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成本会计,第一章 总论,学习目标：了解成本会计的任务；掌握成本、成本会计的概念及成本会计的职能与内容；能够正确划分成本、费用、支出的项目。,第一节 成本及成本信息的作用,一 成本（一）概念经济内涵：成本是为了取得资源而付出的代价。某种东西的成本是为了得到它而放弃的东西,（二）成本的现实内容 成本是一种资源耗费,产品成本概念：生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。,以上概念均为狭义的成本概念（三）广义成本：是除了狭义成本之外，管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种费用。,二 成本信息（成本）的作用1 成本是制定和选择决策方案的重要依据；2 成本是业绩评价的重要依据3 成本是制定价格的依据4 成本是补偿生产耗费的尺度,第二节 成本会计对象,一 成本会计对象的含义 成本会计对象是指成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。现代成本会计的对象包括：各行业企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。,二 支出、费用与产品成本之间的关系（一）支出企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。1 资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关，如企业购建的固定资产、无形资产等2 收益性支出：支出的效益仅与本会计年度相关3 所得税支出：企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府缴纳的税金支出；4 营业外支出：同企业的生产经营没有直接联系的支出。5 利润分配性支出：在利润分配环节的开支，如支付股利等。,（二）费用企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。费用按其通其同产品生产的关系可分为生产费用和期间费用两类。费用与支出的关系：费用是企业支出的构成部分，支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分，即可表现为或转化为费用，而凡是同本企业的生产经营无关的支出，则不能列为费用。,（三）生产费用与产品成本的关系1 生产费用按一定的产品加以归集和汇总就是产品成本，生产费用是产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用；2 生产费用反映的是某一定时期内发生的费用，而产品成本这是反映某一时期内某种产品所应承担的费用。,第三节 成本会计的职能和任务,一 成本会计的职能概念 成本会计在经济管理中所具有的内在功能。职能 基本职能 成本核算派生职能 除了成本核算之外，还具有：成本分析成本预测成本决策成本计划成本控制成本考核,关系 各项职能之间相互联系、相互依存成本预测是成本决策的前提，成本決策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是查明成本计划完成与否的原因进行的检查；成本考核是实现成本计划的重要手段；成本核算是各项职能的基础，没有核算其他职能都无法进行。,二 成本会计的任务由企业经营管理（成本管理）的要求所決定的；还受制与成本会计的对象和职能。成本会计的任务：进行成本预测、决策、编制成本计划和费用预算，为提高企业管理水平和经营管理效果服务；严格审核和控制企业发生的各项费用，以保证成本、费用计划的完成；及时、正确的核算成本、费用，为企业经营管理提供所需的成本、费用信息；核算生产费用、经营管理费用和计算产品的生产成本，为企业生产经营管理提供所需要的成本、费用数据；定期进行成本分析，考核经营成果，为企业经营决策提供依据。,第四节 成本会计工作的组织,为了充分发挥成本会计在经营管理中的作用，企业应当合理地组织其成本会计工作。成本会计工作的组织主要包括成本会计的机构设置、成本会计的人员配备和成本会计的制度规定等项内容。,一、成本会计机构的设置1、成本会计机构内部组织分工按职能分工：将厂部成本会计科分为成本核算、成本分析等小组 按对象分工：分为产品成本、经营管理费用核算小组或核算员等,2、各级成本会计机构之间的组织分工集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适用于成本会计工作较为简单的企业。分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。一般适用于大中型企业采用。也可结合企业实际将两种方式结合起来运用。,二 成本会计法规 企业组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规的重要组成部分。主要包括会计法企业财务通则企业会计准则企业会计准则应用指南。,三 会计人员1 成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小（2）业务繁简（3）管理机构的需要2 会计人员的职业道德,第五节 成本会计发展趋势,一 高科技生产企业的成本会计二 适时制生产制度三 作业基础成本法,第二章 产品成本核算概述,第一节 产品成本核算原则,一 实际成本核算原则某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；完工入库的产成品成本按实际负担额计价；由当期损益负担的销售产品成本，按实际数结账。二 可靠性原则真实性可核实性,三 重要性原则四 及时性原则成本项目发生时，及时进行会计处理；企业高层管理者提出一些特殊成本信息要求时，及时提供；按期编制财务报表时，及时提供成本资料。,五 一致性原则某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应一致；成本计算过程中所采用的费用分配方法前后期应一致；同一产品的成本计算方法前后期应一致；成本核算对象、成本项目的确定前后期应一致。,第二节 产品成本核算要求,一 对费用进行合理的分类（一）按费用的经济内容或经济性质分类外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费修理费用利息费用税金其他费用,（二）按费用的经济用途分类生产费用：直接材料直接人工制造费用期间费用：销售费用管理费用财务费用,可适当调整，但应注意一下几个问题：费用在管理上有无单列的必要；费用在产品成本中所占比重的大小；为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量大小。