《股份支付》课件.ppt

第十八章 股份支付,王慧琳,2023/5/31,CAS.11-股份支付,2,本章主要考点 1股份支付及相关概念 2权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理 3现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理,第一节 股份支付概述 一、股份支付的定义及特征 股份支付企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,权益工具，通常我们直观理解为股票。,不是权益工具呢？,2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。,1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。,3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。,二、股份支付的四个环节,可行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。,行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。,授予日是指股份支付协议获得批准（获得股东大会或类似机构的批准）的日期。,等待期是指从授予日至或可行权日的时段。,出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。,按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日至出售日之间设立禁售期,三、股份支付工具的主要类型（一）权益结算的股份支付,权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。,股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。,以权益结算的股份支付最常用的工具有两类,（二）现金结算的股份支付,现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。,以现金结算的股份支付最常用的工具有两类,模拟股票除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。,现金股票增值权除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。,【例题1单选题】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关正确答案B【例题2单选题】关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。A.是指企业为获取服务交付现金的交易B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易正确答案D,第二节 股份支付的确认和计量,一、股份支付的确认和计量原则(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则 1、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的 应当以授予职工权益工具的公允价值计量,按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。,（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积其他资本公积”。,（2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积股本溢价”。,（2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。,2换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则,（1）其他方服务的公允价值能够可靠计量的 应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关资产成本或费用，相应增加所有者权益。,例题1,【例题1单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积,【答案】B【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。,一、股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付的确认、计量原则,（1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日以应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“应付职工薪酬”。,（2）授予后立即可行权的换取职工服务的以现金结算的股份支付,在授予日以企业承担负债的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“应付职工薪酬”。结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。,对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日，因负债公允价值变动应计入的会计科目是（）。A.管理费用B.制造费用C.资本公积D.公允价值变动损益,例题2,D,可行权条件,服务期条件,业绩条件,非市场条件,市场条件,市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。,非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。,二、可行权条件的种类、处理和修改,【例如】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。,210年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？,【教材例18-1】,分析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：6 000 0001/390%=1 800 000(元)第二年末累计确认的服务费用为：6 000 0002/395%=3 800 000(元)第三年末累计应确认的服务费用为：6 000 00094%=5 640 000(元)由此，第二年应确认的费用为：3 800 000-1 800 000=2 000 000(元)第三年应确认的费用为：5 640 000-3 800 000=1 840 000(元)最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长l0%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。,【教材例18-1】,2、可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业应至少确认(不低于）按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务,除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。,有利修改 不利修改,3、取消或结算 如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。企业如果回购其职工已可行权的权益工具应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。P326,三、权益工具公允价值的确定（略）,股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。1、股份 对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。例如，如果股份支付协议规定了期权股票的禁售期，则会对可行权日后市场参与者愿意为该股票支付的价格产生影响，并进而影响该股票期权的公允价值。2、期权 对于授予职工的股票期权，因为常常无法获得其市场价格，企业应当根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值。常用的模型有布莱克-斯科尔斯模型、二项式模型和蒙特卡罗模型。在这些模型中，企业应当考虑股份在授予日的公允价值、无风险利率、预计股利、股价预计波动率、标的股份的现行价格、期权有效期等参数。,四、股份支付的会计处理 1授予日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。,授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。,2等待期内的每个资产负债表日（1）根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息预计可行权的权益工具的数量,在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。,（2）权益结算根据预计可行权的权益工具数量和授予日权益工具的公允价值确定计入成本或费用和资本公积（其他资本公积）的金额，不确认其后续公允价值变动。,当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计已确认金额,会计处理：借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积,（3）现金结算 根据预计可行权的权益工具数量和资产负债表日当日权益工具的公允价值计算确认成本费用和相应的应付职工薪酬。,当期应确认的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的金额 前期累计已确认金额,会计处理：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬股份支付,3可行权日之后（1）权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（2）现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，在相关负债（应付职工薪酬）结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。,会计处理如下：借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬股份支付,借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：股 本 资本公积股本溢价,4在行权日的会计处理（1）权益结算,实际行权的权益工具数量授予日权益工具公允价值,实际行权的权益工具数量行权价,实际行权的权益工具数量 面值,差 额,4在行权日的会计处理（2）现金结算 在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。,行权时的会计处理：借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款,A公司为一上市公司。207年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从207年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示。,【教材例18-2】,会计处理,207年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在207年1月1日的公允价值为24元。注：教材上应该是“每份期权在207年1月1日的公允价值为24元”而不是“202年”。207年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计208年将以同样速度增长，因此预计将于208年12月31日可行权。另外，企业预计208年12月31日又将有8名管理人员离开企业。208年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。209年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。,【教材例18-3】,分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，虽然没有实现净利润增长20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）。第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数（100-8-10-12）。第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。费用和资本公积计算过程如表18-2所示。,【教材例18-3】,会计处理,【教材例18-4】205年年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从205年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在209年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表18-3所示。,【教材例18-4】,由专业人员确定,计划规定,第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。1.费用和应付职工薪酬的计算过程如表18-4所示。,【教材例18-4】,其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）,当期（3）-前一期（3）+当期（4）=当期（5）,（2）编制甲公司自2005年至2009年各年的会计分录如下：（1）205年12月31日：借：管理费用 77 000 贷：应付职工薪酬股份支付 77 000（2）206年12月31日：借：管理费用 83 000 贷：应付职工薪酬股份支付 83 000（3）207年12月31日：借：管理费用 105 000 贷：应付职工薪酬股份支付 105 000借：应付职工薪酬股份支付 112 000 贷：银行存款 112 000（4）208年12月31日：(可行权之日后）借：公允价值变动损益 20 500 贷：应付职工薪酬股份支付 20 500借：应付职工薪酬股份支付 100 000 贷：银行存款 100 000（5）209年12月31日：借：公允价值变动损益 14 000 贷：应付职工薪酬股份支付 14 000借：应付职工薪酬股份支付 87 500 贷：银行存款 87 500,【教材例18-4】,以现金结算的股份支付会计处理图示如下：,授予日,等待期,可行权日,后,授予日不做会计处理,每期计入成本费用金额应付职工薪酬期末余额当期支付的职工薪酬应付职工薪酬期初余额,每期计入公允价值变动损益金额应付职工薪酬期末余额当期支付的职工薪酬应付职工薪酬期初余额,5、回购股票进行职工期权激励,借：库存股（回购股份的全部支出）贷：银行存款,（1）回购股份时,借：成本费用 贷：资本公积其他资本公积,（2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）,企业以回购股票形式奖励本企业职工的 属于权益结算的股份支付,（3）行权时,借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积其他资本公积（等待期内累计确认的金额）贷：库存股（回购的库存股成本）资本公积股本溢价（差额）,五、集团股份支付处理（2011年新增-4号解释）,母公司,1、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。,结算企业是接受服务企业的投资者,授予子公司职工母公司股权,授予子公司职工其他公司股权,权益结算,现金结算,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积（其他资本公积）或贷：应付职工薪酬,2、接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。在2010年7月14日解释公告第4号发布前股份支付交易未按上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。,总结,1.权益结算的股份支付的确认、计量及会计处理 2现金结算的股份支付的确认、计量及会计处理,作业,单选题：多选题：5.6综合题：1（习题11）、2（综合题）、3、4,