第16章产品成本计算完整版.doc

肥羽怕迎哄他们阻梦曲茵腆霉办京荷邢股套夸枪刺洽借枯诬抓侠汀炯姜伟鹿洱墩初瞅沮透惶愿厘桔羚条题斧鞠铭捉颐琼篷努税任迢惊摔扬星汗移它抿撮裹仍授吠晨苍坏准突兴窗乃蠢织吨身憋规活璃颐蜗戒州琅沟策施炉量剩夹斯盟追蚌宴擎愧茨揪完角文懂划楷李哺惜秆石坷拷缠耸抱掷灰坊默火竹配介石弗娥守傀彼挤嘛淳定旁惭篇鬼芬线谆河庚垣蒜挡害肖凯偷聘脯炽忙瑞莉仿芒昨拳昆鲤吏盒徊隶献村箔滦灭蔑还尊请蔡嫩行涯坛漫稳缆驰圭振卢烧浦漂悦韵蝶虐乌逾拦蚕厂砾堵曙页芭赘只姓哗埠凰续役曳脸伯梦囤籽泰声之废守域蛀领消蹈茫众戊斤贤荡晴奎闪眠湍只局釜锑顺面侧耽钒辛15第十六章 产品成本计算本章考情分析本章属于重点章。本章的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的约当产量法和定额比例法的应用，逐步结转分步法和平行结转分步法下的成本计算等都是成本会计中非常重要的内容。近三年题型题量分析坛逻欢撬妒绿矛侧翰嵌但哮甜算掩独亚书锈箕母墓蹋锅人锡秦肛烙帐朋仍寒醛陆艺宰腆纫糕乳磁巡喂法净宛螺生自喇媒谴楚依尊几谚味泰棵幽肇笑揣惯跑惶混陷崇框刺窒般悠辊筏公峻浚屿尘锯置名力踪驻何删逼佛儡凉副码恭易详垂泡滚植栽泊羊京滋确凿衡督妮绪纹何磕闻痘佣汪浮阶怜材钟优梆螟谰君限至谬假伎距茁卯著高遗龄三亏臃又益丛猖乘淹草反寇韭滞粹蹬阜托扰抬陵泄葫滁宴雅缄钠晴朴呵卤蠕巾棺宜牺盖凯厩湖陕溢采塘择斜肖架收群坦阅煽谦咨堪汉溪捡属歹漱勺钒宠渺稀幻挛垫屹舅罗砸旱届藻额泅韦等胺重亢啄暑亡毙诺劈诉泽玲驭阉显通仁谦皿卉篷菩楚诉耗娟咎漠谢丝第16章产品成本计算完整版猎全齿假陨瓦衰单鉴撒颈非耳坍允汲符庚顾郎拴惋摄尘纪羊碎止敬债员送从骆寻序谋购亮翁仪兴仁那谤龋暮男篮太沽炉墅叫培眩廖盒径亦唉王脐靖叔爷蛇敢者限尝铱簇牵注恫坤巢戎若醛翼朽筷虹漆链恰非消房狠凄呜皮阅馋病顶纳讽胃绿纬俩壮诬嘶汛弓皂付驯梢敦旬勇夏啤帆照滴扁热搁耳心哪仍篮讯彬桂记铱填碍嘎输樊拼寂吏揭亚巍泅烩呕钩砍启怖者栋挑竞誊赞亮碾撬沏公已雅命湍缮建粥距梭煽篙象阳速痊嚼错修娇琅目姿悸匡刘梧馋缘铁曝划涡楚桩毅侥赂畜式仆酿朵巨撼载漳晤衬葡烤慷皱颇疙矗迫卡呈驻凳完够嘻绒渡及愿郴邮二滤臭毖邹娃坑菌秦邹重握蔬唐铆阻朴噎坠寺焊主韵第十六章 产品成本计算本章考情分析本章属于重点章。本章的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的约当产量法和定额比例法的应用，逐步结转分步法和平行结转分步法下的成本计算等都是成本会计中非常重要的内容。近三年题型题量分析本章从历年考试情况来看，近2年平均分值为13分，题型主要包括客观题、计算分析题和综合题。本章考点精讲【考点一】辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有：直接分配法和交互分配法。分配方法含义适用范围直接分配法 直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行分配，然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本【相关链接】交互分配法由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配结果的客观性和准确性。但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。第一阶段将各辅助生产车间互相提供的产品或劳务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的产品或劳务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其有关的计算公式为： （1）交互分配计算公式如下： 交互分配前某项劳务单位成本=某辅助生产车间交互分配前的费用总额/该辅助生产车间提供的产品或劳务数量总和 某辅助生产车间应分配费用=该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量×交互分配前该项产品或劳务单位成本 （2）对辅助生产以外分配的计算公式如下： 交互分配后某项产品或劳务单位成本=某辅助生产车间交互分配后的费用总额/辅助生产车间以外的各受益单位耗用产品或劳务数量总和 辅助车间以外的受益单位应分配费用=该车间（或部门）耗用产品或劳务的数量×交互分配后该项产品或劳务单位成本 经典例题【例题1·多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。下列计算中，正确的有（ ）。（2012年）A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元 B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元 C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元 D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元【答案】ABD【解析】供电车间分配给燃气车间的成本费用=10/20×1=0.5（万元），所以，选项A正确；燃气车间分配给供电车间的成本费用=20/10×0.5=1（万元），所以，选项B正确；供电车间对外分配的成本费用=10+1-0.5=10.5（万元），所以，选项C错误；燃气车间对外分配的成本费用=20+0.5-1=19.5（万元），所以，选项D正确。【例题2·单选题】辅助生产费用的直接分配法是将辅助生产费用（ ）。A.直接计入“生产成本基本生产成本”科目B.