成本构成要素归集和分配.ppt

第三章 成本构成要素归集和分配,知识目标：了解各费用要素归集与分配的关系；理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围；掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法。能力目标：能熟练运用各种方法解决各要素费用的分配问题；能正确编制各要素费用分配表，为产成品成本计算提供基础资料；能根据有关费用分配表或其它有关资料编制会计分录。,一、原材料费用分配核算,（一）原材料费用分配对象的确定,原材料是指企业通过采购或其它方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。,一、原材料费用分配核算,（二）原材料费用分配方法,原材料费用的分配方法是指材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。,二、燃料费用的分配,燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与上述原材料费用分配及账务处理方法相同。,三、低值易耗品费用分配,低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，该减少的价值理应根据其预计使用期，即受益期，采用计提的方法计入产品成本。,三、低值易耗品的摊销,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,【例7】某制造企业生产车间年5月领用一批生产工具，实际成本560元，管理部门领用办公用具，实际成本320元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具，残料入库作价80元，报废一办公桌，出售得现金60元。,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(一)一次摊销法,领用生产工具和办公用具：借：制造费用 560 管理费用 320 贷：周转材料低值易耗品 880,报废生产工具：借：原材料 80 贷：制造费用 80,出售报废办公桌：借：现金 60 贷：管理费用 60,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,【例8】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用实际成本核算。年6月车间领用模具一批，实际成本15 600元;同时报废模具一批，实际成本12 000元，残料入库作价800元。,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,1.本月领用模具有关分录,(1)领用时，在库低值易耗品转在用：借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 15 600 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 15 600,(2)摊销领用价值的50%：借：制造费用 7 800 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 7 800,成本会计第三章第二节,三、低值易耗品的摊销,(二)五五摊销法,2.本月报废低值易耗品有关分录,(1)摊销50%实际成本残料 借：原材料 800 制造费用 5 200 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 6 000,(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：借：周转材料-低值易耗品 低值易耗品摊销 12 000 贷：周转材料-低值易耗品 在用低值易耗品 12 000,成本会计第三章第二节,外购动力费用的分配原则是：,1.在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本费用；2.在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率机器时数）的比例或定额耗用量的比例分配。,一、外购动力成本的归集,外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、中旬的某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日这一期间的动力成本。因此本月支付的费用并不一定等于本月应归集和分配的外购动力成本。,成本会计第三章第三节,在实际工作中，支付和分配外购动力成本一般通过“应付账款”账户核算。付款时：借：应付账款 贷：银行存款 月末，按本月应分配的成本数在受益部门分配时：借：有关成本、费用账户 贷：应付账款,一、外购动力成本的归集,成本会计第三章第三节,冲抵下月应付数额,在下月支付,一、外购动力成本的归集,如果每月支付动力费的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费相差不大，可以不通过“应付账款”账户核算，而将每月支付的动力费作为归集的应付动力成本，按受益部门和受益数量进行分配。,成本会计第三章第三节,付款时：借：有关成本、费用账户 贷：银行存款,二、外购动力成本的分配,外购动力应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算。在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数(机器功率机器工作工时)的比例或定额消耗量的比例分配。,成本会计第三章第三节,一、职工薪酬的内容,1.职工工资,3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,5.工会经费和职工教育经费,6.非货币性福利,2.职工福利费,7.辞退福利,4.住房公积金,8.股份支付,养老保险缴费比例：单位22%（全部划入统筹基金），个人8%（全部划入个人账户）.医疗保险缴费比例：单位12%，个人2%.失业保险缴费比例：单位2%，个人1%.工伤保险缴费比例：单位每个月缴费0.5%,个人不缴纳.生育保险缴费比例：单位每个月缴费0.8%，个人不缴纳.住房公积金：5%-20%之间均为合法，自行选择，个人与单位比例一致。,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(一)工资核算的原始记录,成本会计第三章第四节,二、职工薪酬费用分配的核算,（一）职工薪酬费用的分配对象,职工薪酬费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集分配,(三)工资的计算,2.工资成本的分配,成本会计第三章第四节,二、职工薪酬费用分配的核算,（二）职工薪酬费用的分配方法,职工薪酬费用的分配方法指的是将其计入产品成本的方法。职工薪酬计入产品成本的方法，因工资的计算形式不同，而有所区别。,工资分配的计算公式如下：,生产工人的计件工资与产品生产直接联系，因此，发生时直接计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本的“直接工资”成本项目。其分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。