任董事职务取得的董事费收入C.股份制企业的个人投资者以企业资本金为本人购买汽车D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房，答案：AD。解析：个人担任董事取得董事费收入属兼职，个人兼职取得收入按劳务报酬计税；股份制企业的个人投资者以企业资本金为本人购买汽车，视为企业对个人投资者的分红，依照股息红利所得计税。承包承租经营的所得包括承包、承租经营所得，也包括转包、转租取得的所得。对企业经营成果不拥有所有权的承包和承租所得，按工薪所得征税。劳务报酬所得29项劳务报酬所得是个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得1.区分工资薪金与劳务报酬2.单位对非雇员的免费旅游（或实物、有价证券）奖励：按劳务报酬所得征税稿酬所得稿酬是个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。要把稿酬和翻译、编剧、审稿、书画分开，翻译、编剧、审稿、书画所得属劳务报酬。特许权使用费所得注意把著作权转让所得和稿酬分开。如：作家取得著作发表的收入是稿酬，将著作权转让给出版社的收入，是特许权使用费收入。利息股息红利所得1用企业资金为投资者等他人支付消费性支出、财产性支出，取得者按股息、红利所得征税（个人独资企业和合伙企业除外，即按个体户所得征税）2个人投资者向企业借款，年末不还，又未用于企业的，未归还的借款视做分红，按股息、红利所得征税（个人独资企业和合伙企业除外，即按个体户所得征税）典型例题1.【2006多选题】下列各项中，应依照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有（ ）。A股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项B员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得C员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额D股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款答案：ABD解析：员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额属于“财产转让所得”。财产租赁所得财产租赁包括动产租赁和不动产租赁，也包括财产转租收入。财产转让所得1股票转让所得：暂不征收个人所得税。2个人出售自有住房：个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税。3量化资产股份：取得时不征；股份转让时按财产转让所得征税；参与分配取得的分红，按股息、红利所得征税。4低价购房：企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的，个人少缴的差价部分按工资薪金所得纳税。偶然所得偶然所得包括个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质所得。其它所得个人取得的担保收入为其它所得。 13.3税率与应纳税所得额的确定税率有两种形式：比例税率和超额累进税率具体运用：1.七级超额累进税率3%45%适用于工薪所得，对企业经营成果不拥有所有权的承包和承租所得。税率表：级数全月应纳税所得额税率 %速算 扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超1500元至4500元部分超1455元至4155元部分101053超4500元至9000元部分超4155元至7755元部分205554超9000元至35000元部分超7755元至27255元部分2510055超35000元至55000元部分超27255元至41255元部分3027556超55000元至80000元部分超41255元至57505元部分3555057超80000元部分超57505元部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按税法规定减除有关费用后的所得额； 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工薪所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工薪所得。2.五级超额累进税率5%35%用于个体经营所得、拥有经营成果的承包承租经营所得、个人独资和合伙企业经营所得。税率表：级数全年应纳税所得额税率 %速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元不超过14250元的502超15000元至30000元部分超14250元至27750元部分107503超30000元至60000元部分超27750元至51750元部分2037504超60000元至100000元部分超51750元至79750元部分3097505超100000元部分超79750元部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按税法规定以每一纳税年度收入总额减除成本、费用及损失后的所得额； 2.含税级距适用于个体经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。3.比例税率20，适用于工资、个体经营所得以外的其它所得。注意：（1）加成征收劳务报酬在20%税率基础上要加成征收，即每次应税所得额在20000元以上50000元以下的部分，加征5成，即按30%税率征税；每次应税所得额在50000元以上的部分，加征10成，即按40%税率征税。本质上是适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。（2）减征稿酬在20%税率基础上减征30%，实际税率14%；（3）两个减免规定。个人按市场价出租居民住房取得的租金所得减按10%税率征税；储蓄存款利息自07年8月15日起按5%的税率征税。08年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个税。出租住房给人居住营业税3%，房产税4%，个税10%出租住房给人经营营业税5%，房产税12%，个税20%个税依所得项目不同，分别确定两类税率税 率应税项目七级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 对经营成果拥有所有权：五级累进税率 对经营成果不拥有所有权：七级税率比例税率20%（8个税目）掌握：其中有4个税目有加征或减征1. 劳务报酬所得：对一次取得劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率4.储蓄存款利息：07年8月15日起，税率调为5%。08年起免征1.【2005多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个税的有（ ）。