第03章会计循环(下).ppt

中原工学院经济管理学院,会 计,第三章 会计循环（下）,本章学习目的,通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；财产清查的作用；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义和种类(一)会计凭证的概念和意义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记账的依据。作用 1、可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况 2、可以加强经济管理的岗位责任制 3、发挥会计监督作用，对经济业务的合法性进行监督和检查,(二)会计凭证的种类1、原始凭证 原始凭证，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。2、记账凭证 记账凭证就是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的性质、内容加以归类编制的，据以确定会计分录和登记账簿的会计凭证。,二、原始凭证的内容和填制方法(一)原始凭证的基本内容原始凭证名称；填制单位的名称；填制凭证日期；接受凭证单位名称；经济业务内容摘要；经济业务所涉及到的财产物资数量和金额；填制单位、填制人员、经办人员、验收人员的鉴字盖章。,(二)原始凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,1 按来源分类,2 按填制手续和内容分类,事项凭证,交易凭证,(三)原始凭证的填制要求 1、真实可靠 2、内容完整 3、填制及时 4、数据准确 5、文字规范 6、正确改错 7、正确办理原始凭证遗失手续,(四)原始凭证的审核1、审核原始凭证的真实性、合法性 2、审计原始凭证的完整性 3、审核原始凭证的正确性,三、记账凭证的内容和填制方法(一)记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；2、填制单位名称；3、填制凭证的日期；4、记账凭证的编号；5、经济业务的简要说明以及注明所附原始凭证的张数及其它资料；6、会计科目的名称、金额和记账方向；7、凭证填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章；8、记账符号，记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“”符号，表明该凭证已登记入账、以防重记或漏记。,收款记账凭证 凭证编号 年 月 日 借方科目：,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,业务发生时间,凭证名称,凭证编号,会计科目,会计科目,业务内容,或“银行存款”,发生额,已记账标 示,原始凭证份数,有关经办人员的签字（或盖章）,会计分录,与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！,(二)记账凭证的种类,记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,单式记账凭证,复式记账凭证,单一记账凭证,汇总记账凭证,科目汇总表,专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容的记账凭证。,专用记账凭证与经济业务的关系根据发生的经济业务的不同类别内容填制不同的记账凭证。,根据经济业务与货币资金收支的关系分类,专用记账凭证编制,三、记账凭证的内容和填制方法(二)记账凭证的填制 填制要求记录真实手续完备内容齐全 书写规范填制及时摘要简明科目运用准确附件齐全连续编号,（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,主体科目,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,主体科目,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，由于均为付款在先，也为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证而不填制收款凭证。,从银行提取现金：借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000,将现金存入银行：借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2 000,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制 根据账簿记录填制（如结转损益等）,VV,所有科目都写在这里,(三)记账凭证的审核 1.记账凭证是否附有原始凭证，是否与原始凭证内容相符。2.记账凭证的应借、应贷会计科目名称是否正确，对应关系是否清晰，金额计算是否准确。3.记账凭证各项目是否填列齐全，相关人员是否均已签字盖章。,四、会计凭证的传递与保管(一)会计凭证的传递 1.应根据核算单位自身业务特点、人员分工情况以及管理要求，合理规定各种凭证的联数和传递程序，避免不必要的环节，以免影响传递速度。2.应根据有关部门和人员办理业务的需要，确定凭证在各个环节的存留时间，防止时间过松过紧带来不利影响。3.会计凭证的传递程序和时间确定后，应汇成流程表，明确规定，供会计人员自觉遵守执行，并根据实际需要，随时修改，以便最好地完成凭证的传递手续。,(二)会计凭证的保管 1.会计部门在记账以后，应定期（每月）对各种凭证进行分类整理，将各种记账凭证按编号顺序排列，连同所附原始凭证一起加上封面、封底，装订成册，在装订线上加贴封签，并在封签上加盖会计主管的骑缝图章。封面上应注明单位的名称、所属的年度和月份、起讫日期；记账凭证的种类、起讫号数、总计册数等。2.如在一定时期内，凭证数量过多，可分册装订，在封面加注“共几册第几册”字样，需要将原始凭证单独归档保管的，应编制目录详细记录，以便查阅。,3.装订成册的会计凭证，应集中由专人保管。一般不得外借，查阅必须办理严格手续，如确需某凭证作为依据时，应予复制，不得抽出原始凭证。4.当年会计凭证，在会计年度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，造具清册移交档案管理部门保管，保管期满后，按规定手续报经批准，方能销毁。,第二节 会计账簿,一、账簿的概念、作用和种类(一)账簿的概念 账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类记录和反映各项经济业务的会计簿籍。(二)账簿的作用 1.可以为经营管理提供连续、系统、全面的会计核算资料 2.可为编制财务会计报告提供依据，有利于正确编制会计报表 3.可以为有关各方提供会计主体经营成果的详细资料，为财务成果的分配和考核计划执行情况提供可靠依据，同时，账簿记录也为会计分析、会计检查提供依据和资料,(三)账簿的种类 1.账簿按用途的分类 序时账簿、分类账簿和备查账簿 2.账簿按其外表形式的分类 订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿,二、账簿的设置和登记方法(一)设置账簿的原则1.设置账簿必须做到繁简适当，结构合理，既要便于财会人员的分工，节省记账时间和工作量，提高工作效率，又要结合本单位特点，满足各方面经营管理所需会计信息。2.设置账簿必须遵守国家有关会计制度的规定，不得以表代账或搞无账会计。,(二)账簿的基本内容1.封面，每种账簿都应设置封面，用来标明账簿名称和使用单位名称，便于查阅或保护账页安全。2.