东北财经大学审计学.ppt

,审 计 学 AUDITING,财经系会计教研室 姜静青,教学计划,课程简介,教学目标,课程结构,教材及参考资料,成绩与考试,基本要求,预修课程,审计学课程立足于 注册会计师审计，主要讨论审计学的基本 理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。,课程简介,通过本课程的教与学，要掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。,教学目标,审计学 是会计学专业的一门 主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。,预修课程,第一篇 审计与注册会计师职业第二篇 审计程序与技术第三篇 交易循环审计第四篇 其他类型的审计与鉴证业务,课程内容与结构,1主要教材：刘明辉主编：审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。2参考资料：孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版注册会计师考试指定教材审计,教材及参考资料,基本要求,保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。,第一篇 审计与注册会计师职业,第一章 审计与鉴证概论第二章 注册会计师管理第三章 注册会计师执业准则第四章 职业责任与法律责任,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计过程第六章 审计证据与审计工作底稿第七章 计划审计工作第八章 风险评估第九章 风险应对第十章 审计抽样和选择性测试方法第十一章 审计报告第十二章 信息技术与审计,第三篇 交易循环审计,第十三章 销售与收款循环审计第十四章 购货与付款循环审计第十五章 生产与服务循环审计第十六章 筹资与投资循环审计第十七章 货币资金审计第十八章 特殊项目审计第十九章 终结审计,第四篇 其他类型审计与鉴证业务,第二十章 特殊审计领域第二十一章 财务报表审阅、其他 鉴证业务和相关服务第二十二章 其他类型的审计,第一章 审计与鉴证概论,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展第二节 审计的概念与种类第三节 鉴证业务的含义与类别第四节 审计的动因与社会角色第五节 审计基本假设,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,本节主要内容：注册会计师审计的产生注册会计师审计的发展鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生,可追溯到16世纪的意大利,合伙企业出现以后。英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。1853年爱丁堡会计师协会的成立。,萌芽时期,诞生与确立,职业的形成,引例：审计的目的究竟是什么吗？,审计目标是审计活动应达到的境地或标准，它引导着审计工作的走向。审计目标的确立，既受制于审计本身的职能，又取决于社会经济环境。它会随着社会经济环境的变化而变化。,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的发展,按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段,按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计,1844年以前的注册会计师审计,经济背景分析 审计目标定位 主要运用的审计方法,南海公司破产案被认为是近代注册会计师审计的开端,发现可能存在的人员舞弊，检查受托经营人员的诚实性,经济交易和会计分录进行详细的检查,1844年至20世纪20年代初的注册会计师审计,经济背景分析审计目标定位 审计方法的变化,英国1900年颁布的公司法是法定审计起源，同期债权人成为审计主要需求方,资产负债表审计的目的是确定公司的资产负债表是否正确地描绘出公司的偿付能力,以少数重要的会计账目进行集中、彻底的审查为基础，不需要对全部的经济业务进行检查,20世纪20年代至60年代的审计,经济背景分析 审计目标的定位 审计技术方法的发展,所有权与管理权的彻底分离政府加大了对会计信息市场管制,转向为评估公司财务报表所表达信息的公允性,审计抽样技术的发展外部审计证据不断受到重视 损益表审计成为了注册会计师审计的重心,20世纪60年代以后的审计,经济背景分析 审计目标的重新定位审计技术的发展对审计目标的影响,舞弊案件的频发引发舆论的强烈不满保护消费者观念的盛行对审计目标定位的影响政府加大了监管注册会计师审计服务的力度,从SAS No.53到SAS No.82再到SAS No.99定位于合理地揭示重大舞弊差错与验证财务报表公允性并重,建立在内部控制评估基础上的审计模式分析性审计方法大量运用,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展,鉴证业务的含义职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展,恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志 截止2005年底，会计师事务所5350余家 CPA 6.9万人、非执业会员7万人,第二节 审计的概念与种类,本节主要内容：审计的概念审计的种类审计人员的种类,第二节 审计的概念与种类审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。