,二 正确划分各种费用界限1 正确划分应计入成本、费用与不计入成本、费用的界限2 正确划分生产费用与期间费用的界限3 正确划分各个月份的费用界限4 正确划分各种产品的费用界限5 正确划分完工产品与在产品的费用界限,三 正确确定财产物资的计价和价值结转方式四 选用适当的成本计算方法五 做好成本核算的基础工作原始记录制度既满足成本核算和管理的需要，又简便易行。定额管理制度计量验收制度包括配备必要的计量器具，建立严格的财产物资收发领退手续和财产清查制度等。内部结算制度内部结算要以合理的内部价格为依据；内部结算包括内部结算价格、内部结算方式、内部结算货币等。,第三节 产品成本核算基本程序,根据成本核算的基本要求，对生产费用进行分类核算，并按成本项目进行归类，直到计算出完工产品成本的基本工作过程。确定成本计算对象 确定成本项目 确实成本计算期 审核生产费用 生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本,一确定成本计算对象 产品品质、产品批别、产品生产步骤二 确定成本项目 三 确定成本计算期 取决于企业生产组织的特点；大量、大批生产与会计期间一致；单件、小批量生产与产品生产周期一致。,四 审核生产费用 目的：确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应计入产品成本。五 生产费用的归集与分配六 计算完工产品成本和月末在产品成本,第四节 产品成本核算的账户设置及账务处理程序,一 产品成本核算的账户设置,成本核算主要账户包括：,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,生产成本,企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。,基本生产成本借方登记基本生产所发生的各项费用；贷方登记完工入库的产品成本；期末余额为借方余额，登记基本生产在产品占用的资金。“基本生产成本”按基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）分设明细账。,辅助生产成本借方登记辅助生产所发生的各项费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用；期末余额为借方余额，登记辅助生产在产品占用的资金。“辅助生产成本”按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账。,制造费用目的：归集和分配生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。借方 企业生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用；贷方 月末企业将归集的各项间接费用,分配计入有关成本计算对象；除季节性生产企业外,本科目月末应无余额。“制造费用”总账科目应按不同车间、部门设立明细账。,二 产品成本核算的账户处理程序,第三章 产品成本构成要素的归集与分配,要素费用的归集要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集，主要涉及的账户有“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等。,要素费用的分配要素费用的分配是将各种要素费用的发生额按照一定的标准合理地分配给各个成本计算对象。常用的费用分配的标准有三类：1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等 2）消耗类：如生产工时，生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等。3）定额类：如定额消耗量、定额费用等。,要素费用分配的主要程序：1）费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额2）某分配对象应分得的费用=费用分配率该分配对象分配标准,第一节 材料成本的归集与分配,材料成本包括企业生产经营过程中耗费的原材料（原料及主要材料）、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。在核算过程中，能够直接明确其成本计算对象的就直接归集到该成本计算对象中，几种成本计算对象共同耗用的材料则要采用适当的方法分配记入。,材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。,一 原材料费用的分配核算（一）原材料费用分配对象的确定用于基本车间生产产品耗用的材料费用,若能分品种领用,则直接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“直接材料”成本项目,若为几种产品共同耗用,则应采取适当的分配方法,间接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“直接材料”成本项目。,用于辅助车间的材料费用,应记入“辅助生产成本”科目。用于生产车间一般性消耗的机物料费用,应记入“制造费用”科目。用于企业行政管理部门、销售场所消耗的材料等费用,应分别记入“管理费用”和“销售费用”或“财务费用”科目。,由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各种木器所用的主要材料木材，可以按照木器净用材料的体积比例分配。在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配。,（二）原材料费用分配方法1.基本方法（1）材料定额耗用量比例法 按原材料定额消耗量比例分配原材料费用程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算材料耗用量分配率(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,计算公式：某种产品原材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品原材料消耗定额原材料耗用量分配率原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额耗用量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品原材料定额耗用量原材料耗用量分配率某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格,例1 健康食品厂9 月生产直径30 厘米的大蛋糕1 000只和直径为5 厘米的小蛋糕6 000 只,面粉消耗定额为:大蛋糕3 千克,小蛋糕为0.2 千克。