《税收理论》课件.ppt

第六章 税收理论,第一节 税收的概念与特征 一、概念 二、特征 第二节 税收分类 一、按税收征收的实体分类 二、按税负能否转嫁分类 三、按税收的计税标准分类 四、按照课税对象的性质分类 五、按税种归属与管理权限划分,第六章 税收理论,第三节 税收原则 一、财政原则 二、公平原则 三、效率原则第四节 税收制度的构成要素第五节 税制结构,第一节 税收的概念及特征,一、概念 是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊分配关系。,二、税收的特征,1、强制性：是指税收是国家凭借政治权利，以国家法令的形式强制课征的，应纳者必须履行交纳义务，否则要受到法律的制裁。税收的强制性，使税收具有法律上不能违反的严肃性，成为财政收入的最可靠的形式。,二、税收的特征,2、无偿性：是指国家征税时无条件地取得收入，不需要对纳税人付出任何代价。税收地无偿性是以强制性为条件的。,二、税收的特征,3、固定性：是指在征税之前，就以法律的形式预先规定了征税对象和征收数额或比例。税收的固定性既有利于保证财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。,二、税收的特征,以上是税收的三个基本特征。它并不因社会制度的不同而不同，而是反映了一切税收的共性。一种财政收入形式是否是税收决定于它是否同时具备这三个基本特征。同时具备这三个特征的，就是税收；否则，就不是。,二、税收的特征,税收的强制性决定了税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性。税收三性是统一的，缺一不可。,第二节 税收分类,税收分类是对税种的归类，它是根据税制构成要素和基本特征，将性质或特征相同或相近的税种归为一类，以区别其他税种。由于税收制度的不断完善，大多数国家实行由许多税种组成的复合税制结构。因此，对多种税按一定的标准分类，有利于分析税制结构，研究各类税的特点性质、作用及相互之间的内在联系，具有重要的意义。,第二节 税收分类,一、按照课税对象的性质分类,这是划分税种的基本方法。将税收分为四大类：1、流转额课税：以商品流转额和非商品流转额（交易额）为课税对象征收的一类税。如我国现行的增值说、消费税和营业税就属于这类税。,一、按照课税对象的性质分类,2、所得额课税：以纳税人的所得额或收益额为课税对象征收的一类税。如我国现行的的企业所得税和个人所得税。在西方国际，社会保障税、资本利得税也划入此类。,一、按照课税对象的性质分类,3、对财产课税：对纳税人拥有或支配的动产或不动产课征的税收，其主要特点是以土地、房屋、交通工具等的价值作为税基。我国目前对房屋等不动产（土地和建筑物）征税，如房产税，许多国家还对财产的继承或赠与征税。,一、按照课税对象的性质分类,4、行为税：以纳税人的特定行为为课税对象征收的一类税。这类税的税种数量较多，征收办法各异，政府征税的目的或是为了筹集财政资金，或是为体现特定的政策目标。如印花税等。,二、按税收征收的实体分类,税收可分为实物税和货币税实物税：是指国家以实物形式征收的税，主要盛行于商品经济不发达的时代。例如我国的农业税长期以来就实行过实物税。货币税：是国家以货币形式征收的税。是商品经济发展到一定阶段的产物。我国现行税种中基本都是货币税。,三、按税负能否转嫁分类,税收分为直接税和间接税，这是西方国家普遍实行的税收分类方法。直接税：一般是指纳税人直接为负税人，税负不能转嫁的税种。如各种所得税和财产税都属于直接税间接税：指的是纳税人并非实际的负税人，纳税人可通过提高商品价格等手段，将税款转嫁给他人负担的税种。如增值税、消费税、营业税等都属于间接税。,四、按税收的计税标准,从价税：它是课税对象以价值形式为标准，按照一定的百分比税率计征的一种税。如我国现行的增值税、营业税等税种。从量税：一般是以征税对象的重量、体积、容积、数量为标准，规定税额而征收的一种税。如我国现行税制中的车船税等。,五、按税种归属与管理权限划分,税种可分为中央税、地方税和中央、地方共享税。中央税：（国税）是指由中央政府使用，并归其征收管理得税种。一般划归中央政府的税种是税源比较集中、收入稳定，易于管理，并能体现国家宏观管理经济意图得税种，如消费税、中央企业所得税、关税等,五、按税种归属与管理权限划分,地方税（地税）：是指由地方政府使用，并归其征收管理得税种。它属于地方财政得固定收入。地方税源一般较分散，是直接涉及地方经济利益的税种，如营业税等。,五、按税种归属与管理权限划分,中央与地方共享：是指中央与地方按照一定方式共同分配享有的税收。在分税制条件下，共享税有利于调剂中央与地方政府收支余缺，处理好各级政府间的分配关系，如增值税、资源税等。,第三节 税收原则,税收原则是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本准则。税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。,一、财政原则,1、含义：一国税收制度的建立和变化，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。