区别旧概念原独立审计准则,理解审计概念的关键词,经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户,政府审计,内部审计,注册会计师审计,立法模式,司法模式,行政模式,独立模式,自愿审计,法定审计,第二节 审计的概念与种类审计的种类,审计发展历史政府审计,周王,政府审计,立法模式,司法模式,行政模式,独立模式,审计发展历史内部审计,现代内部审计职业出现,1941,V布克林（Victor Brink）出版了第一部系统论述内部审计的专著内部审计学,JB瑟斯顿（JohnBThurston）领导下，24名内部审计师在美国成立了内部审计协会,内部审计的组织形式,由公司董事会或其下属审计委员会领导由公司总经理直接领导下，各职能部门之上由财务部门的主计长领导上述三种的独立性逐渐地降低。,审计委员会制度/独立董事,表1-1,三类审计方法手段的相通性举例,合理性测试政府审计长江堤防隐蔽工程 港监部门运输记录（吨位 次数 工程量）气象日志与投石记录独立审计虚报收入 设备数、设计生产能力与年产量销量,第二节 审计的概念与种类审计的种类,按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计,第二节 审计的概念与种类审计的种类,财务报表审计会计报表审计的主体 注册会计师审计的依据 有关法规和会计准则审计的客体 财务报表和相关信息审计目的 查明财务报表是否符合 既定标准审计报告对外发布,第二节 审计的概念与种类审计的种类,合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限,第二节 审计的概念与种类审计的种类,经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用,第二节 审计的概念与种类审计人员的种类,注册会计师政府审计人员内部审计人员,第三节 鉴证业务的含义与类别,本节主要内容：鉴证业务的定义鉴证对象与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证服务与相关服务的区别,第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：,用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式,会 计 报 表,经营状况,经营成果,现金流量,第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别,基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务,不同保证程度的报告,保证程度,业务类型,积极保证,消极保证,无保证,审计,审阅,代编报表,审计报告与财务报表的关系,合理保证,有限保证,第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务与相关服务的区别,相关服务的含义及种类相关服务与鉴证业务的区别,第四节 审计的动因与社会角色审计的动因,概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。,权力的分散 客观条件的约束 复杂技术的约 趋利动机 调和矛盾的需求 降低风险的需要,决定因素,第四节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色,审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他,信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者,为什么出现审计,当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，证实受托方所提供财务报表的可信程度。这个活动过程就是审计,第五节 审计基本假设,本节主要内容：审计基本假设的含义我国审计基本假设体系,第五节 审计基本假设审计基本假设的含义,审计基本假设是指 对审计领域中存在的尚未确知或无 法论证的事物按照客观事物的发展规律 所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无 须证明的公理和有待于继续证明的命题。,第五节 审计基本假设我国审计基本假设的内容,信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设,内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设证据力差别假设标准适当性假设,第二章 注册会计师管理,第一节 注册会计师第二节 会计师事务所第三节 注册会计师协会第四节 注册会计师的行业管理 注：本章内容以自学为主。