成本会计学第八章.ppt

1,第八章 成本报表及成本分析,本章的重点与难点1.成本报表的作用、种类及其特点2.成本报表分析的程序和方法3.全部产品生产成本表的编制和分析4.主要产品单位成本表的编制和分析5.期中成本预报,2,第一节 成本报表概述,什么是成本报表？成本报表，是按照成本管理的各种需要，根据日常成本核算和其他有关资料定期编制，用以反映和监督企业一定时期产品成本水平和构成情况，以及各项费用支出情况的一种报告文件。性质：现代企业制度下，成本报表是一种内部报表，一般不对外报出。,3,一、成本报表的作用,（一）可以集中反映报告期产品成本水平（二）可以作为评价和考核管理业绩的依据（三）可以为制定和修订成本计划提供相关信息（四）可以为例外管理提供必要的线索,4,二、成本报表的分类,（一）按报表反映的经济内容分类：1.有反映成本情况的报表2.反映费用支出情况的报表3.反映企业生产经营情况和成本专题分析的报表（二）按编制报表的时间分类1.定期报表：年报、季报、月报、旬报、周报、日报和班报。2.不定期报表：一般是在急需解决某个问题时编制的。,5,第二节 成本报表分析的方法,成本报表分析的主要方法是研究有关指标间的数量关系，测定相关因素的变动对某因素的影响程度。常用的方法有：比较分析法 比率分析法 连环替代法。,6,比较分析法,就是将两个指标或两个以上相关的指标进行对比计算，从数量上确定差异的方法。通常用于比较的指标有：1.本期实际成本与计划成本相比较；2.本期实际成本与前期（上期、上年同期或历史上最好水平）对比；3.以本企业和先进同行的相同成本指标对比，,比率分析法,就是通过计算各个指标之间的相对数，即比率，借以考察成本活动的相对效益的一种分析方法。通常的比率分析方法有1.相关比率分析法；2.结构比率分析法；3.趋势比率分析法。,因素分析法,是指将综合性经济指标分解为各个原始因素,并确定各个因素变动对该项经济指标的影响方向和影响程度的方法。,7,因素分析法,通常包括：连环替代法及其简化形式差额分析法。连环替代法：是将综合性经济指标分解为各个因素后，以组成该指标的各个因素的实际数，按顺序替换比较的标准（如计划数、前期实际数等），来计算各个因素变动对该指标的影响程度的方法。,8,三、因素分析法,1.分解指标体系,确定分析对象,2.连环顺序替代,计算替代结果.,3.比较替代结果,确定影响程度.,4.加总影响数值,验算分析结果.,采用因素分析法的计算程序,9,例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:,产量及其他有关资料,10,分析对象=100000-108000=-8000（元）,计划材料费用=250489=108000（1）第一次替代=200489=86400（2）第二次替代=200509=90000（3）第三次替代=2005010=100000（4）,各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：,11,由于产量变动对材料费用的影响=(2)(1)=86400-108000=-21600(元),由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）,由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）,各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000（元）,12,由于材料单价变动对材料费用的影响=20050(10-9)=10000(元),上述分析计算时，还可以采用差额分析法进行。其计算过程如下：,由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）489=-21600(元),由于材料单耗变动对材料费用的影响=200(50-48)9=3600(元),13,第三节 全部商品产品成本计划的完成情况分析,按产品类别分析,按成本项目分析,14,1.按产品类别分析,（4）.每种产品成本的降低额和降低率,在按产品类别进行分析时,应计算如下几个指标:,（1）.全部商品产品成本降低额和降低率,（3）.不可比产品成本降低额和降低率,（2）.可比产品成本降低额和降低率,15,成本降低额和降低率的计算公式如下：,成本降低额,=,按实际产量计算的实际成本,-,按实际产量计算的计划成本,成本降低率,=,成本降低额 按实际产量计算的计划成本,100%,例如，某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：,16,产量及单位成本资料,17,甲产品成本降低额=1001900-1002000=-10000甲产品成本降低率=,-100001002000,100%,=-5%,乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情况分析表”：,18,全部商品产品成本计划完成情况分析表,480000,19,2.按成本项目分析,在按成本项目进行分析时,应计算如下几个指标:1.某成本项目实际成本比计划成本降低额2.某成本项目实际成本比计划成本降低率3.某成本项目降低额对总成本的影响,该成本项目 实际成本,-,该成本项目按实际产 量计算的计划成本,该成本项目实际成本比计划成本降低额按实际产量计算的全部商品产品计划成本,100%,20,全部商品产品成本计划成本完成情况分析表,各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%,向上,21,（二）分析可比产品成本降低计划的完成情况,对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。