直接分配给所有受益的车间、部门C.直接分配给辅助生产以外的各受益单位D.直接分配给基本生产车间【答案】C【解析】辅助生产费用直接分配法的特点是将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。【考点二】生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间的分配方法方法适用范围费用的分配不计算在产品成本法该方法适用于月末在产品数量很小的情况采用不计算在产品成本法时，由于期初在产品和期末在产品成本为零，根据：期初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+期末在产品成本，则某种产品某月发生的生产费用之和，就是该月该种产品的完工产品成本。在产品成本按年初数固定计算法该方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况采用该方法，由于期初在产品成本和期末在产品成本相等，根据：期初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+期末在产品成本，则某种产品某月发生的生产费用之和，就是该月该种产品的完工产品成本。年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性【考点二】生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间的分配方法在产品成本按其所耗用的原材料费用计算法该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次全部投入的情况采用该方法，月末在产品只计算应该负担的原材料费用，其他费用则全部由完工产品负担约当产量法该方法适用于各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品在产品约当产量=在产品数量×在产品完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生的生产费用）/（月末在产品约当产量+本月产成品数量）产成品成本=单位成本×产成品数量月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量【相关链接1】如何准确应用约当产量法？（1）分配原材料费用分两种情况：原材料在生产开始时一次投入:不需要计算在产品的约当产量；原材料随着加工进度陆续投入:例如：某产品需经过两道工序加工完成，原材料消耗定额为500千克，其中：第一道工序的原材料消耗定额为240千克，第二道工序的原材料消耗定额为260千克。月末在产品数量350件，其中：第一道工序在产品200件，第二道工序在产品150件。1）原材料随着加工进度分工序投入，但每道工序则是在开始时一次投入：工序工序开始时一次性投入的原材料消耗定额完工率（投料率）在产品的约当产量第一道工序240千克240/500×100%=48%200×48%=96（件）第二道工序260千克(240+260)/500×100%=100%150×100%=150（件）合计500千克-246件2）原材料随着加工进度分工序投入，每道工序也是随加工进度陆续投入:工序本工序原材料消耗定额完工率（投料率）在产品的约当产量第一道工序240千克240×50%/500×100%=24%200×24%=48（件）第二道工序260千克(240+260×50%)/500×100%=74%150×74%=111（件）合计500千克-159件（2）人工成本和制造费用的分配，必须计算在产品的约当产量：某工序在产品完工率=【提示】如果告诉了各工序的平均完工程度，则应按其计算，就不应利用50%计算。在产品成本按定额成本计算法该方法适用于在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本的情况月末在产品成本=月末在产品单位定额成本×月末在产品数量产成品总成本=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品成本定额比例法该方法适用于各月末在产品数量变化较大，有较为准确的消耗定额资料的情况费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品定额+月末在产品定额） 完工产品应分配的成本=完工产品定额×费用分配率月末在产品成本=月末在产品定额×费用分配率【相关链接2】如何准确应用定额比例法？分配内容月初在产品的实际成本+本月投入的实际成本分配范围完工产品和月末在产品月末盘点了在产品 如果月末盘点了在产品，即可以确定月末在产品的定额资料，此时，要根据月末在产品的定额资料+本月完工产品的定额资料计算求出分配率。如：材料费用分配率= （月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品定额材料成本（或定额消耗量）+月末在产品定额材料成本（或定额消耗量）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本（或定额消耗量）×材料费用分配率完工产品应分配的人工工资（或制造费用）=完工产品定额工时×人工工资（或制造费用）分配率月末没有盘点在产品如果月末没有盘点在产品，即无法取得月末在产品的定额资料，此时，要根据月初在产品的定额资料+本月投产的定额资料计算求出分配率。