损失与制造费用.ppt

第五节 损失性费用的归集与分配,损失性费用是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。本节仅介绍废品损失和停工损失的核算。,一、废品损失的归集与分配,（一）废品损失的涵义,1、废品的概念及类型 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,废品按产生的原因，分为工废品和料废品。,废品按能否修复的技术上的可能性和经济上的合理性，分为可修复废品和不可修复废品。,2、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等。,3、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。4、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单,（二）“废品损失”账户的设置,1、“废品损失”账户借方归集可修复废品的修复费用和不可修复废品的实际生产成本；贷方登记废品残料回收的价值、应收过失人赔款以及计入当期产品成本的净损失。该账户月末一般无余额。,2、废品损失的核算形式,（1）不单独核算废品损失对废品损失不大的企业，可在“制造费用”账户中核算,（2）单独核算废品损失对废品损失数额较大的企业，可以增设“废品损失”账户，单独核算废品损失。,对不可修复的废品损失进行核算需要解决两个问题：一是确定发生的废品损失，二是进行废品损失的核算。不可修复废品的净损失=不可修复废品的生产成本-不可修复废品的残值-应收过失人赔款计算不可修复的废品损失，就是要将废品应负担的生产费用从全部生产费用中分离出来。具体有两种方法：按实际成本计算和按定额成本计算。,（三）废品损失的核算,1、不可修复废品损失的核算,（1）按废品实际生产成本计算采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下：,废品应负担的生产费用=废品产量分配率,例1 2007年4月，某公司的基本生产车间生产甲产品1000件，生产过程中发现其中有不可修复废品20件。本月生产甲产品的生产费用为：材料费用200000元，人工费用49500元，制造费用29700元，合计279200元。废品残料1000元入库。分配材料费用时，废品按完工产品计算，分配其他生产费用时，废品折合为约当产量10件。确定废品损失，进行会计处理。,根据资料编制“不可修复废品损失计算表”如下表所示：,不可修复废品损失计算表生产车间：基本生产车间产品名称：甲产品 2007年4月30日 金额单位：元,会计主管：金伟民 复核：陈志生 制单：楼军,根据上表，编制会计分录：借：废品损失甲产品 4800 贷：基本生产成本甲产品4800借：原材料 1000 贷：废品损失甲产品 1000借：基本生产成本甲产品 3800 贷：废品损失甲产品 3800,根据资料及会计分录（记账凭证）登记“基本生产成本甲产品”账户如下表所示：,基本生产成本明细账 总第页产品名称：甲产品生产车间：基本生产车间字第页,2、可修复废品损失的核算,可修复废品的损失是指废品在修复过程中发生的所有修复费用，包括修复过程中耗用的材料、发生的人工和制造费用。其计算公式是：,会计分录为：,（1）发生修复费用借：废品损失 贷：原材料 应付职工新酬 制造费用,（2）应收过失人赔款借：其他应收款 贷：废品损失,（3）结转废品净损失借：基本生产成本产品（废品损失）贷：废品损失,例2某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。,（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。,会计分录：（1）转出不可修复废品生产成本借：废品损失甲产品 3410 贷：基本生产成本甲产品 3410,（2）回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失甲产品 200,（3）可修复废品发生的修复费用借：废品损失甲产品 290 贷：原材料 200 应付职工新酬 40 制造费用 50,（4应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 100,(2）按废品所耗定额费用计算不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。举例:计算简单，请见教材62页,二、停工损失的归集与分配,（一）停工损失的涵义,停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故等。停工损失由停工期间消耗的燃料及动力、职工薪酬和制造费用等构成。由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失。为了简化核算工作，停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。,不同原因产生的停工损失，采用不同的分配结转方法。由过失方或保险公司赔偿的停工损失，转作“其他应收款”；属于非常损失引起的停工损失，列为“营业外支出”；对于其他原因引起的停工损失，计入产品成本。停工损失归集与分配的核算简述如下：,（二）停工损失的归集与分配,为了核算停工损失，应当设置“停工损失”总分类账户，或在“基本生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细分类账户，并且应当在明细账户中增设“停工损失”成本项目。,1.发生各种停工损失时：,借：停工损失 贷：应付职工新酬 制造费用,借：基本生产成本 其他应收款 营业外支出 贷：停工损失,2.分配结转停工损失时：,也可不单设“停工损失”账户，将发生的停工损失直接列入“制造费用”、“其他应收款”和“营业外支出”账户。,思考题,一、单项选择题：,1下列各项中，不属于废品废品损失的是（）,A可以降价出售的的不合格产品的降价损失 B可修复废品的修复费用 C不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失 D生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,2.生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（）,A不可修复废品的报废损失 B废品过失人员赔偿款 C实行“三包”损失 D管理不善损坏变质损失,3下列关于停工损失的说法中，不正确的是（）,A停工损失中的原材料、人工费等，一般可根据有关原始凭证确认后直接计入停工损失B停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失C由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出D应取得赔偿的停工损失，计入管理费用,A技术上不可修复的废品 B.修复费用过大的废品C.