,一、财政原则,2、要求：1）通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。为此，要求选择确定合理的税制结构模式，尤其是选择确定税制结构中的主体税种。因为主体税种的收入占整个税收收入的比重最大。,一、财政原则,2)税收收入要有弹性：税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率之间的比率，反映税收对经济变化的灵敏程度。可以用公式表示为：T/TEr=-Y/Y其中Er-税收弹性 T税收收入 T税收收入增量Y-国民收入 Y国民收入增量,一、财政原则,当Er=0时，表明税收对经济增长没有反映；当Er=1时，表明税收与经济时同步增长的；当Er1时，表明税收的增长快于经济的增长速度；当Er1时，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度。税收设计应当使税收具有良好的弹性。一般来说，应使Er1，以使国家财政收入能与日益增长的国民收入同步增长。,二、公平原则,1、含义：指通过公平税负，创造一个公平的外部竞争环境，以促进公平竞争。（经济公平）防止两极分化，实现社会安定。（社会公平）税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面。要求：,二、公平原则,2、要求：普遍征税：通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，即所有有纳税能力的人都毫无例外地纳税。,二、公平原则,平等征税：通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。纳税能力相同的人同等纳税，纳税能力不同的人不同等纳税。即所得多者多征税，所得少者少纳税，无所得不纳税。,三、效率原则,税收的效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应等方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。主要包括两个内容。一方面是税收的征管费用最少，另一方面是征税产生的额外负担最小，即行政效率和经济效率两个方面。,三、效率原则,1、行政效率：即征管费用,包括税务部门在征税过程中所发生得各种费用，（税务成本）纳税人依法办理纳税事物所发生得费用（纳税费用)。效率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而增加税收的实际收入数量。,三、效率原则,提高税收的行政效率，一方面应采用先进的征收手段，节约征管方面的人力和物力；另一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌握，减少纳税费用。,三、效率原则,2、经济效率：指通过征税促进经济效率的提高,实现资源的优化配置。税收作为一种重要的的再分配工具，可以促进资源配置格局合理化，刺激经济发展，这样的税收是有效率的；反之，也可能扭曲资源配置格局，阻碍经济发展，则税收是无效率的。,三、效率原则,经济效率要求国家征税应尽量避免对资源配置和市场机制造成的不良影响。因为征税会给纳税人造成诸多负担。效率原则要求将纳税人的负担缩小到最低限度，使税收活动减少对经济运行的干扰，从而提高经济效率。,第四节 税收制度的构成要素,含义：构成各个独立税种的基本因素。是每个税种的的主体结构。在世界各国，虽然税收制度千差万别，但规定税制内容的基本要素是大致相同的。,第四节 税收制度的构成要素,第四节 税收制度的构成要素,一、纳税人：是税法规定的负有纳税义务的单位和个人，它是交纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。与纳税人有联系的两个概念：负税人：是指最终承担税款的单位和个人。它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。,第四节 税收制度的构成要素,扣缴义务人：是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位。同时税务机关案规定付给扣缴义务人代扣手续费。,第四节 税收制度的构成要素,二、课税对象：又称课税客体，是指税法规定的征税的标的物，它表明国家对什么东西征税，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代社会，国家的征税对象主要包括所得、商品和财产和行为税四大类。,第四节 税收制度的构成要素,与征税对象相关的两个概念：税目：即征税对象得具体化，它是在税法中对征税对象分类规定得具体征税得品种和项目。税目规定了一种税得征税范围，反映了征税得广度。税源：是税收的经济来源或最终出处，从理论上讲，税源归根到底是国民收入。有的税种的课税对象与税源是一致的，如所得税；有的不一致，如财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的收入。,第四节 税收制度的构成要素,三、税率：含义：是税额占课税对象数额的比重，即税额/课税对象数额。它是计算税额的尺度，反映征税的深度。