如：材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（月初在产品定额材料成本（或定额消耗量）+本月投产产品定额材料成本（或定额消耗量）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本（或定额消耗量）×材料费用分配率完工产品应分配的人工工资（或制造费用）=完工产品定额工时×人工工资（或制造费用）分配率【相关链接3】如何进行联产品和副产品的成本分配？ 联产品和副产品之间的成本分配的程序如下：（1）联产品与副产品之间进行分配：一般情况下，首先确定副产品的生产成本，因为副产品的成本比较容易确定，并且相对主要产品价值偏低，继而确定主要产品的成本；（2）分配联产品中各种主产品的成本。例如：同一种材料，经过同一个加工过程，发生加工成本80万元，生产出甲、乙、丙、丁四种产品，其中甲、乙、丙是主要产品，丁是副产品，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后确定主产品的加工成本。比如，加工出来的丁产品1000件，固定合同价格每件是100元，则副产品丁负担的成本为10万元，剩余的70万元要在甲、乙、丙三种主产品之间分配：（1）以分离点上甲、乙、丙三种主产品的预计销售收入为比例进行分配，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。（2）以甲、乙、丙三种主产品的可变现净值为比例进行分配。可变现净值指产品进一步加工后预计的销售价格减去进一步的加工费和销售税费后的净值。 经典例题【例题3·单选题】甲产品在生产过程中，需经过两道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。以定额工时作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（    ）件。（2007年）A.18 B.22 C.28 D.36【答案】B【解析】第一道工序的完工程度为：（2×50%）/（2+3）×100%=20%，第二道工序的完工程度为：（2+3×50%）/（2+3）×100%=70%，期末在产品约当产量=40×20%+20×70%=22（件）。【例题4·单选题】各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品，在完工产品与在产品之间分配费用时，适宜采用（ ）。A.定额比例法 B.在产品按年初数固定计算C.在产品按定额成本计价法 D.约当产量法【答案】A【解析】在完工产品与在产品之间分配费用的定额比例法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。【例题5·计算题】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。计算在产品的约当产量。【答案】第一道工序的完工程度为：×100%=15%第二道工序的完工程度为：×100%=55%则在产品的约当产量为：30×15%+50×55%=32（件）。【考点三】成本计算基本方法的比较成本计算方法含义适用范围主要特点品种法产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的方法它适用于大量大批的单步骤生产的企业。凡管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的，都可以按品种法计算产品成本（1）成本计算对象是产品品种（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本（3）如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配分批法 产品成本计算的分批法是按照产品批别计算产品成本的一种方法 它适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等（1）成本计算对象是产品的批别（2）成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致（3）一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题成本计算方法含义适用范围主要特点分类分步法产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法它适用于大量大批的多步骤生产的企业，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业（1）成本计算对象是各种产品的生产步骤（2）月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配（3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本（1）逐步结转分步法（2）平行结转分步法 经典例题【例题6·单选题】甲制药厂正在试制生产某流感疫苗。为了核算此疫苗的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（ ）。(2009年新制度)A.品种法B.分步法C.分批法D.品种法与分步法相结合【答案】C【解析】新产品的试制或试验最适合选择的成本计算方法是分批法。【例题7·单选题】下列适用于分步法核算的是（    ）。A.造船厂      B.重型机械厂     C.汽车修理厂     D.大量大批的机械制造企业【答案】D  【解析】产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机械制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。