当月实际消耗面粉为5 040 千克,面粉的实际单位成本为2.50 元。求1 000 只大蛋糕和6 000 只小蛋糕各应负担多少面粉费用?首先,确定需要分配的是实际消耗的面粉费用:5 040 千克2.50 元其次,确定各分配对象的分配标准,是用产量标准还是面粉的定额消耗量标准?然后,计算分配率,并按各分配对象各自的分配标准数进行分配。,按产量标准分配的结果是:材料(面粉)费用分配率=（5 0402.50）/(1 000+6 000)=1.81 000 只大蛋糕应负担的面粉费用=1 0001.8=1 800(元)6 000 只小蛋糕应负担的面粉费用=6 0001.8=10 800(元)按材料的定额消耗量标准分配的结果是:大蛋糕的面粉定额消耗量=1 0003=3 000(千克)小蛋糕的面粉定额消耗量=6 0000.2=1 200(千克)材料(面粉)费用分配率=(5 0402.50)/(3 000+1 200)=31 000 只大蛋糕应负担的面粉费用=3 0003=9 000(元)6 000 只小蛋糕应负担的面粉费用=1 2003=3 600(元),例2 某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3 600千克，材料单价20元/千克，共计72 000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。,第一步 确定要分配的总额(即要分什么)第二步 确定分配对象(即要分给谁)第三步 确定各分配对象的分配标准(即按什么依据分)第四步 计算分配率第五步 某分配对象应负担的数额=该分配对象的分配标准数费用分配率,（1）A产品原材料定额消耗量=120 2.4=288（千克）B产品原材料定额消耗量=180 4.8=864（千克）C产品原材料定额消耗量=240 7.2=1 728（千克)（2）原材料费用分配率=72000（288864 1728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=28825=7 200（元）B产品应分配的原材料费用=86425=21 600（元）C产品应分配的原材料费用=1 72825=43 200（元）,在实际工作中为简化计算，也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用：原材料费用分配率=原材料费用总额/各种产品 材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的定额耗用量*原材料费用分配率,两种分配方法计算的结果是一样的，但这种方法不能提供原材料实际消耗量资料，因此不便于考核材料消耗定额的执行情况及加强实物管理。,（2）材料定额费用比例法 定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用。计算公式如下：某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额=该种产品实际产量单位产品原材料消耗定额材料计划单价原材料费用分配率=原材料费用实际总额各种产品原材料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,例3 某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27 560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。,甲产品原材料定额费用=300 2 20=12 000（元）乙产品原材料定额费用=200 3.5 20=14 000（元）原材料费用分配率=27560（12 00014 000）=1.06甲产品应分配的实际原材料费用=120001.06=12 720（元）乙产品应分配的实际原材料费用=140001.06=14 840（元）,A材料费用分配表2008年3月,材料费用分配的账务处理根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本A产品 B产品 C产品 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：原材料甲材料,（3）实际产量分配法实际产量分配法:按产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法。适用范围:各种产品单位材料耗用量基本相等的情况下。计算过程：（1）材料费用分配率=共同发生的材料费用/各种产品的产量之和（2）某种产品应分摊的的材料费用=该种产品的产量*材料费用分配率,二 燃料费用的分配核算 如果燃料费用在产品成本中比重较大，为加强管理，可增设“燃料”账户进行核算，并与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。1 分配核算方法：（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,2 分配标准 产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量或定额费用等；如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比,也可按各产品的生产工时标准进行分配。3 燃料费用的分配及账务处理方法与原材料费用的分配及账务处理方法相同。,直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目；车间管理消耗的燃料费用（如生产车间一般性机物料消耗）、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。,例4 健康食品厂本月生产蛋糕共消耗煤炭费用2800元,所用生产工时记录如下:大蛋糕500小时,小蛋糕200小时。