成本管理学第三章.ppt
第三章,成本会计核算原理,2023/6/1,成本会计第三章,2,本章主要内容,一、成本计算对象与成本计算方法二、生产费用要素与产品成本项目三、生产成本核算的基本程序四、生产成本核算的原则与要求,2023/6/1,成本会计第三章,3,3.1 成本计算对象与成本计算方法,一、成本计算与成本计算对象成本计算：对某一单位某一时期生产的某种产品（或提供的某种作业、劳务），运用一定的程序和方法，汇集其所发生的费用总额与产量，从而求出该单位该时期生产该产品（或提供的某种作业、劳务）的单位成本的过程。成本计算，首先要确定成本计算的对象，即计算什么的成本。,2023/6/1,成本会计第三章,4,成本计算对象与构成要素,1）成本计算对象：是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态。2）成本计算对象由三要素组成：成本计算实体：某种（批）产成品或半成品 成本计算空间：生产全过程或某生产步骤 成本计算时间：生产周期或日历月份,2023/6/1,成本会计第三章,5,二、成本计算对象的确定,1、生产工艺过程决定成本计算实体和成本计算空间；2、生产组织特点决定成本计算时间；3、管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。,2023/6/1,成本会计第三章,6,1、生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间,按 生产工艺过程，可分为单阶段生产（即简单生产）和多阶段生产（即复杂生产）；单阶段生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因此成本计算实体只能是产成品，而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；多阶段生产企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产阶段。,2023/6/1,成本会计第三章,7,2023/6/1,成本会计第三章,8,2、生产组织特点决定成本计算时间,按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产又可分为大量大批生产和单件小批生产两种；大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产周期作为成本计算时间。,2023/6/1,成本会计第三章,9,2023/6/1,成本会计第三章,10,3、管理要求影响成本计算实体和成本计算空间,管理上要不要求分阶段核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定；对于多阶段生产企业，如果管理上要求分阶段核算，成本计算实体是产成品和半成品，成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分阶段核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单阶段生产简化计算。,2023/6/1,成本会计第三章,11,2023/6/1,成本会计第三章,12,三、成本计算对象的种类,1、大量大批多步骤生产：日历月份、某生产阶段、产成品和半成品；2、大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；3、单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。,2023/6/1,成本会计第三章,13,2023/6/1,成本会计第三章,14,四、成本计算方法,1、成本计算的基本方法2、成本计算的辅助方法3、成本计算的组合方法,2023/6/1,成本会计第三章,15,1、成本计算的基本方法,成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。（1）单步法（品种法）：以某一种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业。,2023/6/1,成本会计第三章,16,（2）分步法：以某阶段半成品和最后阶段产成品为计算实体、某生产阶段为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多阶段生产企业；（3）分批法：以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用于单件小批生产企业。,2023/6/1,成本会计第三章,17,三种成本计算基本方法的异同,2023/6/1,成本会计第三章,18,2、成本计算的辅助方法,辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。（1）分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。（2）标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是加强成本控制。,2023/6/1,成本会计第三章,19,3、成本计算的组合方法,适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。（1）分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法；（2）分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法。,2023/6/1,成本会计第三章,20,2023/6/1,成本会计第三章,21,3.2 生产费用要素与 产品成本项目,一、生产费用要素及其种类生产费用从其经济内容来看，包括劳动对象、劳动手段和活劳动三方面的耗费。具体划分：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费和摊销费、其他费用等。生产费用划分若干要素，便于制定各种费用预算和消耗定额，控制和分析各个时期的生产费用支出水平，加强核算与管理。,2023/6/1,成本会计第三章,22,二、产品成本项目,产品成本项目：生产费用按其在生产过程中的经济用途进行的分类。