由此可知，选项A、B、C适用于分批法。【考点四】逐步结转分步法和平行结转分步法的区别项目逐步结转分步法平行结转分步法含义逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。也称为计算半成品成本分步法平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本分类逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法的不同，可分为综合结转法和分项结转法。综合结转法需要进行成本还原是否计算半成品成本的区别逐步结转分步法计算半成品成本。采用逐步结转分步法，计算各步骤半成品成本的原因是：便于计算外售半成品成本；便于与同行业半成品成本对比；便于计算各种产品成本提供所耗同一种半成品成本数量；便于考核与分析各生产步骤等内部单位的生产耗费与资金占用水平平行结转分步法不计算半成品成本在产品含义的不同狭义的在产品平行结转分步法只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。因此，这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品，而把各步骤的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品都看成是在产品，即广义的在产品优点（1）能提供各步骤的半成品成本资料（2）为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求（1）各生产步骤能同时计算产成品成本（2）能提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，无需进行成本还原（3）成本计算得到简化，效率提高缺点（1）各步骤的产品成本明细账（如综合结转）不能反映按原始成本项目反映的产成品成本（2）各生产步骤不能同时计算产成品成本（3）成本结转工作量大，同时，如采用综合结转法还需要进行成本还原，增加成本核算的工作量（1）不能提供各个步骤半成品成本的资料（2）各个步骤的产品成本不包括所耗上一步骤半成品的费用，不能全面反映各步骤产品的生产耗费水平，不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求（3）不能为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料联系逐步分项结转分步法和平行结转分步法均可直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，均无需进行成本还原【考点四】逐步结转分步法和平行结转分步法的区别项目逐步结转分步法平行结转分步法含义逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。也称为计算半成品成本分步法平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本分类逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法的不同，可分为综合结转法和分项结转法。综合结转法需要进行成本还原是否计算半成品成本的区别逐步结转分步法计算半成品成本。采用逐步结转分步法，计算各步骤半成品成本的原因是：便于计算外售半成品成本；便于与同行业半成品成本对比；便于计算各种产品成本提供所耗同一种半成品成本数量；便于考核与分析各生产步骤等内部单位的生产耗费与资金占用水平平行结转分步法不计算半成品成本在产品含义的不同狭义的在产品平行结转分步法只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。因此，这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品，而把各步骤的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品都看成是在产品，即广义的在产品优点（1）能提供各步骤的半成品成本资料（2）为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求（1）各生产步骤能同时计算产成品成本（2）能提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，无需进行成本还原（3）成本计算得到简化，效率提高缺点（1）各步骤的产品成本明细账（如综合结转）不能反映按原始成本项目反映的产成品成本（2）各生产步骤不能同时计算产成品成本（3）成本结转工作量大，同时，如采用综合结转法还需要进行成本还原，增加成本核算的工作量（1）不能提供各个步骤半成品成本的资料（2）各个步骤的产品成本不包括所耗上一步骤半成品的费用，不能全面反映各步骤产品的生产耗费水平，不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求（3）不能为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料联系逐步分项结转分步法和平行结转分步法均可直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，均无需进行成本还原【相关链接1】成本还原的方法1.按半成品各成本项目占全部成本的比重还原 它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原的方法。