A个体工商户的生产经营所得B合伙企业的生产经营所得C个人独资企业的生产经营所得D对企事业单位的承包经营、承租经营所得答案：ABCD解析：以上应税所得均适用535的五级超额累进税率。应纳税所得额的规定：费用减除标准1工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应税所得额。2个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。3对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度收入总额（包括分得的营业利润和工资），减除必要费用后的余额，为应税所得额。减除必要费用是按月扣除2000元。4劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。5财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后余额，为应纳税所得额。6利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应税所得额。费用扣除标准应税项目扣除标准（1）工资薪金所2011.9.1起月扣除3500元。（2）个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度收入总额减除成本、费用及损失（个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者费用，08起月扣除2000元，年扣除24000元）（3）对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（08年3月1日起月扣除2000元）（4）劳务报酬、稿酬，特许权使用费、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元：定额扣800元每次收入>4000元：定率扣20%（5）财产转让所得转让收入减除财产原值和合理费用（卖出财产时按规定支付的有关费用）。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应税所得额。对个人投资者从上市公司取得股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得股息红利所得在代扣代缴个税时，均减按50%计入个人应税所得额。典型例题【多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个税的有（ ）。A.稿酬所得 B.偶然所得C.股息所得 D.特许权使用费所得答案BC解析：稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。附加减除费用适用的范围和标准1.附加减除费用标准：对符合条件的纳税人，其每月工资、薪金所得在减除2000元费用基础上，再减除2800元，共4800元。2附加减除费用的范围包括：第一，适用于在中国取得工资的外籍人员第二，适用于在外国取得工资的中国居民。每次收入的确定1劳务报酬所得：属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。2稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个税。3特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。应纳税所得额的其他规定1.捐赠的税务处理：个人通过有关部门发生的公益、救济性的捐赠，未超过应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠可以全部扣除。2.资助非关联单位的“三新”开发费可以在下月或下次纳税时全额抵减应纳税所得额。不足抵扣的不得结转抵扣。【2007单选题】07年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应纳个税（ ）。A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元答案：B解析：捐赠扣除限额80000×（1-20%）×30%19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。李某应纳个税80000×（1-20%）-19200×20%×（1-30%）6272（元）13.4应纳税额的计算工薪所得应纳税额计算：P334两例题应纳税额=（月收入3500或4800）×适用税率速算扣除数1.全年一次性奖金的计税办法P343原则：单独作一个月的工资计税，不得扣除费用，年终奖金全额纳税。一次性奖金应纳税额一次性奖金×适用税率-速算扣除数其中适用税率和速算扣除数是全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定的。例：王教授2009年12月取得年终奖24000元。选税率：24000/122000，选10的税率年终奖应纳税额24000×10%252375（元）。注意：（1）雇员当月工资低于费用扣除额的，奖金与工资合并计税。（2）全年一次性奖金以外的其他奖金一律与月工资合并计税。2取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题P3443.在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪的计税办法P3444.特定行业职工取得工资征税办法P3445.公务交通、通信补贴收入计税办法。P3446.保险费征税问题P344(1)标准以内的失业保险费不计入工资，免税。超比例缴付的部分计入工薪所得缴个税。(2)企业支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工薪所得”项目计征个税，税款由企业负责代扣代缴。7.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工薪所得的征税问题P345第一,由雇佣单位和派遣单位代扣代缴个人所得税，雇佣单位准予扣除法定费用，上缴的管理费用也可以扣除，派遣单位不再扣除任何费用。第二,个人要汇算清缴工资收入个税，多退少补。例：某公司工程师09年1月被派往一外资企业做顾问，合同约定外企每月支其工资8000元，其中1000元上交派遣单位，原单位支付工资1000元。解析：外资企业代扣代缴个税=8000-1000-2000×15%-125=625元派遣单位代扣代缴个税=1000×10%-25=75元该工程师当月工薪所得应纳税额为：8000+1000-1000-2000×20%-375=825元该工程师持代扣代缴证明自行到税务机关申报纳税，补交税款=825-625-75=125元。8.在境内无住所的个人工薪所得征税问题P346（了解）第一，区分所得来源地和支付地。纳税人在境内期间取得的工资、薪金，包括境内境外支付的部分，均属于境内所得；离境期间取得的工资、薪金，包括境内境外支付的部分，均属于境外所得；第二，高层管理人员无论是居民还是非居民，其取得的由境内支付的工资、薪金所得一律需要缴纳个人所得税。