,第一节 注册会计师,本节主要内容：注册会计师考试与注册制度注册会计师业务范围注册会计师职业后续教育,第二节 会计师事务所,本节主要内容：会计师事务所的设立与审批会计师事务所的组织结构会计师事务所的设立登记会计师事务所的业务承接,Forms of Business Organizations,Sole Proprietorship,Partnership,Corporation,会计师事务所的组织形式,第三节 注册会计师协会,本节主要内容：中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构地区注册会计师协会外国会计师职业组织和国际会计职业组织简介,第四节 注册会计师的行业管理,本节主要内容：注册会计师行业管理概述外国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理,第三章 注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则概述第二节 注册会计师业务准则第三节 会计师事务所质量控制准则第四节 注册会计师职业道德规范,第一节 注册会计师执业准则概述,本节主要内容：注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则基本体系注册会计师职业道德准则注册会计师质量控制准则注册会计师后续教育准则,第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则的作用,为衡量和评价执业质量提供依据有助于规范审计工作有助于增强公众对注册会计师的信任有助于维护职业界的权益有助于推动理论研究和人才培养,第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师职业准则,第一节 注册会计师执业准则概述 注册会计师执业准则基本体系,重点掌握,第二节 注册会计师业务准则,本节主要内容：注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师审计准则注册会计师审阅准则注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师相关服务准则,第二节 注册会计师业务准则注册会计师鉴证业务基本准则,目的 中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。,第二节 注册会计师业务准则注册会计师审计准则,一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计,第二节 注册会计师业务准则注册会计师审阅准则,目的规范注册会计师财务报表审阅业务主要内容：审阅范围和保证程度业务约定书审阅计划审阅程序和审阅证据审阅结论和报告,第二节 注册会计师业务准则注册会计师其他鉴证业务准则,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核,第二节 注册会计师业务准则注册会计师相关服务准则,对财务信息执行商定程序代编财务信息,第三节 会计师事务所质量控制准则,业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,第四节 注册会计师职业道德规范,本节主要内容：概述注册会计师职业道德基本准则注册会计师职业道德基本要求,第四节 注册会计师职业道德规范概述,作用内容基本原则具体要求,第四节 注册会计师职业道德规范基本原则,独立、客观、公正专业胜任能力和应有的关注保密职业行为技术准则,第四节 注册会计师职业道德规范具体要求,独立性专业胜任能力保密收费与佣金与鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告、业务招揽和宣传,图3-1CPA审计准则与审计质量控制准则的联系图,编制（初步确认）鉴证（再次确认）,内部控制,内部控制制度,会计工作,会计准则,（会计工作质量）被审计单位财务部门,被审计单位的会计报表（信息可信性）,质量控制,质量控制准则,审计工作,审计准则,（审计部门工作质量）会计师事务所,图3-2 CPA审计准则与审计质量控制准则的区别图,审计工作,审计基本准则,质量控制基本准则,审计具体准则,每个审计项目,每个注册会计师,质量控制具体准则,每个会计师事务所,整个审计实务,第四章 职业责任和法律责任,第一节 职业责任第二节 法律责任第三节 避免法律诉讼的对策,第一节 职业责任,本节主要内容：关于职业责任的几个概念发现错误和舞弊的责任揭露违反法规行为的责任,第一节 职业责任关于职业责任的几个概念,对财务报表的责任审计失败企业经营失败审计风险,一、对财务报表的责任,对财务报表的责任,治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督管理层：1、选择适用的会计准则和相关会计制度 2、选择适用的会计政策 3、作出合理的会计估计,注册会计师对财务报表发表审计意见,二、审计失败 经营失败 审计风险,审计工作的失败在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。经营失败因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人期望或无力偿还债务的情况。审计风险财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。,审计失败 经营失败 审计风险,经营失败,审计风险,审计失败,三、发现错误与舞弊的责任,（一）错误与舞弊的概念（二）发现错误与舞弊的责任 防止和发现舞弊是治理层 和管理层的责任。,通过实施适当的审计程序，将使财务报表产生重大错报的错误和舞弊揭示出来是注册会计师的责任,四、发现违反法规行为的责任,（一）违反法律法规行为的概念（二）发现违反法律法规行为的责任防止和发现违反法律法规行为是治理层和管理层的责任。