,22,（一）可比产品成本降低任务完成情况分析所需各项指标：,=,计划产量,上年实际单位成本,（,-,本年计划单位成本,）,计划成本 降低率,=,计划成本降低额计划产量上年实际单位成本,（,）,100%,实际成本 降低额,=,实际产量,（,上年实际单位成本,-,本年实际单位成本,）,计划成本降低额,向下,计划产量按上年实际单位成本计算的总成本,计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本,23,实际降低率,=,实际成本降低额实际产量上年实际单位成本,（,）,100%,分析对象：,降低额,=,可比产品成本 实际降低额,-,可比产品成本 计划降低额,降低率,=,可比产品成本 实际降低率,-,可比产品成本计划降低率,24,实例分析：假设某企业200年12份有关可比产品成本资料如下：,计划成本资料,计划成本降低额=185600182 8002800（元）,计划成本降低率=(2800/185600)100%=1.5086%,向上,25,实际成本资料 单位:千元,实际成本降低额=500(84-81)+300(760-763)=600元,实际成本降低率=(600/270000)100%=0.2222%,可比产品成本降低计划完成情况是根据上表计算的，见表85,26,分析可比产品成本降低计划的完成情况首先，应确定分析的对象。,即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率进行对比，确定实际脱离计划的差异：计划降低额 2 800元 计划降低率：15086%实际降低额 600元 实际降低率：02222%实际脱离计划的差异：降低额=600-2 800=-2 200（元）降低率=02222%-15086%=-12864%从以上可以说明，利润计划没有完成。实际完成的比计划指标少2200元。或者比计划少12864%,27,影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,主要有产品产量、单位产品成本、产品品种结构三个因素。,1.产品产量.由于可比产品成本计划降低额是可根据可比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。,其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素,28,因此在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2.单位产品成本.上面已经讲过，计划降低额，是根据(上年实际单位成本-本年计划单位成本)计算的：而实际成本降低额，,29,则是(上年实际单位成本 本年实际单位成本)计算的.,这样,当本年实际单位成本发生变动时,必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动.3.产品品种结构.由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部,30,可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。,31,再次，可比产品成本降低任务完成情况的分析方法,采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响基数指标:,=,计划产量,(,上年单位成本,-,计划单位成本,),计划 产量,或=,上年单位成本,(,),计划降低率,成本计划降低额,(1),32,第一次替代:单位的产品产量变动,不影响成本降低率,则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本降低额。,实际 产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,=,（2）,33,则产量变动对成本降低额 的影响即为：（2）-（1）=,实际产量,计划产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,(,-,）,34,第二次替代:实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：=,实际产量,上年实际单位成本,-,实际产量,计划单位成本,成 本降低额,成 本降低 率,=,实际 产量,100%,（,上年实际单位成本,）,成本降低额,(3),35,则产品品种结构变动对成本 降低额的影响即为:(3)-(2),=,实际产量,上年实际单位成本,-,实际产量,计划单位成本,-,实际产量,上年实际单位成本,计划成本降 低 率,对降低率的影响同样为：(3)-(2),36,第三次替代：实际产量、实际品种结构、实际单位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：,成 本降低额,实际产量,上年实际单位成本,实际单位成本,(,),=,-,(4),成 本降低率,实际产量上年实际单位成本,成本降低额,=,100%,37,=,实际产量,(,计划单位成本,),-,实际单位成本,产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：(4)-(3）,则单位成本变动对成本降低额的影响即为:(4)-(3),38,表87 单位产品成本降低额和降低率,39,实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种可比产品,其有关成本资料如下:,40,(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对 成本降低任务完成情况.1.