第三，计税公式：(1)居住不超过90天（或183天）仅就在境内取得的由境内支付的部分纳税应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数(2)居住超过90天不足一年在境内取得的由境内、境外支付的部分都要纳税应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数(3)居住超过一年不足五年在境内取得的由境内、境外支付的部分及在境外取得的由境内支付的部分都要纳税应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(1当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数)(4)居住超过五年境内、境外全部所得都要纳税应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率速算扣除数上述公式可归纳为下列表格居住时间纳税人境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183）以内非居民征税免税不征不征90日（或183日）1年非居民征税征税不征不征15年居民征税征税征税免税5年以上居民征税征税征税征税个体户生产、经营所得应纳税额计算应纳税额=（全年收入总额成本、费用及损失）×税率速算扣除数注意几个方面：第一，投资者的工资不得在税前扣除，但可扣除法定的费用.2008年3月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定24000元年第二，从业人员的工资支出、三项经费支出、广告和业务宣传费用、招待费、利息等同企业所得税的规定。第三，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，各项准备金支出不得扣除。第四，个体户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营无关的各项应税所得，应分别按相应的所得项目征税。第五，投资者兴办两个或两个以上企业，要汇算清缴补税汇总应纳税额各企业的经营所得×税率速算扣除数某个企业应纳税额汇总应纳税额×某企业经营所得÷各企业的经营所得企业应补缴的税额企业应纳税额预缴的税额第六，核定征收，同企业所得税。注意：个人独资企业和合伙企业的经营所得适用上述计税方法。承包承租经营所得应纳税额计算应纳税额=（企业税后利润+承包人工资-承包费用-2000×12）×税率速算扣除数注意：（1）上缴的承包费和承包人每月2000元生活费可以扣除。（2）如果承包经营者对经营成果不拥有所有权的，只取得固定收入，应按工薪所得项目计算应纳税额。注意：承包题往往涉及企业所得税的纳税调整，如：承包费用在企业所得税税前不得列支。劳务报酬所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入-800（或收入的20%）×20%1.加成征收的计算应纳税额=每次收入×（1-20%）×30%（或40%）-2000（或7000）2代付税款的计算（1）不含税收入未超过3360元应纳税所得额=（不含税收入-800）÷（1-税率）应纳税额应纳税所得额×20%（2）不含税收入超过3360元应纳税所得额=（不含税收入-速扣数）×（1-20%）÷1-税率×（1-20%）应纳税额应纳税所得额×适用的税率速扣数3个人兼职取得的收入应按“劳务报酬所得”应税项目缴纳个税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个税法规定的费用扣除标准后，按“工薪所得”应税项目缴纳个税。劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过2000050000元的部分3020003超过50000元的部分407000看教材劳务报酬两个例题1.【单选题】王某承揽一项房屋装修工程，计划三个月完工，按照进度房主第一个月支付10000元，第二个月支付20000元，第三个月支付30000元。王某取得的装修收入应纳个税（ ）元。A.6000 B.2200 C.12400 D.1937答案：C解析：本题中，王某承揽的房屋装修工程，虽然分三次收款，但仍然属于一次性劳务报酬所得。故王某取得的装修收入应缴纳个税60000×（120%）×30%200012400（元）2【单选题】某人一次获得劳务报酬50000元，并通过民政部门向希望工程捐赠了20000元。该项所得应缴纳个税为（ ）元A 6400 B 6760 C 10000 D 4000答案：A解析：捐赠扣除限额50000×（120）×3012000应缴纳的个税【50000×（120）12000】×30200064003.【单选题】某在职工程师自09年10月起到A企业兼职，双方商定，每月的兼职收入为30000元，并约定税款由企业负担，该企业应负担的个税（ ）。A.4800元 B.5200元 C.6842.11元 D.5625元答案：C解析：在职人员兼职收入按劳务报酬所得征税，单位代付税款的，要还原所得额之后计税应纳税额（300002000）×（120%）÷76%×30%20006842.11（元）稿酬所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入800（或收入的20%）×20%×（130%）注意:1.稿酬所得以每次出版、发表取得的收人为一次，关注连载、加印和再版等形式。2.两人以上共同发表著作的计税办法：先分所得额，再分别计税。典型例题1.【单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加笔稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）元。A.728 B.784 C.812 D.868答案：B解析：同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前稿酬合并计算个人所得税。（50002000）×（120%）×20%×（130%）784（元）。2.【2008单选题】作家马某2009年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（ ）。A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元答案：B解析：出版再连载视为两次稿酬，（3800800）×20%×70%+450×10×（120%）×20%×70%924（元）特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入800（或收入的20%）×20%1.特许权使用费所得（专利权、商标权、著作权等）以某项使用权的一次转让取得的收人为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收人相加为一次的收入。2.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入减800元（转让收入4000元以下）或20%（转让收入4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个税。