,注册会计师的责任充分关注违反法律法规行为可能对财务报表的影响计划阶段-了解法规审计实施阶段-识别采取行动-沟通、披露意见、报告、解除约定,第二节 法律责任,本节主要内容：注册会计师法律责任的成因和种类外国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任,第二节 注册会计师的法律责任,一、注册会计师法律责任的成因和种类概念审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责任注册会计师为社会公众提供服务，承担的法律责任非常重大,第二节 法律责任注册会计师法律责任的成因和种类,注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任,（一）成因 1、注册会计师的责任（直接）（1）违约（2）过失 行政责任、民事责任（3）欺诈 民事责任、刑事责任（4）界定 2、被审计单位的责任（间接）（1）错误、舞弊、违反法规（2）经营失败,过失（直接）,过失(negligence)是指在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎评价标准：是以其他合格注册会计师在相同条件下可作到的谨慎为标准。种类 普通过失 重大过失 内部控制制度（差与好）及重要性（大错与小 错）概念的运用,欺诈（直接）,欺诈（注册会计师舞弊）：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。重要特征：不良动机极端异常的过失法律责任“推定欺诈”欺诈,错误舞弊及违反法规行为（间接）,概念注册会计师的责任 1、间接责任 2、对违反法规行为的处置 3、对审计意见的影响,经营失败（间接）,经营失败是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款经营失败是经营风险的极端表现 报表使用人不理解审计失败与经营失败之间的差别,注册会计师法律责任的成因和种类,二、（二）种类 1、行政责任（1）对人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书（2）对所警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销 2、民事责任 3、刑事责任（刑法分则第三章229条）,三、美国等国家注册会计师的法律责任（一）美国注册会计师法律责任对委托单位、对第三者责任、其他法律责任（二）英国注册会计师法律责任（三）日本注册会计师法律责任,第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任,注册会计师法的规定公司法的规定证券法的规定刑法的规定 最高人民法院的规定,第三节 避免法律诉讼的对策,本节主要内容：可能导致注册会计师法律责任的原因注册会计师行业的应对措施会计师事务所和注册会计师的应对措施,第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因,1.审计人员职业道德素质低下2.审计人员专业胜任能力不够3.对被审计单位情况了解不够4.审计程序不当5.没有保持应有的职业谨慎,6.审计证据不充分7.没有恰当的审计工作底稿8.对客户舞弊的研究与重视不够9.欺诈行为的存在,第三节 避免法律诉讼的对策注册会计师行业的应对措施,严格审计程序加强行业监管反击恶意诉讼弥补社会公众期望差,第三节 避免法律诉讼的对策会计师事务所和注册会计师的应对措施,严格遵循职业道德规范建立质量控制制度谨慎选择合伙人招收合格人员并予以适当的培训和督导签订业务约定书审慎选择被审计单位严格遵守审计准则提取风险基金或购买责任保险聘请律师,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计过程第六章 审计证据与审计工作底稿第七章 计划审计工作第八章 风险评估第九章 风险应对第十章 审计抽样和选择性测试方法第十一章 审计报告第十二章 信息技术与审计,第五章 审计目标与审计过程,第一节 审计目标第二节 审计范围第三节 财务报表循环第四节 审计目标的实现过程,第一节 审计目标,本节的主要内容：审计目标的含义与影响因素审计总目标具体审计目标,第一节 审计目标审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地 或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,第一节 审计目标影响审计目标的确立的因素,社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体审计准则说明书,第一节 审计目标审计总目标,审计总目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,第一节 审计目标审计总目标,现阶段我国审计总目标 根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：,评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制,评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,第一节 审计目标审计具体目标,具体目标的确定依据管理层认定CEVOP存在或发生 Existance 权利与义务 Ownershipand Obligation 完整性Completeness 估价或分摊Valuation 表达与披露Presentation and Disclosure,与各类交易和事项相关的认定,与期末账户余额相关的认定,与列报相关的认定,认定,是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。