税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担水平，是税制的核心。一个国家一定时期的税收政策主要体现在税率方面。,第四节 税收制度的构成要素,种类：1、比例税率：是对同一课税对象，不论其数额大小，只规定一个统一比例的税率，税率的高低不因征税对象数量的多少而变化。比例税率有利于鼓励规模经营和平等竞争。一般对流转额征税采用比例税率。,第四节 税收制度的构成要素,2、累进税率：是按课税对象数额的大小，划分为若干等级，每一等级由低到高分别规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小，税率越低。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。累进税率一般适用于对所得额征税。,第四节 税收制度的构成要素,全额累进税率：把课税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。超额累进税率：课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。,第四节 税收制度的构成要素,案例 累进税率表 级数 所得额 税率 1 所得额50000元 25%,第四节 税收制度的构成要素,如某公司全年的所得额为25000元,分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额.(1)按全额累进税率计算=25000*20%=5000元(2)按超全额累进税率计算=4000*5%+(10000-4000)*10%+(20000-10000)*15%+(25000-20000)*20%=200+600+1500+1000=3300(元),第四节 税收制度的构成要素,与比例税率相比较，累进税率的缺点是在计算和征收上比较复杂，优点是能够体现公平税负的原则，适合调节纳税人的收入水平。目前世界各国使用的累进税率主要是超额累进税率。,第四节 税收制度的构成要素,3、定额税率：是按课税对象直接规定一个固定税额，而不采用百分比的形式。定额税率与价格没有直接关系，一般适用于从量税的征收。如元/吨，元/辆。,第四节 税收制度的构成要素,四、减税和免税：是国家对某些特殊纳税人的鼓励和照顾措施。它把税收的严肃性和必要的灵活性结合起来。起征点：是税法规定的课税对象开始征税的最低界限。目的是照顾低收入者。免征额：是税法规定的征税对象全部数额中免于征税的数额。是对所有纳税人的照顾。,第四节 税收制度的构成要素,五、违章处理：是对纳税人违反税法规定行为的处罚措施。体现了税收制度的强制性和严肃性，是税法的以贯彻和执行的保证。关于税收立法.doc,第四节 税收制度的构成要素,违章行为按情节轻重分为1、欠税：是指纳税人未按规定的纳税期限交纳税款的行为。2、偷税：是纳税人采用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的行为，如伪造、涂改、销毁帐册、票证或计帐凭证啊、少报或隐瞒应税项目等。,第四节 税收制度的构成要素,3、抗税：是指纳税人拒不按照税法履行纳税义务的行为。税务机关根据纳税人违章行为轻重，可分别采取批评教育、征收滞纳金、罚款直至追究刑事责任。,第五节 税制结构,国家为了组织财政收入，或为了促进经济发展和实现社会公平，可以设置不同的税制结构。一、概念:国家为了实现特定的经济财政目标而由若干个性质和特点不同的税种组成的具有一定功能的税收体系。,第五节 税制结构,二、类型：单一税制结构：只有一个税种的税制体系。实际中几乎没有实行过。因为这种税制结构税源小，易枯竭，难以保证国家的财政收入，而且征税不普遍，易导致不公平。,第五节 税制结构,复合税制结构：由多个税种组成的且有主有次、相辅相成的税制体系。在复合税制中各个税种的地位和作用是不一样的。其中主体税在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济活动中起主导作用。辅助税是处于次要、辅助地位的税种。这种税制结构可以更好地发挥税收组织收入、调节经济，均衡社会财富的作用。目前各国普遍实行的是复合税制。,第五节 税制结构,三、复税制结构的类型1、以直接税为主的税制结构：这种税制结构主要以纳税人的所得和财产为课税对象，并实行累进税率的制度。,第五节 税制结构,19后半叶，由于资本主义经济的高度发展，社会财富的不断增长，带来了所得额稳定上升的丰富税源，所以，大多数资本主义国家开始转向以所得税为主体税种，以消费税、财产税、行为税为辅助税种的税收制度。因为所得税税源充裕、富有弹性、税负合理、对经济没有直接障碍等，从而较好地满足了国家财政收入的需要，起到了调节经济和收入差距、促进公平的作用。,第五节 税制结构,20世纪中期以后，除了法国以外，发达的资本主义国家的财政收入中，直接税的收入已超过了间接税。例如，美国的公司所得税和个人所得税约占税收总收入的80%。,第五节 税制结构,2、以间接税为主的税制结构：这种税制结构主要以纳税人的交易总额为课税对象，并实行比例税率的制度。,第五节 税制结构,在发展中国家，因受生产力和经济发展水平、经营管理水平和税收征管落后等主客观因素的影响，普遍以间接税为主。,