典型例题【单选题】作者王某09年3月将自己的文字作品手稿原件拍卖取得收入100000元，王某应纳个税为（ ）A.16000元 B.25000元 C.11200元 D.20000元答案：A. 解析：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个税。应纳税款100000×（120）×2016000利息股息红利所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入总额×20%1.全额计税，不得扣除费用2.国债利息、金融债券利息、教育储蓄存款利息免税，储蓄存款利息自08年10月9日起免税3.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，减按50%计入个人应纳税所得额。4.企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征个税。5.个人取得量化资产：取得时不征，转让时按财产转让所得计征，参与分配的按利息、股息、红利所得征税。财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额=月租相关税费修缮费800（或收入的20%）×20%1.财产租赁过程中缴纳的税费包括营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税等。2.允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。3.居民出租房屋用于居住取得的租金税率10例：某市王某08年5月将自有的设备出租给某企业使用，合同约定：每月租金3000元，租期一年，王在9月发生设备维护费1000元，计算王某5月及9月的应纳税额。解析：5月应纳营业税=3000×5%=150元应纳城建税、教育附加=150×（7%+3%）=15元应纳印花税=3000×12×1=36元个税=（3000-150-15-36-800）×20%=399.8元9月应纳营业税=3000×5%=150元应纳城建税、教育附加=150×（7%+3%）=15元个税=（3000-150-15-800-800）×20%=247元财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=(收入总额财产原值合理税费)×20% 例13-8偶然所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入总额×20%1.全额计税，不得扣除费用2.企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得。P354.3.个人取得单张有奖发票奖金不超过800（含），免征个税。超过800元的，全额按照偶然所得征收。P355.其它所得应纳税额的计算应纳税额=每次收入总额×20%注意：个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按个税法规定的“其它所得”项目缴纳个税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。税率、应税所得额的确定和税额计算 ：应税项目税率费用扣除应纳税额计算1.工薪所得七级超额累进税率月扣除：3500/4800（月收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数2.个体户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣成本、费用及损失（全年收入-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数3.对企事业单位承包、承租经营对经营成果拥有所有权，五级对经营成果不拥有所有权，七级全年收入扣必要费用（月2000）（全年收入-必要费用）适用×税率-速算扣除数4.劳务报酬所得20%税率；对一次取得劳务报酬20000元以上有加成征收每次收入小于4000元:定额扣除800元每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%（3）每次劳务报酬所得大于20000元：每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数5.稿酬所得20%比例，并按应纳税减征30%（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%×（1-30%）（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）6.特许权使用费所得20%比例税率（1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%7.财产租赁所得20%比例税率（房屋出租按10%）财产租赁过程中缴纳税费、修缮费用、800元或20%固定费用（1）每次收入小于4000元：每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800×20%（2）每次收入大于4000元：每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）×（1-20%）×20%8.财产转让所得20%比例税率每次转让收入总额扣财产原值和合理费用（收入总额-财产原值-合理费用）×20%9.利息、股息红利20%比例税率收入全额为应纳税所得额收入×20%10.偶然所得同上11.其它所得同上13.5税收优惠要点：1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等的奖金。2国债和国家发行的金融债券利息。3按照国家统一规定发给的补贴、福利费、抚恤金、退职费。4保险赔款。5见义勇为者的奖金或奖品；举报协查犯罪行为的奖金。6个人取得的教育储蓄存款利息 7个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。8个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。9高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个税。10外籍个人从外商投资企业取得股息、红利。13.6境外所得的税额扣除1.居民纳税人取得境外所得必须自行申报纳税2.纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个税。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。3.在计算时，对于居民纳税人从境内和境外所取得的所得，应当分别计算应纳税额。即对于境内所得按规定征税，对于境外所得单独考虑是否补征或不作处理。原则：分国分项计算应纳税额，分国不分项作扣除限额。扣除限额与境外已纳税款比对，超出部分补税。如果既有境内所得，又有境外所得的，境内境外分别计税，单独计算境外所得的补税问题。1【08计算题】居住在