扉页，即打开账簿封面后的第一页。用来注明使用单位的名称或单位盖章（若封面不标明使用单位名称），标明账簿的启用日期和截止日期、册数、册次、经管人员姓名及盖章，交接记录一览表及账户目录等。3.账页，用来记录会计资料的载体。每一账页均应具备以下内容：标明账户名称；日期栏；摘要栏；记账凭证的种类和号数栏；金额栏；总页数和分户页次栏等,(三)账簿的格式和登记方法序时账簿的格式和登记方法 1.现金日记账的格式及其登记方法 2.银行存款日记账的格式和登记方法3.转账日记账分类账簿的设置和登记方法 1.总分类账簿的格式和登记方法2.明细分类账的格式及其登记方法,库存现金日记账(1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。(2)登记方法：序时逐日逐笔登记。,库存现金日记账,根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列,【例】提现分录：借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 000,根据收、付款记账凭证业务内容填列,计算填列,根据收、付款记账凭证填制日期填列,根据收、付款记账凭证种类和编号填列,根据收、付款记账凭证所列金额填列,银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式（2）登记方法：序时逐日逐笔登记,银行存款日记账,登记银行结算凭证的种类和号码,总分类账,总分类账 会计科目：原材料,总分类账 会计科目：原材料,科目汇总表,三栏式明细分类账,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,数量金额式明细账,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：5000,明细账户详细资料,多栏式明细账,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,这种账页可不设贷方栏,三、账簿的登记规则和错账更正(一)账簿的登记规则 1.为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，应在每本账簿启用前，认真填写账簿扉页上的账簿启用表和经管人员一览表 2.为保证账簿记录的正确性，记账时必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记 3.登记账簿要用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得用铅笔或圆珠笔（复写账簿除外）。4.账簿记录发生错误时，不准涂改、刮擦、挖补或用褪色药水消除字迹。而应采用规定方法更正 5.账簿记录中文字、数字书写必须符合要求 6.记账人员应按日结出余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额方向，如无余额，应在“借或贷”栏内写“平”字或“-0-”符号,6、7、9允许过格书写,（二）错账更正方法 1.划线更正法 适用性：记账凭证正确，只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 记账凭证上的会计分录正确。错账:“管理费用”账户记为3 257。,更正方法（见上）,会计科目：管理费用,不规范的更正方法,张 清,注意问题：对错误的数字必须全部划掉。,划掉的数字必须保持清晰可见。,2.红字更正法 适用性：（1）更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。账户登记情况为：,注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,银行存款 2 500,2 500,2 500,更正方法,2 500,2 500,红字更正法适用性：（2）更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账。【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为：借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。账户登记情况为：,银行存款 500,450,450,更正方法,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为50元（500450）,3.补充登记法适用性：更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为：借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。账户登记情况为：,应收账款 350,3 150,更正方法,重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为3 500元（350 3 150）,3 150,四、对账和结账(一)对账第一，账证核对。会计凭证是账簿记录的直接依据，无论在记账过程中还是在期末结账前，都要认真做好账证核对工作，做到账证相符，为账实相符打下良好基础。第二，账账核对。是指在账证核对相符情况下，各种账簿之间进行的核对，包括两个方面的内容：本单位内部各账簿之间相关内容核对应相符；本单位同其它单位的往来款项核对也应相符。,(二)结账 将本期发生的全部经济业务，都编制记账凭证，并登记入账，严禁出现漏记、重记或多记、少记现象，结账时间不能提前也不能迟延，一定要定期、及时。按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编制成转账记账凭证，并据以登记账簿，以调整账簿记录。将本期已确认登记的各项收入和应负担的成本、费用编制记账凭证，分别从收入账户和成本、费用账户结转到“本年利润”账户，以确定本期的盈亏成果。计算、登记各账户本期发生额和期末余额，并结转下期。,结账的方法 月结每月末时进行的结账,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,在这行可不写余额,季结每季末时进行的结账,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,80 000 89 000 借 3 500,3 31,在这行可不写余额,本月合计,本月合计,本季合计,年结年末时进行的结账,会计科目：原材料,上年结转,332 000 339 500 借 5 000,可将四个季度（或12个月）的发生额加计求得,本月合计,本月合计,本月合计,本季合计,本年合计,上年结转,12 31,1 1,新账簿第一行,借 5 000,五、账簿的更换与保管(一)账簿的更换 各会计主体的总分类账簿，日记账和多数明细账簿，应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于财产物资种类、规格和债权债务往来单位较多，更换新账工作量较大，因此，可以跨年使用，不必每年更换。各种备查簿也可以连续使用。,(二)账簿的保管 账簿是重要的经济档案，其保管一定要安全、完整。各使用完毕后的账簿，必须装订成册，连续编号（订本账除外），在封面注明账簿名称、使用年度，账册页数、再加具封条并由会计主管加盖骑缝章，由财会部门保管一年后转入档案部门管理。各种账簿的保管期限详见教材中表12-1、表12-2。保管期满后，报经批准，集中销毁。账簿借出，应办理有关手续，并如期及时归还。