资产负债表固定资产5,000,000.00元明示(1)固定资产是存在的(2)固定资产的正确余额是5,000,000.00元暗示(1)所有应报告的固定资产均已报告在内(2)所有被报告的固定资产都归公司所有(3)固定资产的使用不受任何限制,认定的种类,各类交易和事项期末账户余额列报发生 存在 发生及权利和义务 权利和义务完整性 完整性 完整性 准确性 计价和分摊 准确性和计价截止分类 分类和可理解性,资产类着重看存在性负债类着重看完整性收入类着重看完整性费用类着重看发生性,防止资产别高估负债别低估收入别少记费用别记多了,第一节 审计目标审计具体目标,（二）一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露,（二）项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。,三者的关系,5项,9项,若干项,审计程序与审计证据、认定的关系,认定审计目标审计程序审计证据例如应收帐款：存在或发生真实性 函证 书面证据完整性 完整性 询问检查 书面证据估价与分摊估价 重新计算检查 书面证据估价与分摊截止截止测试 书面证据估价与分摊机械准确性计算 书面证据权利与义务所有权 检查 书面证据披露与表达分类 检查 书面证据披露与表达披露 检查 书面证据,审计程序与审计证据、认定的关系,认定审计目标具体审计目标例如存货：存在或发生真实性记录的全部存货均存在完整性 完整性现有存货均计入存货总额 权利与义务所有权 公司对所有存货均拥有所有权估价与分摊机械准确性计算加总是否正确表达与披露披露 存货的抵押或转让已作揭示-,案例分析,某CPA在对XX公司进行报表审计时,发现该公司的财务报表期末余额及交易事项中可能存在下列导致重大错报的情况:1.在销售交易中,发现商品的数量(出库单)与帐簿上的数量不符2.期末存货的盘点可能存在较大的差错3.可能存在未入账的应付账款4.长期借款中可能有一部分年内将到期分析涉及何种认定 审计目标与审计程序如何?,审计目标与程序,认定 审计程序 审计目标与交易和事项相关的准确性 重新计算 机械准确性与期末余额的存在性 检查有形资产 真实性与期末余额的完整性 查找未入账 完整性 的应付账款与报表列报相关的 检查是否存在1年内 分类与 分类和可理解性 到期的长期借款 可理解性,第二节 审计范围,审计范围的含义是指为实现财务报表审计目标，审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。确定审计范围的依据审计准则 职业判断,第三节 财务报表循环,审计业务的循环分块各循环之间的关系,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,员工服务与生产循环,第四节 审计目标的实现过程,计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告,一、计划阶段计划阶段是整个审计过程起点。二、实施阶段从进驻被审计单位到外勤工作结束的过程三、完成阶段审计工作结束，出具审计报告,一.计划阶段计划阶段是整个审计过程起点1、初步业务活动 了解被审计单位的基本情况 签约2、总体审计策略 初步评价内部控制 确定重要性 分析重大错报风险领域3、具体审计计划 编制计划（P150）程序表,二、实施阶段从进驻被审计单位到外勤工作结束的过程1.风险评估程序2.对内部控制进行符合性测试，修订计划3.对报表项目的数据进行实质性测试，根据结果评价,三、完成阶段审计工作结束，出具审计报告1.整理、评价审计证据（差异表、调整表）2.复核审计底稿，审计期后事项（复核）3.汇总审计差异,提请调整或披露（沟通）4.形成审计意见、编制审计报告,练习L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）,A抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票要采用“顺查”的方法，从主营业务收入实现过程中的“原始凭证”追查到“账簿记录”。,第六章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据第二节 审计工作底稿,第一节 审计证据,本节主要内容一、审计证据的含义二、审计证据的特征三、获取审计证据的审计程序,第一节 审计证据审计证据的含义,审计证据的定义审计证据的内容审计证据的种类,审计证据的定义和内容,注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。,财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息,定义,内容,审计证据的种类,审计证据的种类（一）,、实物证据 通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。