虽然技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品D.包括A和C,4不可修复废品是指（）,二、多项选择题：,1“废品损失”账户借方登记的内容是（）,A.不可修复废品的实际成本 B.不可修复废品回收的残料价值C.可修复废品的修复费用 D.可修复废品返修前的实际成本,2结转废品净损失应作的会计分录是()。A.借记“制造费用”B.借记“基本生产成本”C.贷记“废品损失”D.贷记“基本生产成本”,三、实务操作题,【资料】海东企业207年8月生产车间在生产丙产品的过程中，产生10件可修复废品。在返修过程中共发生材料费用230元，耗用工时40小时，单位小时工资率3元，单位小时费用率2元。【要求】1.计算修复费用；2.编制有关的会计分录。,1、修复费用：材料230（元）；人工：403=120（元）；间接费用：402=80（元）。共计430元2、会计分录：借：废品损失 430 贷：原材料 230 应付职工薪酬 120 制造费用 80,参考答案,第六节制造费用的归集与分配,掌握制造费用的概念，账户设置，分配方法和会计处理。,学习目标,制造费用的概念和内容；制造费用的归集；制造费用的分配；制造费用的核算。,学习内容,（一）制造费用的概念和内容1、概念各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用如：机器设备的折旧费、修理费 等间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用如：机物料消耗费用、车间的照明 等 为组织和管理产品生产而发生的费用,一、制造费用概述,1、账户设置“制造费用”该户的借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用，分配后，一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。2、核算程序（下页图示）,（二）制造费用核算的账户设置,原材料,应职工新酬,累计折旧等,制造费用,基本生产成本-x产品,基本生产成本-Y产品,归集,分配,制造费用的归集与分配程序,（三）、制造费用归集的核算,已经在中级财务会计中讲述。请大家复习,生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：,二、制造费用分配与核算,概念按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准生产工人工时、生产工人工资、机器工时。计算公式制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率,1、生产工人工时、生产工人工资 或机器工时比例分配法,例1：某企业第一基本生产车间生产甲、乙两种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”账户借方的制造费用合计为20000元。甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。,制造费用分配表第一基本生产车间 2007年8月,会计分录：借：基本生产甲产品12500 乙产品7500 贷：制造费用 20000,概念各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该产品实际产量的定额工时数年度计划分配率,2、按年度计划分配率分配法,例2：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为52800元；全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件。单件产品工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时。本月实际产量为：甲产品100件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为4000元.,甲产品年计划产量的定额工时100033000乙产品年计划产量的定额工时90043600年度计划分配率=52800（300036008本月甲产品实际产量定额工时1003300本月乙产品实际产量定额工时804 320本月甲产品应分配制造费用30082400（元）本月乙产品应分配制造费用3208 2560（元）合计 4960（元）,借：基本生产成本甲产品 2400 乙产品 2560 贷：制造费用 4960,说明采用年度计划分配率法分配制造费用后，会使实际归集的制造费用与按计划分配率分配的制造费用之间产生差异。对两者之间的差异，可在年末按12月份制造费用计划分配额为标准再进行一次分配。对实际制造费用大于已分配的计划制造费用的差异，补记入各产品的生产成本；对实际制造费用小于已分配的计划制造费用的差异，用红字冲回多记的产品生产成本。分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,例3：假定本年度“制造费用”账户有贷方余额5496.44元（其中甲产品已分配24800元，乙产品已分配30000元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。,年末，“制造费用”账户有贷方余额5496.44元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用 差异分配率=-5496.44（24800+30000）=-0.1006甲产品应分配差异24800（-0.1003）-2487.44（元）乙产品应分配差异30000（-0.1003）-30090(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品 2487.44 乙产品 3009 贷：制造费用 5496.44,习题,某厂某季节性生产车间，年度制造费用计划数168000元，全年计划生产甲、乙两种产品的定额总工时为60000小时。本月甲产品实耗工时6000小时，乙产品实耗工时3750小时，则本月制造费用如何分配？若年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按计划分配率甲产品已分配104160元，乙产品已分配63840元，按已分配比例进行调整。,年度计划分配率=16800060000=2.8本月甲产品应分配的制造费用=60002.8=16800元本月乙产品应分配的制造费用=37502.8=10500元借：生产成本基本甲产品 16800 乙产品 10500 贷：制造费用 27300,参考答案,年终调整差异年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按已分配的比例分别调减甲乙两种产品的生产成本。（104160168000）4500=2790（63840168000）4500=1710借：生产成本基本甲产品 2790 乙产品 1710 贷：制造费用 4500,