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成本会计,第一章 总论,第二章 成本核算的要求和一般程序,第三章 费用的归集和分配,第四章 生产费用在完工产品与在产品 之间的分配,第五章 产品成本计算方法概述,第六章 产品成本计算的基本方法,第七章 产品成本计算的辅助方法,第八章 各种产品成本计算方法的实际应用,第九章 成本报表,成本会计,成本会计第一章 总论,第一章 总论,第一节 成本的经济实质和作用,第二节 成本会计的对象,第四节 成本会计工作的组织,第三节 成本会计的任务,成本会计第一章第一节 成本的经济实质和作用,第一节 成本的经济实质和作用,一、成本的经济实质,二、成本的作用,理论成本：指马克思主义的政治经济学中所指的成本。,一、成本的经济实质,(一)理论成本,成本会计第一章第一节 成本的经济实质和作用,(二)成本的经济实质,成本会计第一章第一节 成本的经济实质和作用,二、成本的作用,成本会计第一章第一节 成本的经济实质和作用,成本会计第一章第一节 小结,本节主要阐述了成本的经济实质，即理论成本的构成以及成本在会计实务中所发挥的经济作用。,本节小结,cost,成本会计第一章第一节 课外阅读训练,课外阅读训练,什么是全部成本？什么是制造成本？两者有何区别？,成本会计第一章第二节 成本会计的对象,第二节 成本会计的对象,成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。把工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品成本和期间费用。把成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。,一、综合的说,成本会计第一章第二节 成本会计的对象,生产过程中发生的生产耗费主要包括：原料及主要材料、辅助材料、燃料等的各种劳动对象的耗费；生产单位(如分厂、车间)固定资产计提的折旧；直接生产人员及生产单位管理人员的工资；其他一些货币支出等。,二、详细的说,(一)生产过程中各种生产费用的支出和产品生 产成本的形成，是工业企业成本会计要反 映和监督的主要内容,成本会计第一章第二节 成本会计的对象,销售过程中发生种的费用支出有：应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的发生的各种费用等。这些费用构成企业的销售费用。,(二)销售过程中销售费用的支出和归集过程，也是成本会计所反映和监督的一项内容,成本会计第一章第二节 成本会计的对象,行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的费用有：企业行政管理部门人员的工资、差旅费、固定资产折旧、业务招待费、坏账损失等，这些费用构成管理费用。,(三)企业的管理费用的支出和归集，也是成本 会计所反映和监督的一项内容,成本会计第一章第二节 成本会计的对象,企业为筹集生产经营所需资金发生的费用有：利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等，这些费用构成企业的财务费用。,(四)企业的财务费用的支出和归集，也是成为 成本会计反映和监督的一项内容,成本会计第一章第二节 成本会计的对象,销售费用、管理费用和财务费用，由于与产品生产没有直接联系，按照企业会计制度的规定，不计入产品成本，直接计入当期损益，构成企业的期间费用。,成本会计第一章第二节 小结,本节主要阐述了成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。,本节小结,成本会计第一章第二节 课外阅读训练,课外阅读训练,什么是成本会计的对象？不同行业的成本对象有何区别？,成本会计第一章第三节 成本会计的任务,第三节 成本会计的任务,成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。成本会计是会计的一个重要分支，反映和监督是其两大基本职能。,一、概括地说,成本会计第一章第二节 成本会计的任务,二、具体地说,成本会计第一章第三节 成本会计的任务,成本会计第一章第三节 小结,本节主要阐述了成本会计的任务，成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人民期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。,本节小结,成本会计第一章第三节 课外阅读训练,课外阅读训练,成本会计除上述任务外，是否还存在其他方面的任务？,成本会计第一章第四节 成本会计工作的组织,第四节 成本会计工作的组织,一、成本会计机构,成本会计第一章第四节 成本会计工作的组织,成本会计工作的组织主要内容包括：设置成本会计机构；配备必要的成本会计人员；制定科学、合理的成本会计制度等。,一、成本会计机构,成本会计第一章第四节 成本会计工作的组织,成本会计机构是在企业中组织、领导并直接从事成本会计工作的机构。,二、成本会计人员,成本会计第一章第四节 成本会计工作的组织,1.思想品德爱岗敬业 2.业务素质掌握一定的技能 3.职责权限成本核算与监督,三、成本会计制度,成本会计第一章第四节 成本会计工作的组织,成本会计制度是组织和处理成本会计工作的规范。工业企业的成本会计制度一般包括关于成本预测和决策；成本定额和成本计划；成本控制；成本核算；责任成本等制度。,成本会计第一章第四节 小结,本节主要阐述了成本会计工作的组织主要内容即：设置成本会计机构、配备必要的成本会计人员、制定科学、合理的成本会计制度等。,本节小结,成本会计第一章第四节 课外阅读训练,课外阅读训练,什么是成本会计工作的组织？有何内容？,物业管理企业财务与会计第一章本章总结,本章总结,本章在阐述成本经济实质的基础上，分析了成本会计对象，提出了成本会计的任务以及成本会计工作的组织。,实训内容(一）,发出材料成本的确定-先进先出法特点：先购进的材料先领用。,实例,某企业5月份甲材料收发资料如下：,材料成本计算过程（EXCEL）,自己动手试一试,某企业12月份丁材料收发资料如下：（EXCEL）请用先进先出法计算本月发出材料的实际成本。,实训内容(二）,发出材料成本的确定-加权平均法特点：发出材料的成本、期末结存用平均单价计算。,实例,某企业5月份甲材料收发资料如下：,计算过程,材料平均单价=（期初结存材料成本+本期收入材料实际成本）/(期初结存材料数量+本期收入材料数量),=(10000+6000+13000+7000)/(1000+500+1000+500)=12,发料实际成本=2700*12=32400期末结存成本=300*12=3600,试试（实训2）,实训内容(三）,发出材料成本的确定-移动加权平均法特点：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.,实例,某企业5月份甲材料收发资料如下：,材料成本计算过程（EXCEL）,试试（实训3）,实训总结,成本会计第二章 成本核算的要求和一般程序,第二章 成本核算的要求和一般程序,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,第一节 成本核算的要求,一、从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、做好成本核算的基础工作,五、适应生产特点和管理要求，采用适当 的成本计算方法,成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,一、从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的费用界限（二）正确划分各月份的费用界限（三）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分完工产品与在产品的费用界限,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,(一)正确划分计入产品成本和期间费用界限,实例1,某企业2009年06月领用A材料，明细表：,借:生产成本-基本生产成本-A产品 32000 生产成本-基本生产成本-B产品 52000 管理费用 5000 销售费用 2000 制造费用 1000贷：原材料 92000,实训4,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。