无所有权、估价的证明力、书面证据（基本证据）是指注册会计师所获得的各种以书面文件为形式的一类证据 被审计单位管理当局声明书的作用,样式,存货盘点表,、口头证据 是指被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师 的提问做口头答复所形成的一类证据。是否需要记录 签名确认 在什么情况下具备较强的证明力、环境证据（状况证据）是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 包括以下几种（1）有关行业和宏观经济的运行情况（2）有关内部控制情况（3）被审计单位管理人员的素质（4）管理条件和管理水平证据与目标的关系表6-1,审计证据的种类（二）,内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。包括（1）会计记录（2）声明书（3）其他书面文件 可靠性不如外部证据，但获得他单位承认，则具有较强的可靠性。,外部证据 是由被审计单位以外的单位职员编制和提供的书面证据。1、直接递交 2、间接递交 3、自己编制-亲知证据内部、外部、亲知证据的比较表6-2,审计证据的种类（三）,直接证据：直接证明审计目标的证据（实地盘点、函证）间接证据：间接证明审计项目的证据（口头询问、调查评价、环境证据）,第一节 审计证据审计证据的特征,审计证据的特征是审计人员在审计工作中用以决策是否作为审计证据的标准，是构成审计证据的必要条件 特征包括审计证据的充分性（足够性）和适当性（包括相关性和可靠性）,第一节 审计证据审计证据的特征,审计证据的充分性：审计风险具体审计项目的重要性审计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量,审计证据的适当性审计证据的相关性审计证据的可靠性,审计证据的充分性,充分性（足够性）是指审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 影响证据充分性的因素：审计风险（固有风险、控制风险）；具体审计项目的重要性；审计人员的审计经验；审计过程是否发现错误或舞弊；审计证据的类型及获取途径 此外，还应考虑经济因素、总体规模和特征,审计证据的适当性,相关性与审计目标相关通过内控测试获取证据时应考虑的相关事项（1）内部控制设计是否合理（2）内部控制设计是否有效（3）内部控制设计是否一贯遵守通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项（1）资产负债存在、归属（2）经济业务有无多列与少列（3）金额、计价、配比分类是否恰当、一致,审计证据的适当性,可靠性（基本判断）：A 亲自获证据大于提供证据 B 外部证据大于内部证据 C 已获第三者确认的内部证据大于未获第三者确认的内部证据 D 提供证据时内控制度较好大于较差E 书面证据大于口头证据 能相互印证时，可靠性较高 客观证据比主观证据可靠 越及时的证据越可靠,充分性与适当性的关系,正确处理数量与质量的关系适当性会影响充分性获取证据时应考虑审计成本重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由,第一节 审计证据获取审计证据的审计程序,检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,三、审计证据的获取,搜集审计证据的程序审计程序是审计过程中使用的方法和技术 具体有：检查记录或文件审阅、复核 主要用于书面证据检查有形资产 主要提供实物证据，证明存在性观察 主要查看活动和执行程序询问 函证 书面及口头重新计算、重新执行主要用于数据分析性程序 比较、比率及趋势分析,检查记录或文件,审阅原始凭证-有无涂改-经济业务是否合法-是否有签字审阅会计账簿-账簿内容与原始凭证是否一致-会计分录、账户运用-会计核算是否合法（准则）审阅会计报表-会计报表编制是否合规-报表附注是否揭示重大问题,检查有形资产,对实物资产进行审查-存货-现金-有价证券-应收票据-固定资产局限性-所有权-估价,察看相关人员正在从事的活动或执行的程序-存货盘点-控制活动局限性-时点-影响,观察,询问,以口头或书面方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息，并对答复进行评价.-尚未获悉-佐证局限性-证明力弱,通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明-应收账款-银行存款局限性-成本高-提供者的原因,函证,重新计算,以人工方式或计算机辅助方式对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对.-存货的金额-销货发票的金额-日记账、明细账-折旧费用-应纳税额注意-顺序、关注可能的错报,以人工方式或计算机辅助方式独立执行某些程序或控制-重编银行存款余额调节表-内部控制测试局限性-成本高,重新执行,分析程序,通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。