产品成本项目通常设立以下几项：1直接材料：生产工艺过程所耗用 2燃料和动力：生产工艺过程所耗用 3直接工资：直接参加产品生产工人的工资 4废品损失：生产中产生废品所发生的损失 5停工损失：因停工而发生的各种费用 6制造费用：为组织和管理车间生产所发生,2023/6/1,成本会计第三章,23,实际工作中成本项目的设置,企业应根据实际情况合理设置成本项目1规模较小、管理要求一般和核算简化情况下，可只设直接材料、直接工资和制造费用三个项目。2单阶段生产且产品品种单一时，其成本项目可以细化，先按生产费用要素再按用途设置。3采用分步法计算成本的企业，要特设“自制半成品”之类的项目。要求：繁简适当，便于计算、汇总和考核。,2023/6/1,成本会计第三章,24,三、生产费用要素与成本项目的特性,1单项要素费与综合费 2直接费与间接费 3基本费与一般费 4变动费与固定费,2023/6/1,成本会计第三章,25,1单项要素费与综合费,按费用计入产品成本的程序划分单项要素费：可由各该要素帐户贷方直接转入“基本生产”帐户借方；综合费：必须通过集合分配帐户归集而转入“基本生产”帐户，如制造费用。区分目的：正确组织成本核算、正确进行成本分析和加强成本管理,2023/6/1,成本会计第三章,26,2直接费与间接费,按费用与成本计算对象的关系划分直接费：可以直接记入某产品成本项目的生产费用；间接费：不能直接记入、需分配记入的生产费用。区分目的：明确何时按对象直接汇集，何时采用适当方法归集分配生产费用，计算产品成本。,2023/6/1,成本会计第三章,27,说明：直接材料、直接人工不一定都是直接费，如两种产品共同耗用一种材料；制造费用也不一定就是间接费，如只生产一种产品车间的制造费用。,生产费用,产品成本,直接费,间接费,直接计入,分配计入,2023/6/1,成本会计第三章,28,3基本费与一般费,按费用与工艺技术过程的关系划分基本费：由于生产工艺本身引起的费用，如直接材料、燃料及动力、直接工资和制造费用中的机器设备折旧费。一般费：由于组织和管理生产而发生的各项费用，如制造费用中除机器设备折旧费之外的各种费用和管理费用等。区分目的：有助于考核分析企业管理水平。,2023/6/1,成本会计第三章,29,4变动费与固定费,按费用与产量的关系划分变动费：总金额随产量变动而变动的费用，如直接材料、燃料和动力、生产工人的计件工资等；固定费：指在相关范围内总金额固定不变，不随产量变动而变动的费用，如折旧费、管理人员工资等。区分目的：有助于进行成本和利润的预测、分析和决策。,2023/6/1,成本会计第三章,30,3.3 生产成本核算的基本程序,一、生产过程核算的帐户设置（1）设置产品成本计算账户“生产成本”和“劳务成本”账户，生产成本也可分设“基本生产”和“辅助生产”账户，以归集直接成本和间接成本的摊销额。（2）设置集合分配账户“制造费用”，归集和分配间接成本。（3）设置跨期摊派账户“预提费用”和“待摊费用”，以划分不同时期的成本界限。（4）设置费用要素账户：如“材料”、“应付工资”、“自制半成品”、“累计折旧”等账户。,2023/6/1,成本会计第三章,31,2023/6/1,成本会计第三章,32,二、生产成本核算的一般程序,1、开设成本计算单；2、审核与汇总原始凭证；3、登记总账和明细账；4、计算完工总成本和单位成本；5、结转完工产品成本。,2023/6/1,成本会计第三章,33,1、开设成本计算单,（1）成本计算单是按照成本计算对象设立的生产成本明细分类账。（2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。（3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。基本结构为：期初在产品成本本期发生费用 生产成本合计 完工产品成本期末在成品成本,2023/6/1,成本会计第三章,34,（某步骤或某产品）成本计算单 年 月 完 工：件产品：在产品：件,成本计算单格式一：适用于单步法和分步法,2023/6/1,成本会计第三章,35,成本计算单 年 月 完 工：件产品：在产品：件,单步法及分步法的另一种可用格式,2023/6/1,成本会计第三章,36,产品成本计算单批号：订货单位：品名：开工日期：批量完工日批量：完工日期：,成本计算单格式二：适用分批法和分批分步法,2023/6/1,成本会计第三章,37,2、审核与汇总原始凭证,（1）对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表。（2）正确划分：资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；完工产品成本与在产品成本，等的界限。,2023/6/1,成本会计第三章,38,3、登记总账和明细账,（1）辅助生产费用明细账（2）制造费用明细账（3）基本生产成本明细账（4）产成品成本明细账 可编制辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细表、材料工资等费用分配明细表，作为记账依据。,2023/6/1,成本会计第三章,39,间接成本,2023/6/1,成本会计第三章,40,4、计算总成本和单位成本,（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本。（2）单位成本完工总成本/完工产量,2023/6/1,成本会计第三章,41,5、结转完工产品成本,（1）完工产品验收入库，转入“库存商品”账户。（2）完工产品直接销售，转入“销售成本”账户。（3）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”账户。,2023/6/1,成本会计第三章,42,3.4 生产成本核算的原则与要求,一、成本核算的原则 注意正确划分几个方面的界限,2023/6/1,成本会计第三章,43,应正确划分的几个界限：,1、划清经营支出与非经营支出的界限2、划清生产成本与期间费用的界限 3、划清本期与非本期成本、费用的界限 4、划清企业内各部门应负担成本费用的界限 5、划清各个成本计算对象应负担的成本界限6、划清在产品与产成品应负担成本的界限7、划清一类产品中各种产品负担成本的界限,2023/6/1,成本会计第三章,44,二、成本核算的要求,1、遵守国家有关的法律和制度。2、成本核算与厂内经济责任制相配合，建立责任成本制度。3、及时地进行成本、费用核算，及时向有关部门和人员提供企业成本、费用方面的信息。4、保持费用分配方法的稳定性。5、完善成本核算和管理的基础工作。,2023/6/1,成本会计第三章,45,三、成本核算的主要目的,1反映和监督生产耗费，提供各种成本信息，以满足各项管理工作和经济决策的需要（如计划与控制等）。2确定产品生产的各种耗费和支出，以正确计算企业的收益。,