,(二)正确划分各个月份的费用界限,实训5,某企业4月份为生产A产品的相关资料如下：（1）车间修理费共支付30000元，因车间每年都要进行一次大的修理，所以分12个月平摊。（2）本月为生产A产品共领用原材料12吨，经加权平均计算，单位成本为5000元，共消耗了10吨。（3）本月为生产A产品消耗的辅助成本已经确定为5000元。（4）本月生产A产品500件，已全部完工。要求：计算A产品的单位成本。,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。,(三)正确划分各种产品的费用界限,实例3,【资料】某企业一生产车间20年5月份生产甲、乙两种产品,共耗用A材料6 000千克,每千克20元。本月份共生产甲产品100件,乙产品300件。【要求】按产品产量比例分配法分配材料费用。,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。,(四)正确划分完工产品和在产品成本的费用界限,月末在产品成本按年初固定数计算,【分析】由于月末没有或只有少量在产品，可以将月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本,【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,【例】某企业生产的甲产品采用在产品成本按年初固定数计算的方法，本年初的在产品成本资料如下：原材料38，000元，工资及福利费23，000元，制造费用9，000元，共70，000元。三月份发生如下生产费用：原材料：152，000，工资及福利费用57，000，制造费用21，000。试计算三月份完工产品成本及月末在产品成本。,月末在产品成本按所耗原材料费用计算,【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业。,【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。,本期完工产品成本,材料,工酬,制造费用,本期在产品成本,材料,【例】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品按所耗原材料费用进行计算。材料在生产开始一次性投入，甲产品月初在产品材料成本为12 000元，本月发生的费用如下：原材料48 000元，燃料及动力3 000元，工资及福利费6 000元，制造费用1 200元，合计58 200元。本月完工产品500件，月末在产品100件。试计算在产品成本及完工产品成本。,原材料费用分配率(12 000 48 000)(500+100)=100月末在产品成本10010010 000完工产品原材料费用10050050 000完工产品成本50 0003 0006 0001 20060 200,国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。财产物资的计价和结转方法影响成本核算的准确性，因此应选择科学、合理、简便，而且相对稳定的方法。,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,四、做好成本核算的基础工作,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,(一)原始记录制度,第一手资料，重要。,(三)财产物资管理制度,计量、收发、领退、盘点。,(二)定额管理制度,人、财、物消耗的规定，先进、合理。,(四)内部结算价格,协作过程、分清责任，增产节约。,企业的生产特点、管理要求决定成本计算方法。,五、适应的生产特点和管理要求，采用 适当 的成本计算方法,成本会计第二章第一节 成本核算的要求,成本会计第二章第一节 小结,本节主要阐述了成本核算的要求。通过本节学习，了解成本核算的要求的基本内容,本节小结,成本会计第二章第一节 课外阅读训练,课外阅读训练,何为成本核算的要求？有何内容？,成本会计第二章第二节 费用的分类,第二节 费用的分类,费用按经济内容的分类，分为八要素。,一、费用按经济内容的分类,成本会计第二章第二节 费用的分类,二、费用按经济用途分类,成本会计第二章第二节 费用的分类,(成本项目),燃料及动力,三、生产费用的其他分类,成本会计第二章第二节 费用的分类,（一）生产费用按与生产工艺的关系分类,成本会计第二章第二节 费用的分类,（二）生产费用按计入成本的方法分类,成本会计第二章第二节 费用的分类,（三）生产费用与产品产量的关系分类,成本会计第二章第二节 小结,本节主要阐述了费用的各种分类的要求。通过本节学习，掌握成本的各种分类。,本节小结,成本会计第二章第二节 课外阅读训练,课外阅读训练,费用的分类标准有哪些？如何分类？,成本会计第二章第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,第三节 成本核算的一般程序 和相应的账务处理,一、成本核算的一般程序,成本会计第二章第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,成本会计第二章第三节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,明细账设置,按成本计算对象设置明细账，按成本项目分专栏明细核算。,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,明细账设置,按辅助车间和产品品种设置明细账，按成本项目或费用项目明细核算。,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,明细账设置,按车间设置明细账，按费用项目设专栏明细核算。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按费用的种类设置明细账，进行明细核算。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按费用的种类设置明细账，进行明细核算。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按生产车间设置明细账，按费用项目设专栏。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,管理费用,发生的管理费用,月末分配结转,无余额,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按费用项目设置明细账。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按费用项目设置明细账。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置 及账务处理程序,明细账设置,按费用项目设置专栏，进行明细核算。,成本会计第二章第四节 成本核算的一般程序和相应的账务处理,二、成本核算的账簿设置及账务处理程序,应付职工薪酬,成本会计第二章第三节 小结,本节主要阐述了成本核算的一般程序和相应的账务处理。通过本节学习，掌握成本核算的一般程序。,本节小结,成本会计第二章第三节 课外阅读训练,课外阅读训练,成本核算的一般程序是什么？