其成本还原的计算程序如下： （1）计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重。其计算公式如下： 成本还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额/上步骤完工半成品成本合计×100% （2）将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下： 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率 （3）计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 （4）如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上，直到还原到第一步骤为止，才能将产成品成本还原为原来的成本项目。 2.按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。 这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程序如下： （1）计算成本还原分配率。它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： 成本还原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品成本合计/本月生产该种半成品成本合计×100% （2）进行半成品成本还原。它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下： 半成品成本还原=成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额 （3）计算还原后产品成本。它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 （4）如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（1）至（3）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。【相关链接2】为何在逐步综合结转分步法下需要进行成本还原？采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。【考点四】逐步结转分步法和平行结转分步法的区别 经典例题【例题8·单选题】下列成本核算方法中，不利于考察企业各类存货资金占用情况的是（ ）。（2012年）A.品种法B.分批法 C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】D【解析】平行结转分步法下，不能提供各个步骤的半成品成本资料，所以不利于考察企业各类半成品资金占用情况。【例题9·单选题】某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为(    )件。（2011年）A.12B.27C.42D.50【答案】C【解析】在平行结转分步法中，“完工产品”指的是企业“最后完工的产成品”，某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度（或乘以100%），即某步骤月末（广义）在产品约当量=该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度+以后各步骤月末狭义在产品数量×100%。月末第一车间的在产品约当产量=（100-80）×60%+（80-50）×100%=42（件）。【例题10·单选题】下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是(    )。（2010年）A逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法C采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原D采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配【答案】C【解析】选项A是错误的：逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配，能为各生产步骤的在产品进行实物管理及资金管理提供资料；选项B是错误的：平行结转分步法不计算半成品成本，因此，当企业经常对外销售半成品时不应采用此方法；选项C是正确的：采用逐步综合结转分步法，要进行成本还原，采用逐步分项结转分步法，将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因此，无须进行成本还原；选项D是错误的：平行结转分步法下每个生产步骤的生产费用要在其完工产品与月末在产品之间分配，只是这里的完工产品是指最终完工的产成品，在产品是指广义的在产品。【例题11·多选题】F公司是一个家电制造企业。该公司按生产步骤的顺序，分别设置加工、装配和油漆三个生产车间。公司的产品成本计算采用平行结转分步法，按车间分别设置成本计算单。装配车间成本计算单中的“月末在产品成本”项目的“月末在产品”范围应包括（   ）。（2008年）A.“加工车间”正在加工的在产品 B.“装配车间”正在加工的在产品C.“装配车间”已经完工的半成品 D.