-调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,比率分析法流动性资产管理比率负债比率盈利能力比率生产能力比率,回归分析法统计方法建立函数表达式-产品销售收入与广告费中短期预测,合理性测试法销售量与产品数量、仓储能力、生产能力营业收入与运费、电费、销售费用(广告费)等,趋势分析法资产负债表项目变动趋势利润表项目变动趋势表内结构比例的变动趋势财务比率变动趋势,分析程序练习题,P319表14-7P338表15-8通过分析程序提出合理疑问,认定与具体审计目标、审计程序、审计证据种类的关系,认定审计目标审计程序审计证据例如应收帐款：存在或发生存在性 函证 书面证据完整性 完整性 检查 书面证据估价与分摊估价 检查 书面证据估价与分摊截止检查截止测试 书面证据估价与分摊机械准确性 计算 书面证据权利与义务所有权 检查 书面证据披露与表达分类 检查 书面证据披露与表达披露 检查 书面证据,四、整理与分析,一般方法：分类：按证明力的强弱分门别类计算比较：各种证据的比较/证据与审计目标的比较小结：归纳总结局部的审计结论综合：综合分析，形成整体审计意见。,整理与分析应注意的问题,1、审计证据的取舍（1）金额大小（2）问题性质的严重程度2、分清事实的现象与本质3、排除伪证,第一节 审计证据信息生成和储存方式对审计证据的影响,信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序,第二节 审计工作底稿,本节主要内容编制目的审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的归档审计报告日后对审计工作底稿的变动,第二节 审计工作底稿编制目的,定义 概念审计工作底稿是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体，是编写审计报告的依据。编制目的提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础提供证明注册会计师工作的证据使用的文字控制程序,审计工作底稿的作用,是连结整个审计工作的纽带是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据是解脱或减轻审计责任的依据是评价考核注册会计师专业能力和工作业绩的依据为审计质量控制与审计质量检查提供了可能对未来的审计业务具有参考价值有利于对注册会计师的培训,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的性质,审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质审计工作底稿的存在形式审计工作底稿通常包括的内容,审计工作底稿的分类,按来源分为 自编的 获取的按性质和作用分为 综合类 业务类 备查类,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的格式、内容和范围,总体要求确定格式、内容和范围时考虑的因素审计工作底稿要素审计过程纪录,审计工作底稿的基本要素,被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及已实施的审计程序审计结论索引号及页次编制者及日期复核者及日期其他应说明事项,要素样式,过程 记录,某家旅馆今天有20个房间有旅客住，其中每间100元的房间有8间，每天150元的房间有7间，每天200元的房间有5间，问这家旅馆当日的收入是多少？100*8+150*7+200*5=285068*80+88*68+198*88=？,房间单价 房间数量 收入 A B C=A*B100元 8 800元150元 7 1050元200元 5 1000元合计 2850元,审计标识汇总,纵向核对 横向核对B 与上年结转数核对一致T 与原始凭证核对一致G 与总分类账核对一致S 与明细分类账核对一致T/B 与试算平衡表核对一致C 已发询证函C 已收回询证函,索引号,综合类(Z)Z1审计报告Z2已审计会计报表Z3试算平衡表Z4审计差异调整表Z5未审计会计报表Z6审计业务约定书Z7审计总结Z8审计计划Z9被审计单位声明书 业务类(A-L)备查类(M),审计工作底稿的基本结构,未审情况(审前情况)审计过程的记录审计结论,结构样式,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的编制要求,（一）基本要求（二）繁简程度考虑的因素（三）审计工作底稿之间的关系（四）常用审计底稿的类型,（一）基本要求,内容上的要求1、资料翔实2、重点突出3、繁简得当4、结论明确,形式上的要求1、要素齐全2、格式规范3、标识一致4、记录清晰,（二）繁简程度考虑的因素1、审计约定事项的性质、目的和要求2、被审计单位经营规模及审计事项的复杂程度3、被审计单位的内部控制是否健全、有效4、被审计单位的会计记录是否真实.合法.完整5、对助理人员的工作是否须特别指导.监督.复核6、审计意见类型,第二节 审计工作底稿审计工作底稿的复核,复核制度及作用复核要点复核的基本要求,复核制度及作用会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等做出的明文规定作用一、减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量作用二、及时发现和解决问题，提高审计效率作用三、便于上级质量监控和业绩考评,复核要点1、所引用的资料是否翔实、可靠2、所获取的审计证据是否充分、适当3、审计判断是否有理有据4、审计结论是否恰当,复核的基本要求 1、做好复核记录 2、复核人签名、签署日期 3、书面表示意见 4、督促编制人及时修改、完善审计工作底稿,三级复核制度,会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理、项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。项目经理详细复核（审计现场