,物业管理企业财务与会计第二章本章总结,本章总结,本章明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和帐务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。,成本会计第二章本章练习,本章练习,1.正确计算产品成本应该正确划清哪些 费用界限？2.成本核算的一般程序是什么？3.为了进行产品成本的核算需要设置哪 些会计科目？,？,成本会计第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配,第三章 费用的归集和分配,第一节 各项要素费用的分配,第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第四节 制造费用的归集和分配,第五节 废品损失和停工损失的核算,第六节 期间费用的核算,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述,二、材料费用的分配,三、外购动力费用的分配,四、职工薪酬的分配,五、固定资产折旧费用的分配,六、利息费用,七、税金,八、其他费用,一、要素费用分配的概述,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；,费用分配标准,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（）成果类（）消耗类（）定额类,一、要素费用分配的概述,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,分配公式,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。,例,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1400,2100,直接材料费用分配率 10000/（3600+1400）2 甲产品应分配的直接材料费用3 6002 7 200(元)乙产品应分配的直接材料费用1 4002 2 800(元),二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,借：基本生产成本甲产品 8600 乙产品 3500 制造费用 240 辅助生产成本 供电车间 450 供水车间 650 销售费用 160 管理费用 200 贷：原材料 13800,编制会计分录,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)原材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(二)燃料费用的分配,如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-2。,例:,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,按定额费用比例分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,借：基本生产成本甲产品 3150 乙产品 2625 辅助生产成本供电车间 1500 供水车间 200 贷：燃料 7475,编制会计分录,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(三)周转材料的摊销,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(三)周转材料的摊销1.包装物,包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。（2）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。（4）出租、出借给购货单位使用的包装物。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.包装物,包装物按核算原理来说，属于材料的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。一般来说为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置“包装物”总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料”科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“周转材料”科目等。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.包装物,需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料”科目中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目和“低值易耗品”科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应在“库存商品”科目进行核算。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.包装物,包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转销法和五五摊销法两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。,二、材料费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(三)周转材料的摊销2.低值易耗品,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故，用于生产的低值易耗品摊销价值应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法和五五摊销法。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用。,一次转销法,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的一半。,五五摊销法,三、外购动力费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。,三、外购动力费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。,例,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,55200,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,甲、乙产品分配动力费用,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,借：基本生产成本甲产品 14400 乙产品 7680 辅助生产成本供电车间 2160 供水车间 1040 制造费用 3000 管理费用 2400 贷：应付账款（银行存款）30680,编制会计分录,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬具体包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由下列六个方面组成：计时工资；计件工资；奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。,（一）工资费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。,1.