本年累计总成本计算列表如下:,41,实际成本降低额=52500-49775=2725实际降低率=(2725/52500)100%=5.19%,计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400)100%=3.684%,42,则可比产品成本降低任务完成情况:降低额=实际降低额-计划降低额=2725-1820=905(元)降低率=实际降低率-计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低率比计划降低率多降低1.506%,完成了计划任务.,43,2.分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况,产量变动对成本降低额的影响:(52500-49400)3.684%=114(元)品种结构变动对降低额和降低率的影响:降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元),降低率,=(116/52500)100%=0.221%,单位成本变动对成本降低额和降低率影响:降低额=50450-49775=675(元)降低率=(675/52500)100%=1.285%,各因素变动对成本降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%,44,第四节 主要产品单位成本表的编制和分析,主要产品是指企业经常生产的，在企业生产的产品中占的比重较大，反映企业生产经营主要内容的那些产品。作用：根据主要产品成本表，可以按照成本项目将本月实际和本年累计实际平均单位成本与上年平均和历史上先进水平进行对比，了解单位成本变动情况，查明主要产品单位成本升降的原因,45,一、主要产品单位成本的结构和编制方法,其内容主要包括,1.成本项目2.主要技术经济指标3.历史先进水平4.上年实际平均5.本年计划6.本月实际7.本年累计实际平均,46,表88 主要产品单位成本表 2004年12月产品名称：甲 计量单位：件 本月计划产量：18件产品规格：销售单价：860元 本月实际产量：20件全年计划产量：200件 本年实际产量：300件,47,首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础上,分析各主要成本项目产生差异的原因.1.直接材料项目的分析（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:,单位产品计划材料费用,=,单位产品计划材料消耗量,材料计划单价,二、主要产品单位成本报表的分析,（一）主要产品单位成本变动情况分析（二）主要成本项目分析,48,各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下:,材料耗用量变动对单位成本的影响=,实际单位用量,(,-,计划单位用量,),材料计划单价,材料价格变动对单位成本的影响=,(,材料实际单价,-,材料计划单价,),单位产品直接材料实际用量,49,例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:甲产品直接材料费用分析表,材料耗用量变动对单位成本的影响=(18-20)13.5+(30-32)8.75=17.5(元),材料价格变动对单位成本的影响=(1413.5)18+(9-8.75)30=16.50(元),各因素变动对直接材料费用的影响=44.516.5=28(元),50,(2)直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素的影响。其计算公式如下：,单位产品材料消耗总量变动对单位成 本的影响=,单位产品材料实际总耗用量,-,单位产品材料计划总消耗量,计划配备的 材料平均 计划单价,(各种材料计划消耗量材料的计划单价)材料计划总消耗量,51,材料配比变动对单位成本的影响,=,实际配比的 材料平均 计划单价,-,计划配比的 材料平均 计划单价,单位产品材料实际总消耗量,(各种材料实际消耗量材料的计划单价 材料实际总消耗量,52,材料价格变动对单位成本的影响=,材料实际价格,材料计划价格,材料实际单位耗用量,-,实例分析:某企业生产甲产品,材料项目的有关资料如下表:,53,54,要求:根据上述资料,分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度.分析对象:3760-3950=-190(元)计划配比的材料 平均计划单价,=,3950 300,=13.17(元),实际配比的 材料平均 计划单价,=,11010+1008+809+2050 310,=11.68(元),55,单位材料消耗总量变动对单位成本的影响,=(310-300)13.17=131.7(元),材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17)310=-461.9(元)材料价格变动对单位成本的影响=(9-8)100+(7-9)80+(60-50)20=140(元)各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元),56,2、直接人工费用的分析,分析产品单位成本中的直接人工费用，必须按照不同的工资制度和工资用计入成本的方法来进行，在计件工资制下，计件单价不变，单位成本中的工资一般也不变；在计时工资下，如果企业承包生产多种产品，产品成本中的工资费用一般是按生产工时比例分配计入的。这时，产品单位成本中工资费用的多少，取决于生产单位产品的工时消耗和小时工资率两个因素。