《管理会计实务》第4章本量利分析.ppt

第四章 本量利分析,第一节 本量利分析概述第二节 保本点分析第三节 保利点分析第四节 敏感性分析,【知识目标】了解本量利分析的概念、基本假设。了解保本点、保利点分析的概念和意义。熟悉本量利分析的基本计算模型、相关指标以及几种主要的本量利分析图的特点。掌握单一品种、多品种的本量利分析及敏感性分析。重点掌握保本点、保利点、保净利点有关公式及其应用。重点掌握相关因素的变动对保本点和保利点的影响。【技能目标】能够熟练掌握保本点的计算和保利点的计算。能够熟练运用本量利分析方法解决问题。,第一节 本量利分析概述,本量利分析是在成本性态分析的基础上，研究成本、业务量和利润三者之间相互依存关系的一种分析方法，也称CVP分析（cost-volume-profit analysis）。,1、成本性态分析假设,概念,基本假设,2、相关范围假设,3、模型线性化假设,5、品种结构不变假设,4、产销平衡假设,1、贡献毛益,相关概念,贡献毛益销售收入变动成本,贡献毛益，亦称为创利额、贡献边际、边际贡献。它通常有两种表达方式：单位贡献毛益和贡献毛益总额。,单位贡献毛益单位售价单位变动成本,贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额,假设某公司生产甲产品，全年共生产1000件，经成本核算，该产品的单位变动成本70元，年固定成本为150000元，单位售价370元，产品预计全部售出。要求计算贡献毛益。,例,2、贡献毛益率,贡献毛益率是指贡献毛益与相应销售收入的比值，即,或,假设某公司生产甲产品，全年共生产1000件，经成本核算，该产品的单位变动成本70元，年固定成本为150000元，单位售价370元，产品预计全部售出。要求计算贡献毛益率。,例,3、变动成本率,变动成本率是指变动成本与相应销售收入的比值,或,假设某公司生产甲产品，全年共生产1000件，经成本核算，该产品的单位变动成本70元，年固定成本为150000元，单位售价370元，产品预计全部售出。要求计算变动成本率。,例,基本模型,1、以实物量为基础的本量利分析模型,利润销售收入变动成本固定成本（单价单位变动成本）销售量固定成本 单位贡献毛益销售量固定成本,2、以价值量为基础的本量利分析模型,利润销售收入变动成本固定成本 贡献毛益固定成本 贡献毛益率销售收入固定成本（1变动成本率）销售收入固定成本,为了计算方便，我们设,以实物量为基础的本量利分析模型,以价值量为基础的本量利分析模型,则,第二节 保本点分析,保本点分析又称盈亏平衡点分析、盈亏临界点分析、损益两平点分析、两平点分析，是研究当企业恰好处于保本状态时成本、业务量和利润三者之间关系的一种定量分析方法。,保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称，又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、两平点。,单一品种保本点分析,保本点分析的主要内容,多品种保本点分析,相关因素的变动对保本点的影响,单一品种保本点分析,（一）基本公式法,设保本点销售量为,保本点销售额为,根据保本点的含义可知,保本点的销售量,保本点的销售额,基本公式法 贡献毛益法 图解法,（二）贡献毛益法,贡献毛益总额固定成本总额,保本点销售量,保本点的销售额,或,（三）图解法,传统绘制法,（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本 和销售收入。,（2）绘制固定成本线,（3）绘制总成本线,（4）绘制销售收入线,总成本线与销售收入线的交点就是保本点。,传统绘制法贡献毛益绘制法利量式绘制法,2贡献毛益绘制法,（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本 和销售收入。,（2）绘制变动成本线。,（3）绘制总成本线。,（4）绘制销售收入线,总成本线与销售收入线的交点就是保本点。,3利量式绘制法,（1）在直角坐标系中，以横轴 表示销售数量，以纵轴 表示利润。,（2）在纵轴上过（0，）点画一条直线。,利润线与横轴的交点就是保本点的销售量。,（3）过点（0,）作一条斜率为 的直线。该直线即为利润线。,多品种保本点分析,（一）综合贡献毛益率法,综合贡献毛益率法是根据各种产品相关资料计算出企业综合的贡献毛益率（或平均贡献毛益率），然后去除企业总的固定成本，得到企业保本点的销售额，再根据各种产品的销售比重将企业保本点的销售额分解为各产品保本点的销售额及销售量的方法。,各种产品保本点销售额为：,各种产品保本点销售量为：,综合贡献毛益率法联合单位法分算法历史数据法,1.总额平均法,总额平均法就是将各种产品的贡献毛益之和除以各种产品的销售额之和，求得企业综合的贡献毛益率的方法。,2、加权平均法,加权平均法就是用加权算术平均法求企业综合的贡献毛益率的方法。,（二）联合单位法,（1）选择一种产品为标准产品，确定各种产品销售量一标准产品的销售比；（2）以各种产品的销售比为权数，计算联合单位的贡献毛益；（3）计算联合单位保本点的销售量和销售额；（4）计算各种产品的保本点的销售量和销售额。,（三）分算法,有的企业同时生产多种产品，但各种产品的生产基本上是独立的，车间范围内的费用也很容易区分，这时，只要将企业共同的固定成本按适当的标准分配到各产品上，就可分别按单一产品计算保本点的方法进行计算。,（四）历史数据法,历史数据法就是根据若干期的历史数据进行平均计算，作为企业的保本销售额。