煤炭费用分配率=2800(500+200)=4大蛋糕应分配的煤炭费用=5004=2000(元)小蛋糕应分配的煤炭费用=2004=800(元),燃料费用分配表,借:基本生产成本大蛋糕(燃料)2 000 小蛋糕(燃料)800 辅助生产成本锅炉 1 000 机修 500 贷:燃料 4 300,三 低值易耗品费用的分配核算 应设置“低值易耗品”科目，该科目的借方登记入库的低值易耗品的易耗品的实际成本，贷方登记领用或摊销的价值，余额在借方表示库存低值易耗品的成本.摊销的方法主要有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。,（一）一次摊销法1 概念 一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入当期成本、费用的方法。2 适用范围 适用于价值较低、使用时间较短或者容易破损的低值易耗品。,例5 某企业低值易耗品采用一次摊销法核算，基本生产车间领用低值易耗品一批实际成本为10 000元。借：制造费用基本生产车间低值易耗品摊销 10000 贷：低值易耗品 10000,（二）分期摊销法1 定义：分期摊销是指低值易耗品的价值在使用期限内按月平均摊入成本、费用的方法。2 适用范围：适用于单位价值较高、使用时间较长的低值易耗品。3 优点：采用这种方法各月成本费用负担的低值易耗品摊销额比较合理。,4 业务处理领用时：借记“待摊费用”，贷记“低值易耗品”；分期摊销时：借记“制造费用”、“管理费用”等成本费用科目，贷记“待摊费用”。,例5 某企业低值易耗品核算采用分期摊销法，行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为80 000元，分4个月摊销。领用时：借：待摊费用低值易耗品摊销 80 000 贷：低值易耗品 80 000每月摊销时：借：管理费用 20 000 贷：待摊费用低值易耗品摊销 20 000,（三）五五摊销法1 定义：五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的方法。2 适用范围：采用这种方法的企业应在“低值易耗品”总账下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目，用以核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值。,3 业务处理领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品同时，按其50%价值进行摊销：借：制造费用、管理费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 当低值易耗品报废时，应按收回残料的价值，借记“原材料”等科目；按报废低值易耗品的50减去残料价值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目；按报废低值易耗品价值的50%贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”。同时应注销报废低值易耗品的价值及累计摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品在用低值易耗品”。,例6 新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10 000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3 000元，报废时的残料价值200元，残料已人库。,本月领用低值易耗品时：借：低值易耗品在用低值易耗品 10000 贷：低值易耗品在库低值易耗品 10 000摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 5 000,本月报废以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值：借：制造费用 1 300 原材料 200 贷：低值易耗品低值易耗品摊销1500 注销已报废的低值易耗品的账面价值：借：低值易耗品低值易耗品摊销 3 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 3000,四 包装物费用的分配核算1.包装物的发出（1）用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，应记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。（2）用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借“销售费用”。（3）用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”。,2.出借、出租包装物出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记“销售费用”科目。出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务支出”科目。,例7 2004年6月30日，根据领料原始凭证归集，基本生产车间包装P产品，领用木箱600只，每只7.5元；包装Q产品，领用木箱500只，每只单价5元。营业部门领用随货出售不单独计价的编制袋200只，每只2元；并领用随货出售单独计价包装产品用大木箱150只，每只成本单价20元。根据上述材料，归集和分配包装物费用，并编制会计分录。,借：基本生产成本 7000 贷：包装物 7000 借：销售费用 400 贷：包装物 400借：其他业务成本 3000 贷：包装物 3000,第二节 外购动力费用的归集与分配,外购动力是指外购的电力、热力等费用。在有计量仪器记录的情况下，动力费用可直接根据仪器所记录的耗用量乘以单价计算，在没有计量仪器的情况下应按生产工时、定额耗电量等标准在各产品之间分配。,外购动力的分配原则,直接用于产品生产工艺所消耗的动力费用,应单独直接或间接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“燃料及动力”成本项目；用于辅助车间的动力费用,应单独记入“辅助生产成本”；用于生产车间一般消耗的动力费用(如照明、取暖等),应记入“制造费用”；用于行政管理部门的动力费用应记入“管理费用”；用于销售场所的动力费用应记入“销售费用”。,账务处理,购买时:借:有关成本费用科目，贷:“应付账款”；支付时:借:“应付账款”，贷:“银行存款”。“应付账款”科目，如为借方余额，是本月实际支付款项大于应付款的差额，可冲抵下月的应付费用；“应付账款”科目，如为贷方余额，是本月实际支付款项小于应付款的差额，可在下月补付。