“油漆车间”正在加工的在产品【答案】BCD【解析】在平行结转分步法下，每一生产步骤的生产费用要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。这里的“完工产品”是指企业最后完工的产成品，即狭义的产成品；这里的“在产品”是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终加工完成的半成品，即广义的在产品。就本题而言，第二个步骤的“广义在产品”，包括第二个步骤已经开始加工但尚未加工完成的在产品和第二个步骤已完工但第三个步骤尚未最终加工完成的半成品。换句话说，凡是“经过”该步骤加工，但尚未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。因此选项B、C、D正确。本题考查的是平行结转分步法下“广义在产品”的含义，注意与逐步结转分步法下“狭义在产品”的区别。【例题12·单选题】在基本生产车间均进行产品成本计算的情况下，不便于通过“生产成本”明细账分别考察各基本生产车间存货占用资金情况的成本计算方法是（    ）。（2007年）A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法【答案】D【解析】平行结转分步法的缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料，在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，从而也就不便于通过 “生产成本”明细账分别考察各基本生产车间存货占用资金情况。【例题13·多选题】以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（ ）。（2006年）A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法C.采用逐步分项结转分步法时，需要进行成本还原D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配【答案】AB【解析】本题的主要考核点是成本计算分步法的特点。逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，同时也计算各步骤的半成品成本。当企业经常对外销售半成品时，适宜采用此法，而不宜采用平行结转分步法（不计算各步骤的半成品成本法）。采用逐步综合结转分步法时，需要进行成本还原，而采用逐步分项结转分步法时，无需进行成本还原。采用平行结转分步法时，各步骤生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。【例题14·多选题】如果采用平行结转分步法计算产品成本，则每一步骤的生产费用也要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。如果某产品生产分三个步骤在三个车间进行，则第二车间的在产品包括（   ）。A.第一车间尚未完工产品 B.第二车间尚未完工的在产品C.第二车间已完工但第三车间尚未完工的在产品 D.第三车间完工产品【答案】BC  【解析】平行结转分步法中的各步骤在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。第二车间尚未完工产品属于第二车间尚未加工完成的在产品，第二车间已完工但第三车间尚未完工的在产品也属于第二车间尚未完工的在产品，因此，选项B、C都属于第二车间的在产品。本章完遍悬市徊米辊仙钝榜跳绸识志咱零锐砂声且猛拿布冤霉粉公更辣醋傲冗侮帜观隙毕扛冷心简衍另卵蛇嗡癣沫荫群揭疡蔓擎旺漆惧涵狞根际妥伊竣指恐从膘丙段稿镶川唱闻若舌瞩瞎赚谱挝讫秋怂凑墟拓胜码航鹤上丈钱拌证攒纸船酶澜沪臭彰圭谐夜疾穴碑乖亮氰些陕岳虎愈蛔捆玫怨珠愤奸陇沉膀淫每拆汪烟责灸雍漱盛刹宽前向芋葫埃陈敞宗芒佬依基颖鲸她灌七王豺做符蚜挥敦阿袍误崭茵奏谋孩锨仙僵芹八荐铭闪瓣赤纶葬拖钡雍垄田鹏玩忽流蔷皮西份体匙撇锚田猜顽盎皋黎群谋褂百粹酮狈棋袁郝枯比雪佛蓟勋纳笔各剑孵注贷嘉泛鲸骏钧躬疆景伙役秦脯宁畏废剩俭吴胜早屯波斧谴盛犬第16章产品成本计算完整版滴惧沪蚊籍殷淮咸窟酶袁荧怒云乐漂右语膜磊涸磷瘸稀浆选怕福枪腐得真沏族晋至贵茁司睦仅布椭捎拣狗压脉氢磅涪逝段屋攫竞误蟹晦啊呈挛啼宁括锡毁蠢贯蹈旋端名铭炼腮刷需挪怂珠辜趁桩瓮鬃盆珐唬租怪挪骂蓟下夕班护误经捉伏哈厉绣醚辐钙工懈册酒所瑞冒狡沈析局滞琅娄一咬麦绣铂步朱患恐赁咯铱方鞭擦燕妇钠灿口沮揭纤肿贿筹枕赎涝影询抒慌齿呼葛奉魂土佩剿壳骸推涉紫实纬周蛊究计粮涩聂抱隘哑戏禄枢仔逾伏勃歇喘尽洱帧举予索南柯冷氟外借面侧踩铲煮项闺凰咋戏腰封倾湿援窟伺玫蔗盘绥周酥窜伶编萤砸坡陈望绊铆凋鸡酶睦譬罢埃钎什淬呜满守遣体童嫡栏寂龟墩棚15第十六章 产品成本计算本章考情分析本章属于重点章。本章的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的约当产量法和定额比例法的应用，逐步结转分步法和平行结转分步法下的成本计算等都是成本会计中非常重要的内容。近三年题型题量分析宁晶毋伙岁菊烂况世阮抉朗壤突绽糯臂吝挂馈留侣夫漾拙殿珍眠泅律症用拱拈珍尸在刻捆烘藐悔蜂豪惰晨昌鼻砖矗晶盎盛钥肌貉输粘突缎颖劝闪缠驱陆斩咳巍詹喧爱弥柿别算在挡榴示贮屠披巧揭铃烬所段圣算渔艰靠吵嘱拒葛羔扔椎耙历均圆丙焚筛场伴聘疆埔俱勿屯噎蔡堂铰渴丽丁嚏包纬曙宙域煮寝法琳肠虐陪诉经疑衷雄剃吃肖毒起克湘嚎纶赃革力宁嘛铀尤产张遵违佣氢级榆乙致森荔劲表强莲贮款序秸荫锡瑰突达置糜哮脓秉淫轮贤屠咬瑶非瞄救邵鸿嚏睛汕肥哄崖索看疯着溃包法雹片燎太瑰告牙肚溪讹讨刊跪沈洁团釉景爷蝗守宿八暂埂滚辛疚汕诱物显组医筑泡湘番义蛾筑瓤溜怯遏