,相关因素的变动对保本点的影响,（一）固定成本变动对保本点的影响,（二）单位变动成本变动对保本点的影响,（三）单价变动对保本点的影响,（四）产品品种结构变动对保本点的影响在假定其他条件不变的情况下，保本点变动的幅度取决于各种产品总的贡献毛益率的大小。所以，贡献毛益较高的产品销售比重增加时，综合贡献毛益率提高，从而使保本点的销售量及销售额降低。,单一品种保利点分析,第三节 保利点分析,多品种保利点分析,相关因素的变动对保利点的影响,本量利分析中的相关指标,保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。,单一品种保利点分析,（一）实现税前目标利润的销售量和销售额,设,税前目标利润,实现税前目标利润的销售量,实现税前目标利润的销售额,则有,所以,（二）实现税后目标利润的销售量和销售额,设,税后目标利润,实现税后目标利润的销售量,实现税后目标利润的销售额,则有,税率,所以,多品种保利点分析,多品种的保利点分析，必须先求保利点的销售额，再根据产品的不同比重推算出各种产品保利点的销售量。,各种产品保利点销售额为：,各种产品保利点销售量为：,实现税前目标利润的销售额,各种产品保利点销售额为：,各种产品保利点销售量为：,实现税后目标利润的销售额,相关因素的变动对保利点的影响,保利点的模型是保本点模型的拓展与延伸，导致保本点变化的各因素都可能对保利点产生影响。此外，在进行实现税后目标利润的分析时，所得税的变动也会对保利点影响。,（一）固定成本变动的影响 从实现目标利润的模型 可以看出，如若其它条件既定，固定成本与目标利润之间是此消彼长的关系。固定成本降低，则目标利润增大，或者会使实现目标利润的销售量降低。,（二）单位变动成本变动的影响,从实现目标利润的模型 可以看出，其它条件既定时，单位变动成本与目标利润之间是反向变动关系。单位变动成本降低，目标利润增大，或者会使实现目标利润的销售量降低。,目标利润与单位变动成本之间的数量变动关系为,（三）单位售价变动的影响,从实现目标利润的模型 可以看出，其它条件既定时，单位售价与目标利润之间是正向变动关系。单位售价降低，目标利润减少，或者会使实现目标利润的销售量增加。,目标利润与单位售价之间的数量变动关系为,（四）多种因素同时变动的影响,1、提高单价，同时增加固定成本（广告费）,2、降低售价，同时增加销售量,在现实经济生活中企业往往采取综合措施以实现目标利润，这需要反复进行权衡和预算。,本量利分析中的相关指标,（一）保本作业率,保本作业率又叫“危险率”，是指保本点销售量（额）占正常（或预计）销售量（额）的百分比。,保本作业率安全边际安全边际率销售利润率,（二）安全边际,安全边际是指预计（或实际）销售量（额）与保本点销售量（额）的差额。,安全边际可根据销售量计算，叫安全边际销售量，简称安全边际量;也可根据销售额计算，叫安全边际销售额，简称安全边际额。,安全边 际 量,预计（或实际）销 售 量,保 本 销 售 量,安全边 际 额,预计（或实际）销 售 额,保 本 销 售 额,只有安全边际才能为企业提供利润，保本点的销售量（额）只能为企业收回固定成本。,企业利润与安全边际之间的关系,利润安全边际销售量单位贡献毛益,安全边际销售额贡献毛益率,保本点上的贡献毛益等于固定成本，即,（三）安全边际率,安全边际率是指安全边际量（额）与预计（或实际）销售量（额）的比率。,安全边际率+保本作业率1,西方企业经常使用的经营安全程度标准,（四）销售利润率,销售利润率是指销售利润与预计（或实际）销售额的比率。,即：销售利润率安全边际率贡献毛益率,第四节 敏感性分析,1、有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损,2、有关因素变化对利润变化的敏感程度,从保本点分析和保利点分析看，销售量、单价、单位变动成本、固定成本等因素的变动，都会对保本点和目标利润产生影响。但由于各因素在计算保本点和目标利润的过程中作用不同，影响程度当然也就不一样，或者说保本点和目标利润对不同因素变动所作出的反应在敏感性上存在着差异。,一、有关因素临界值的确定,销售量的最小允许值,单价的最小允许值,单位变动成本的最大允许值,固定成本的最大允许值,根据,得,二、有关因素变动对利润变化的敏感程度,反映利润敏感程度的指标称敏感系数。,敏感系数越大，说明利润对该因素的变动越敏感。,各因素敏感系数也可通过简捷公式求得,其他因素的敏感系数的推导过程与此雷同。,本量利分析是在成本性态分析的基础上，研究成本、业务量和利润三者之间相互依存关系的一种分析方法。具体来讲，就是通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间关系的规律，从而便于有效制定经营决策和进行目标控制。本量利分析的基本原理和分析方法在企业的预测、决策、计划、控制等诸多方面具有广泛的用途，也是管理会计的一项基本内容。,本量利分析以下列假设为前提：成本性态分析假设、相关范围假设、模型线性化假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。本量利分析的基本计算模型：利润=销售收入变动成本固定成本=（单价单位变动成本）销售量 固定成本=单位贡献毛益销售量固定成本或 利润=销售收入变动成本固定成本=贡献毛益固定成本=贡献毛益率销售收入固定成本=（1变动成本率）销售收入固定成本,保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称，又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、两平点。