,原因外购动力付款期与成本、费用核算其并不一致。,例1 已知某企业共发生电费128700元，各部门耗用量如表所示。,其中基本生产车间生产A,B两种产品，没有按产品分装电表，规定按生产工时比例分配电费。A产品生产工时30000小时,B产品生产工时20000小时.根据以上资料分配电费。1计算各部门应分配的电费(1)计算电费分配率分配率待分配的电费/用电总量 128700/1430000.9(元/度),（2）计算各受益对象应分配电费 某受益对象应分配电费该受益对象用电量x分配率 基本生产车间产品生产应分配电费=70000 x0.9=63000(元)基本生产车间照明应分配电费=10000 x 0.9=9000元）辅助生产车间应分配电费20000 x0.9=18000(元)销售部门应分配电费23000 x0.9=20700(元)厂部应分配电费20000 x0.9=18000(元),2计算各种产品应分配的电费 通过上述计算可知，基本生产车间A、B两种产品共同耗用电费金额为63000元，还应分别计算A、B产品各自应分配的电费金额。(1)计算分配率 分配率待分配电费/产品生产工时=63000/（3000020000）=1.26(元工时）(2)计算各产品应分配电费 A产品应分配电费30000 x 1.26=37800（元）B产品应分配电费20000 x 1.26=25200（元）,第三节 职工薪酬费用的归集与分配,一 职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工工资职工福利费医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险以及生育保险等社会保险费；住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,二 职工薪酬费用分配的核算（一）职工薪酬费用的分配对象为产品生产而发生的职工薪酬由基本生产部门各产品负担；为基本生产提供产品或劳务所发生的职工薪酬由辅助生产部门生产的各产品或劳务负担；各生产部门的管理人员发生的薪酬由各生产部门的制造费用负担；企业行政管理部门发生的薪酬由管理费用负担。,（二）职工薪酬费用的分配方法1 计时工资形式下的分配 计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。工资费用分配率=某种产品应分配的工资费用=该种产品的实际工时（或定额工时）工作费用分配率,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（又称扣减法）月薪制。某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）按出勤天数采用日标准工资直接计算（又称增加法）日薪制。某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1-病假扣款率)日工资率（日工资标准）既可按30天计算，也可按21.75天（365天减去104个休息日，再除以12个月）计算。,例1 新大工厂工人张三的月工资标准为500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80计算。用30天分别日薪制和月薪制和计算.,日工资率500 30=16.67（元）按月薪制：应付计时工资500一16.67 x 2一16.67 x 2 x 20%=459.99（元）按日薪制：应付计时工资=（18+9）x 16.67+2 x 16.67 x 80%=476.76（元）,2 计件工资形式下的分配个人计件工资的计算应付计件工资=（某产品合格品数+该产品料废品数）该产品计件单价某产品计件单价生产单位产品所需工时定额该级工人小时工资率料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算也不支付工资。,例1 某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1 000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。甲产品的计件工资=0.5231000=1560（元）乙产品的计件工资=0.73（80010）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=15601701=3261（元）,集体计件工资的计算 在集体计件工资情况下,集体应得的计件工资应按照班组集体的产量和计件单价求得,然后在班组成员之间根据每人贡献的大小进行分配,通常按每人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积比例进行分配。这是因为工人工资级别或工资标准,一般体现职工劳动的质量或技术水平,而工作时间一般体现劳动数量。,例2 工厂某生产小组由四个工资等级不同的工人组成,200 年5 月共同加工完成A 零件6 500 个,其中料废50 个,工废20 个,其余的为合格品。A 零件计件单价为1元。小组每人的工资等级、日工资率、出勤日数,以及按日工资率和出勤日数计算的工资额,求集体计件工资分配率。,计件工资=(6 500-20)1.00=6 480(元)分配率=6 480/320.22=20.236088,三 职工薪酬分配的会计处理1 货币性职工薪酬的会计处理,工资费用分配表,借：基本生产成本甲产品 5 000 乙产品 6 375 丙产品 4 800 制造费用 5 300 辅助生产成本供水 2 390 供电 3 700 管理费用 8 700 销售费用 8 760 贷：应付职工薪酬应付工资 45 025在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”,除了工资费用以外，职工福利费、人工费用还包括医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险等社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费等内容。这些费用的核算与工资费用的会计核算相类似。,2 非货币性职工薪酬的会计处理（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据收益对象，按照该产品的公允价值，记入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据收益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。