计时工资,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：日工资率=月基础工资/30天 计时工资一般采用“扣缺勤法”计算，即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：月应付工资=（月基础工资-矿工、事假应扣工资 病假应扣工资）+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资其中：矿工、事假应扣工资=矿工、事假天数日工资病假应扣工资=病假天数日工资病假应扣工资百分比,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公式为：应付计件工资=合格产品产量产品单件工资 集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。,2.计件工资,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,一般来说，企业发放工资的时间在月度的上旬或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算当月的工资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为：月实发工资=月应付工资 各种代扣款项,（一）工资费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表”见表3-4所示。,例,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,四、职工薪酬的分配,（一）工资费用的分配 按实际生产工时比例,借：基本生产成本 甲产品 10000 乙产品 5600 辅助生产成本供电车间 400 供水车间 200 制造费用 1200 销售费用 500 管理费用 1200 贷：应付职工薪酬工资 19100,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,四、职工薪酬的分配,（一）工资费用的分配 编制会计分录,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目进行核算。,（二）职工福利的分配,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,企业实际发生福利支出时，应借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“库存现金”等科目。月末，企业应按照用途对实际发生的职工福利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则企业应根据估计的金额进行分配。,（二）职工福利的分配,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2006年6月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-6所示。,例,（二）职工福利的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,四、职工薪酬的分配,借：基本生产成本甲产品 1400 乙产品 784 辅助生产成本供电车间 56 供水车间 28 制造费用 168 销售费用 70 管理费用 168 贷：应付职工薪酬职工福利费 2674,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,四、职工薪酬的分配,（二）职工福利的分配 编制会计分录,固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,五、固定资产折旧费用的分配,(一)折旧的计算影响折旧的因素,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,固定资产的折旧方法,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（一）折旧的计算 1.平均年限法,年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限或：年折旧额原值(1预计净残值率)预计使用年限月折旧额年折旧额12或：月折旧额原值月折旧率月折旧率(1预计净残值率)预计使用年限12,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（一）折旧的计算 2.工作量法,单位工作 固定资产原值(1净残值率)量折旧额 预计总工作量 某项固定资产该项固定资产单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)折旧的计算 3.双倍余额递减法,年折旧率2预计的使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率,由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,(一)折旧的计算 4、年数总和法,年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产的原值预计净残值)月折旧率,广发公司2006年6月计提固定资产折旧费用分配表见表3-7所示。,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,（二）固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,五、固定资产折旧费用的分配,500,借：制造费用 10000 辅助生产成本 2400 管理费用 2000 销售费用 2400 贷：累计折旧 16800,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,编制会计分录,六、利息费用,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付利息费时冲减预提费用，实际支付费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,七、税金,税金不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税费”账户核算：3.通过“应交税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,八、其他费用,成本会计第三章第一节 小结,本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。通过本节学习，掌握各要素费用的核算。,本节小结,成本会计第三章第一节 课外阅读训练,课外阅读训练,要素费用包括哪些？如何归集和分配？,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,一、预付费用的归集和分配,二、预提费用的分配与归集,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节 预付费用和预提费用的归集和分配,预付费用是指企业已经发生或支付的应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按摊销期限的长短，可以分为短期预付费用和长期预付费用。短期预付费用是指企业已经发生或支付的，但应由本月和以后各个月份负担的，摊销期在一年以内（含一年）的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等。,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第二节