,练习题,某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，7月份发生的生产工人的计时工资共计14 700元，甲产品完工1 000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品2.5小时，乙产品2.45小时，丙产品1.6小时。要求：按定额工时比例分配甲.乙.丙产品生产工人工资。,答案,甲产品定额工时=1 0002.5=2 500（小时）乙产品定额工时=4002.45=980（小时）丙产品定额工时=4501.6=720（小时）工资费用分配率=14700/(2500+980+720)=3.5甲产品生产工人工资=2 5003.5-8 750（元）乙产品生产工人工资=9803.5=3 430（元）丙产品生产工人工资=7203.5=2 520（元）,成本会计第三章第四节,(一)工资核算的原始记录,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,计时工资的计算，是根据每个职工出勤或缺勤天数，按照规定的工资标准计算的。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,应付某职工计时工资 月标准工资事假天数日标准工资 病假天数日标准工资病假扣款比例,成本会计第三章第四节,也称日工资率，是根据职工月标准工资除以月天数来计算的。月平均工作天数(365104)1221.75(天)日工资率月标准工资21.75,此方法，由于日工资率的计算已扣除了节假日，因而出勤期间节假日不计算工资，缺勤期间节假日也不扣工资。,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,计时工资第二种算法,加法：出勤工资（包括休假）+缺勤应发某职工应得计时工资=该职工本月出勤天数*日工资率+病假天数*日工资率*（1-病假扣款率）,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,【例11】设某企业职工张山月标准工资为1 510元，10月份共31天。张山出勤17天，病假3天，事假2天，星期休假9天。病事假期间无休息日，按工龄，张山病假工资按标准工资的80%计算。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(二)工资的计算,1.计时工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,实例分析,假设某企业某工人的月工资标准为1 740元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天(含3天节日休假）.根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算,该工人的病假和事假期间没有节假日.请计算该工人10月份的工资。,目录,2.计件工资的计算,目录,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,【例12】某企业采用计件工资制。金工车间职工李卫年7月加工甲零件500件，计件单价0.31元；乙零件400个，计件单价0.82元。完工验收时，检出甲零件废品18个，乙零件废品4个，其余合格。经检验，甲零件废品中13个系料废，其余均为工废。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,(二)工资的计算,2.计件工资的计算,【例13】某生产小组共有4名成员，年8月共同完成了某项工作任务，按计件单价计算，该小组共获得计件工资 3 527.50元。该小组各人员的工作时间、标准工资如表3-8所示。要求：计算各工人应得计件工资。,成本会计第三章第四节,二、工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配,成本会计第三章第四节,计算各工人计件分配率及各部门分配金额。,573.41,879.78,1006.20,1068.11,2.15,3527.50,3527.51640.7,266.72.15,266.72.15,4682.15,3527.5573.41879.781006.2,二、职工薪酬费用分配的核算,（三）职工薪酬分配的会计处理,1.货币性职工薪酬会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,二、职工薪酬费用分配的核算,（三）职工薪酬分配的会计处理,2 非货币性职工薪酬企业以非货币性资产作为福利发给职工的，应根据非货币性资产的不同性质进行相应的账务处理。,（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬,分录同上。,一、折旧费用的核算,折旧费用是指企业固定资产在使用过程中发生的耗费。,二、其它费用核算,广义的其它费用是指除了本章以上各节所述的各成本费用以外的要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等。,一、辅助生产费用的归集,一、辅助生产费用的归集,二、辅助生产费用的分配,辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品 或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。,一、制造费用核算概述,基本生产的制造费用（以下简称制造费用）是企业为生产产品而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。也就是企业生产部门在组织和管理产品生产过程中发生的，所有不能直接归属到所制造产品或其他有收益的生产活动中的各项费用。,一、制造费用核算概述,制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户应按不同的生产车间、部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。“制造费用”作为集合分配账户，借方归集某会计期间生产过程中所发生的各项制造费用，贷方登记在会计报告期末分配计入各种产品成本的制造费用，期末一般无余额。,三、制造费用分配,一,二,三,三、制造费用分配,（四）年度计划分配率法,年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。这种分配方法的基本步骤是：,一、废品损失的核算,废品损失是指在生产过程中由于主客观的原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的没有价值的耗费。,不可修复废品损失的核算,可修复废品损失的核算,可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用。其计算公式如下：可修复废品损失修复废品材料费用修复废品工资及福利费修复废品制造费用,二、停工损失的核算,停工损失是指企业生产部门由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修、发生非常灾害以及计划减产而停止正常生产所造成的损失。它主要包括停工期间的原材料费用、工资及福利费用以及制造费用等。由过失单位或保险公司负担的赔款应冲减停工损失。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。,再见!,