,第三节 财产清查,一、财产清查的含义(一)财产清查的概念 财产清查，是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，确定各项财产物资、货币性资产、往来款项的实存数，并与账面结存数进行核对，以查明实存数与账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。(二)财产清查的意义（1）保证会计核算资料的真实和可靠（2）保护财产物资的安全和完整（3）挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率（4）加强财产物资的管理制度（5）保证财经纪律和结算纪律的执行,(三)财产物资的盘存制度1、永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据会计凭证，对各项财产物资的增加数和减少数，在有关的会计账簿中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各项财产物资的结存数额的一种管理制度。,2、实地盘存制 实地盘存制，也称定期盘存制，是指平时对单位的各项财产物资分别设置明细账，根据有关会计凭证，在会计账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末结账时，根据实地盘点取得财产物资的实存数，倒挤推算本期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种管理制度。,(三)财产清查的种类1、按照清查的对象和范围分：全面清查和局部清查 全面清查:年终决算 单位撤销、合并、改变隶属关系 清产核资 2、按照清查的时间分：定期清查和不定期清查,二、财产清查的内容和方法(一)财产清查的内容（1）房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产；（2）各种器具、用具、工具、仪器；（3）库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品；（4）库存现金、银行存款、各种有价证券；（5）银行借款、各种应收、应付款项、预收及预付款项；（6）各种在途的材料、商品、物资和货币资金；（7）委托其它单位加工、保管的材料、商品、物资；（8）租出的固定资产和包装物；（9）接受其它单位委托加工的材料、商品、物资；（10）各项在建工程等。,(二)财产清查的方法（1）实物的清查实地盘点法 技术推算法（2）库存现金的清查实地盘点法（3）银行存款的清查核对账目法 编制“银行存款余额调节表”（4）往来款项的清查函证法,“银行存款余额调节表”,银行存款余额调节表200年8月31日,“未达账项”企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,尚未收到收款通知，暂未入账未达账项,收回款项并已入账,收款通知(送企业),未达账项的四种情况,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,企业,银行,三、财产清查结果的处理(一)财产清查的结果 财产清查的结果大致有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况是实存数小于账存数，即盘亏。,(二)财产清查结果的处理 1、财产清查结果处理的一般程序 第一步，应将已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损等，根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记账簿，做到账存数与实存数相吻合，保证账实相符；第二步，根据发生差异的原因和报经审批处理的结果，再编制记账凭证，据以登记入账，保证账簿记录的完整性和准确性。2、财产清查结果的账务处理“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”待处理固定资产损溢”,(三)财产清查结果的处理举例例1 某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计价值13,000元，已提折旧5,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：固定资产 13,000 贷：待处理财产损溢 8,000 累计折旧 5,000经批准，盘盈固定资产的净收益作为营业外收入处理。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 8,000 贷：营业外收入 8,000,例2 某企业在财产清查中，盘盈材料一批，估计其实际成本为5,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：原材料 5,000 贷：待处理财产损溢 5,000经批准，盘盈材料冲减管理费用。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 5,000 贷：管理费用 5,000,例3某企业在财产清查中，发现A种材料实际库存较账面库存短缺1,200元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 1,200 贷：原材料 1,200需要指出的是，根据我国增值税条例的规定，对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”户。借：待处理财产损溢 204 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）204,经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，应编制如下会计分录：借：管理费用 1,404 贷：待处理财产损溢 1,404如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿，应编制如下会计分录：借：其他应收款XXX 1,404 贷：待处理财产损溢 1,404如属于非常灾害造成，则应经批准列作营业外支出，应编制如下会计分录：借：营业外支出 1,404 贷：待处理财产损溢 1,404,例4某企业在财产清查中，发现短缺机器一台，原价18,000元，已提折旧15,000元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 3,000 累计折旧 15,000 贷：固定资产 18,000经批准，盘亏该项固定资产的净值作为营业外支出处理。根据批准文件，应编制如下会计分录：借：营业外支出 3,000 贷：待处理财产损溢 3,000,例5某企业在财产清查中，查明确实无法收回的账款3,000元，因该单位未提坏账准备，故报经批准转销。企业发生的坏账，在会计上有两种处理方法：直接转销法和备抵法。不论采用哪一种核销方法，都不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。该单位未提坏账准备，故采用直接转销法，即按照规定的手续审批后，以批准文件作为原始凭证，计入本期损益，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 3,000 贷：应收账款 3,000 我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：（1）债务人破产，依据破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分。（3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收账款。,复习思考题,1、总账和明细账之间有什么关系？2、实地盘存制和永续盘存制各有什么优缺点？3、为什么要进行财产清查？,