保本点分析又称盈亏平衡点分析、盈亏临界点分析、损益两平点分析、两平点分析，是研究当企业恰好处于保本状态时成本、业务量和利润三者之间关系的一种定量分析方法。,单一品种保本点分析方法有基本公式法、贡献毛益法和图解法；多品种保本点分析方法有综合贡献毛益率法、联合单位法、分算法和历史数据法。固定成本、单位变动成本、销售价格、产品品种构成等因素在企业经营过程中是经常变动的，并由此引起保本点的升降变动。固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使保本点的取值趋小；固定成本与变动成本的上升、销售价格的下降则会使保本点的取值变大；产品品种结构变化的影响较为复杂，与各种产品的获利能力有关。,保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。保利点分析实质上是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素而存在的定量关系的过程。导致保本点变化的各因素都可能对保利点产生影响，此外，在进行实现税后目标利润的分析时，所得税的变动也会对保利点产生影响。,本量利分析中的相关指标如下。（1）保本作业率。保本作业率又叫危险率，是指保本点销售量（额）占正常（或预计）销售量（额）的百分比。（2）安全边际。安全边际是指预计（或实际）销售量（额）与保本点销售量（额）的差额。安全边际可根据销售量计算，叫做安全边际销售量，简称安全边际量；也可根据销售额计算，叫做安全边际销售额，简称安全边际额。,（3）安全边际率。安全边际率是指安全边际量（额）与预计（或实际）销售量（额）的比率。（4）销售利润率。销售利润率是指销售利润与预计（或实际）销售额的比率。,敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，本量利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题，一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损，二是有关因素变化对利润变化的敏感程度。,本章小结,本量利分析是在成本性态分析的基础上，研究成本、业务量和利润三者之间相互依存关系的一种分析方法。具体来讲，就是通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间关系的规律，从而便于有效制定经营决策和进行目标控制。本量利分析的基本原理和分析方法在企业的预测、决策、计划、控制等诸多方面具有广泛的用途，也是管理会计的一项基本内容。,本量利分析以下列假设为前提：成本性态分析假设、相关范围假设、模型线性化假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。本量利分析的基本计算模型：利润=销售收入变动成本固定成本=（单价单位变动成本）销售量固定成本=单位贡献毛益销售量固定成本或 利润=销售收入变动成本固定成本=贡献毛益固定成本=贡献毛益率销售收入固定成本=（1变动成本率）销售收入固定成本,保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称，又称盈亏平衡点、盈亏临界点、损益两平点、两平点。保本点分析又称盈亏平衡点分析、盈亏临界点分析、损益两平点分析、两平点分析，是研究当企业恰好处于保本状态时成本、业务量和利润三者之间关系的一种定量分析方法。,单一品种保本点分析方法有基本公式法、贡献毛益法和图解法；多品种保本点分析方法有综合贡献毛益率法、联合单位法、分算法和历史数据法。固定成本、单位变动成本、销售价格、产品品种构成等因素在企业经营过程中是经常变动的，并由此引起保本点的升降变动。固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使保本点的取值趋小；固定成本与变动成本的上升、销售价格的下降则会使保本点的取值变大；产品品种结构变化的影响较为复杂，与各种产品的获利能力有关。,保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。保利点分析实质上是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素而存在的定量关系的过程。导致保本点变化的各因素都可能对保利点产生影响，此外，在进行实现税后目标利润的分析时，所得税的变动也会对保利点产生影响。,本量利分析中的相关指标如下。（1）保本作业率。保本作业率又叫危险率，是指保本点销售量（额）占正常（或预计）销售量（额）的百分比。（2）安全边际。安全边际是指预计（或实际）销售量（额）与保本点销售量（额）的差额。安全边际可根据销售量计算，叫做安全边际销售量，简称安全边际量；也可根据销售额计算，叫做安全边际销售额，简称安全边际额。,（3）安全边际率。安全边际率是指安全边际量（额）与预计（或实际）销售量（额）的比率。（4）销售利润率。销售利润率是指销售利润与预计（或实际）销售额的比率。,敏感性分析是一种应用广泛的分析方法，本量利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题，一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损，二是有关因素变化对利润变化的敏感程度。,