生产单位产品消耗的工时越少，单位成本分摊的工资费用越少。而小时工资率的变动则受计时工资总额和生产工时数的影响，其变动原因需从这两个因素去查明。,57,2.直接工资项目的分析(1)在企业采用计时工资制度的情况下,若只生产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:,单位产品成本中的工资,=,生产工人工资总额 产品产量,58,生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响:,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资计划总额 产品实际产量,-,生产工人工资计划总额 产品计划产量,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额 产品实际产量,-,生产工人工资计划总额 产品实际产量,59,实例分析:某企业生产 一种产品的有关产品产量和工资资料,如下表:,60,分析对象:256-250=6(元)产量变动对单位产品成本中工资的影响,80000 350,-,80000 320,=-21.43(元),=,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,89600 350,-,80000 350,=+27.43(元),各因素变动对单位产品中工资的影响=6(元),61,(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的标准分配计入.若采用生产工时为标准进行分配,其计算公式如下:,单位产品成本中生产工人的工资,=,单位产品生产工时,小 时工资率,单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人工资的影响,62,效率差异,=,单位产品实际工时,-,单位产品计划工时,计划小时工资率,分配率差 异,=,实际小时工 资 率,计划小时工 资 率,-,单位产品实际工时,实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产品的有关资料如下表:,63,64,分析对象:427.5-400=27.5(元),效率差异的影响=(95-100)4=-20(元)分配率差异的影响=(4.5-4)95=47.5元,各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响=-20+47.5=27.5(元),3.制造费用项目的分析(1)在生产一种产品的企业里,单位产品成本中的制造费用是按实物量分配的,即,65,单位产品成本中 制 造 费 用,=,制造费用总额 产品产量,产量变动的影响,=,制造费用计划数额 产品实际产量,-,制造费用计划数额 产品计划产量,制造费用总额变动的影响,=,制造费用实际数额 产品实际产量,-,制造费用计划数额 产品实际产量,66,(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配,其计算公式如下:,单位产品成本中 制造费用数额,=,单位产品生产工时,制造费用分 配 率,效率差异,=,实际单位产品工时,计划单位产品工时,-,计划制造费用分配率,制造费用分配率差异,=,实际制造费 用分配率,-,计划制造费 用分配率,实际单位产品工时,67,3、制造费用的分析,需要注意以下几个问题：（1）成本计划的正确性。计划如果制定的不够科学和严紧，就难以作为分析的标准和依据，尤其是不可比产品，因为过去没有正式生产过，缺乏完全、可靠的成本资料作为制造计划的依据。（2）成本核算资料的真实性。即使成本计划是科学的，但成本核算资料不真实，也难以正确评价企业成本计划的完成和生产经营的经济效益。所以在进行成本分析时，要检查生产费用的归集和分配是否严格地遵守了规定的成本开支范围，是否正确地划分了各月份的、各种产品以及完工产品与月末在产品间费用的界限，有无乱挤成本的现象等等。,68,期中成本预报,期中成本预报上指在成本计划执行过程中，在前期成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水平进行预测分析，借以预计成本计划能否完成和超额完成，以预报的形式报出，敦促有关车间、部门及早采取措施。保证成本计划的完成。期中成本预报，可以根据实际需要定期或不定期地进行。一般月度预报是在中旬末进行；季度预报是在第二个月月末进行；年度预报是在第三季度末进行。,69,现以年度预报产例，说明进行期中成本预报的步骤和方法。,一、根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额。二、对前三个季度的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对第四季度水平是否继续存在影响，如果有影响，影响有多大？三、深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可能出现的新的因素和新的情况，包括有利因素及不利的因素和情况，了解这些因素产生的原因和责任部门，并估算它们对第四季度成本水平的影响程度。四、汇总上述各项有利的和不利的因素和情况对第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的完成情况五、总结推广先进经验，针对存在的问题提出有效措施建议。,70,上述方法也可用于某项降低产品成本或费用支出措施效果的预计分析。下面以提高原材料利用率，降低产品原材料成本措施的预计效果分析为例，说明进行分析预报的方法。,