存货存货减值准备.ppt

2023/5/31,1,3-3:存货减值准备,3,2023/5/31,2,主要内容,1 成本与可变现净值孰低的含义 2 可变现净值的确定3 材料存货的期末计量 4 成本与可变现净值孰低的账务处理,2023/5/31,3,一、准则规定,“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。1 当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；2 当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,2023/5/31,4,二、成本的含义,“成本”是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如 先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核 算方法（如计划成本法），则“成本”为经调整后的实际成本,2023/5/31,5,三、可变现净值的含义,“可变现净值”是指在正常生产经营过 程中，以存货的估计售价(可变现净值 的计量基础)减去（1）至完工估计将要发生的成本（加工成本）（2）估计的销售费用（3）以及相关税金 后的金额。,2023/5/31,6,四、计提存货跌价准备的规定,企业会计准则存货规定，“存货跌价准备应当按照单个存货项目计提”。对于数量繁多、单价较低的存货，企业会计准则存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备,2023/5/31,7,五、计提存货跌价准备的会计处理,提取和补提存货跌价准备时，借：资产减值损失 贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。,2023/5/31,8,五、计提存货跌价准备的会计处理,1、比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，2、与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，3、若应提数大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,2023/5/31,9,五、计提存货跌价准备的会计处理,当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,2023/5/31,10,例：假设没有发生减值准备转销的业务,年份末 存货账面金额 可变现净值 当年应补提准备金额 100 108 0 200 190 10 180 163 7 230 235-17 150 160 0 190 175 15 235 227-7 189 195-8 260 256 4,2023/5/31,11,五、计提存货跌价准备的会计处理,例：或教材例题1、某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，20X2年年末某材料的账面成本为100,000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80,000元，由此应计提的存货跌价准备为20,000元。,2023/5/31,12,五、计提存货跌价准备的会计处理,应作如下处理：借：资产减值损失 20,000 贷：存货跌价准备 20,000按教材例题讲,2023/5/31,13,五、计提存货跌价准备的会计处理,2、20X 3年12月31日，该材料的账面金额为100,000元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95,000元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复应计提的存货跌价准备为5,000（95,000100,000）,2023/5/31,14,九、计提存货跌价准备的会计处理,则当期应冲减已计提的存货跌价准备15,000元（5,00020,000）因此应转回的存货跌价准备为15,000元，即 借：存货跌价准备 15,000 贷：资产减值损失 15,000,2023/5/31,15,五、计提存货跌价准备的会计处理,3、20X4年6月30日，该材料的账面金额为 100,000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111,000元。此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11,000元（100,000111,000）（？）,2023/5/31,16,五、计提存货跌价准备的会计处理,但是对该材料已计提的存货跌价准备为5,000元因此，当期应转回的存货跌价准备为5,000元而不是11,000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。借：存货跌价准备 5,000 贷：资产减值损失 5,000,