,将资产产品作为福利发放 借：基本生产成本/管理费用/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放非货币性福利时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,将外购商品作为福利发放借：基本生产成本/管理费用/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 外购商品时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧,租赁住房等资产供职工无偿使用，借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利支付租金时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款,例3 C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。,(1)计提汽车的折旧时：借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 20000借：应付职工薪酬-非货币性福利 20000 贷：累计折旧 20000(2)租赁房屋确认薪酬及支付租金时：借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 40000支付租金：借：应付职工薪酬-非货币性福利 40000 贷：银行存款 40000,第四节 折旧及其他费用的归集与分配,一 折旧费用的核算1 企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少。折旧费用是指固定资产由于磨损而减少的价值，应作为费用计入产品成本或企业的期间费用。,2 折旧的计算 折旧的计算方法有很多种，选用的计算方法不同其结果也就不同，这会直接影响到成本费用计算的正确性。因此企业应根据有关法规和制度的规定,应选用适当的折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。常用的折旧方法有:平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。,使用年限法 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=月初应计折旧固定资产原值月折旧率工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）/预计工作总量 月折旧额=单位工作量折旧额本月工作量,（3）双倍余额递减法 在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2预计使用寿命（年）100%月折旧额=固定资产净值 年折旧率 12 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,某医院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元 第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元 第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86400元 第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元,3 折旧计提的范围生产经营用固定资产;非生产经营用固定资产;经营性租出的固定资产;车间替换设备;房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。当月减少的固定资产,当月应照提折旧。,不需要计提折旧的：当月新增固定资产当月不提,从下月开始提取。未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧(未提取部分体现为清理净损失列入营业外支出)。,4 折旧费用分配的核算（帐务处理）折旧费用应按固定资产的用途和使用部门分别计入产品成本和期间费用；生产用固定资产的折旧费应直接计人产品的成本，但由于通常一种产品的生产需要使用多项固定资产，而每项固定资产又可能生产多种产品，分配计算起来比较复杂。因而为简化成本计算没有专门设立成本项目，而是将其计入制造费用；辅助生产车间生产用固定资产的折旧费应计入“辅助生产成本”科目；销售用固定资产的折旧费应计入“销售费用”科目企业行政管理部门使用的固定资产的折旧费应计入“管理费用”科目。,分配时：借：制造费用、辅助生产成本、管理费用等 贷：累计折旧报废时：借：累计折旧 贷：固定资产,5 计提折旧的规定:因为折旧不是按天计算的,所以规定按月初数计提折旧(计提折旧的基数是:月初固定资产原值)。即本月增加的不提折旧,本月减少的照提折旧。,某企业2005年11月折旧费用分配表，如下表所示。折旧费用分配表 2005年11月 单位：元,根据上表编制会计分录：借：制造费用基本生产车间 5000 辅助生产成本 1300 销售费用 2000 管理费用 3000 贷：累计折旧 11300,二 利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用（短期借款）。,账务处理按照我国银行目前的结算习惯,企业短期借款的利息一般是按季结算支付的。企业在季度前两个月应预提利息费用,提取时,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目；季末实际结算支付时,按已提数借记“预提费用”科目,按实际结算数与已提数的差额借记季末月份的“财务费用”科目,按实际结算数贷记“银行存款”科目。,帐务处理：预提时借：财务费用 贷：预提费用 支付时：借：预提费用 财务费用 贷：银行存款,三 税金 工业企业九项费用要素中的税金是特指费用性税金（直接计入管理费用核算的税金）,包括房产税、印花税、车船使用税和土地使用税四种。它们是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。,帐务处理：印花税不必预先计算,所以不必通过“应交税金”科目核算。一次性受益的 借：管理费用 贷：银行存款如果一次数额较大，多次收益的：支付时：借：待摊费用 贷：银行存款摊销时：借：管理费用 贷：待摊费用,需要预先计算应交金额然后缴纳