个人收入的所得税筹划.ppt

2023/5/31,1,个人收入的所得税筹划,2023/5/31,2,一、薪酬所得税筹划的基本问题,职工薪酬的组成薪酬对所得税的影响薪酬所得税筹划的基本思路薪酬所得税筹划的创新思维薪酬所得税筹划的方法和原则民间节税方法的风险性与可行性,2023/5/31,3,（一）职工薪酬的组成什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？职工薪酬准则所称的“职工”与劳动法中的“劳动者”是否是一致的？职工福利费包括什么？福利人员工资是否能作为扣除“三费”的基数？企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？（二）薪酬对所得税的影响讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响？,2023/5/31,4,（三）薪酬所得税筹划的基本思路,企业可适度加薪且使薪酬构成多样化适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可以在自己承受能力许可的范围内适度加薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。,2023/5/31,5,薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。,2023/5/31,6,（四）薪酬所得税筹划的创新思维,从创新薪酬所得税筹划的角度出发，企业需要个人为其服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，企业完全可以从劳动力市场中购买服务。企业用工获得服务的三种方式：劳动合同（包括临时用工劳动合同）；劳务合同或者服务协议；经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）,2023/5/31,7,个人与其所提供服务的企业之间的关系,一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。劳动关系工资薪金所得 劳务关系劳务报酬所得 合作关系个体工商户的生产、经营所得,2023/5/31,8,（五）薪酬所得税筹划的方法和原则,薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则,2023/5/31,9,薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则,为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业的长足发展。薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的利益。,2023/5/31,10,2.职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则,使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的计税优惠。（以股票期权为例）,2023/5/31,11,3.职工收入费用化和福利化 把握合理性降低税收负担的原则,职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将直接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但必须注意减税的合理性。减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。,2023/5/31,12,4.收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则,企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的所得税筹划不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬所得税筹划必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。,2023/5/31,13,二、薪酬主要组成部分的所得税筹划,（一）工资的所得税筹划（二）奖金的所得税筹划（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税筹划（四）社会保险和补充保险的的所得税筹划（五）股权激励的所得税筹划,2023/5/31,14,（一）工资的所得税筹划,工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定工资的所得税筹划 按月均衡发放工资 工资收入福利化或转为企业经营费用 外籍人员的节税策略 工资与劳务报酬相互转化的节税策略,2023/5/31,15,1.工资的计税规定,目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人所得税法、2008年2月18日经国务院修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例、国务院财政税务主管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相应的税务处理。十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年6月30日表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据决定，个税免征额将从现行的2000元提高到3500元。修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。,2023/5/31,16,个人所得税法实施条例第八条 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,2023/5/31,17,个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。,2023/5/31,18,第二十七条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。第二十九条 税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。,2023/5/31,19,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额3500元或者4800元）适用税率 速算扣除数下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。【国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）；国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发1996199号）】,2023/5/31,20,工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表,2023/5/31,21,2023/5/31,22,雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准 速算扣除数)(1税率)注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率例1：2011年9月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资50000元，则企业应为约翰先生承担的个税是：应纳税所得额（5000048005505）/(135%)61069.23 应纳税额 61069.23 355505 15869.23（元）,2023/5/31,23,雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算（1）雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准例2：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同时约定，月薪8000元，公司每月为其承担300元的个人所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为：应纳税所得额800030035004800应纳税额480020%555405（元）即张先生自己应该承担的个人所得税为105元,2023/5/31,24,（2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额(未含雇主负担税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例)(1税率负担比例)应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数例3：2011年9月，某企业为其高管负担50000元工薪所得60部分的应纳税额，则：应纳税所得额（500004800550560）(135%60)53034.18；应纳税额 53034.18 30275513155.25（元）即企业为该高管承担的个人所得税为13155.25 60%7893.15元,2023/5/31,25,2.工资的所得税筹划,（1）按月均衡发放工资因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。9月1日以后，工资纳税时法定免征额为3500元，所以，如果职工年工资性收入在42000（350012）元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？,2023/5/31,26,个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税，税负均衡合理。,2023/5/31,27,（2）工资收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。,2023/5/31,28,所得税筹划方法：将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种福利待遇。讨论：凭票报销的注意事项,2023/5/31,29,在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。提高职工福利待遇的措施主要有：为职工创造居住条件 为职工提供交通服务 为职工提供免费的餐饮服务 为职工提供工作所需的设备和用品 为职工提供免费或低收费的医疗服务 为职工提供培训机会 为职工创造旅游机会 您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？,2023/5/31,30,个人所得税的免税项目,提问：个人的哪些所得享受免税待遇？个人所得税法及其实施条例规定的免税项目 关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）、财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）规定的免税项目 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字1994020号）规定的免税项目,2023/5/31,31,个人所得税法规定的免税项目个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；,2023/5/31,32,六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。,2023/5/31,33,免税的补贴、津贴有什么？按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。提问：其他免税的补贴、津贴有什么？,2023/5/31,34,国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）要求对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。,2023/5/31,35,财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税199582号）：国税发199489号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。（如发现金、发饭票等）,2023/5/31,36,免税的福利费指什么？按照个人所得税法第四条的规定，福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税。实施条例第十四条税法第四条所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。注意：人人有份的补贴、补助需要缴纳个人所得税。,2023/5/31,37,国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）：一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费。,2023/5/31,38,二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。生活补助费的税务检查要点：重点检查福利费或者工会经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补助。注意，由于某些特定事件或原因（例如生病等）向个别人支付生活困难补助不用纳税。,2023/5/31,39,生育津贴、生育医疗费等免税关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）：根据中华人民共和国个人所得税法有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。领取原提存的三险一金免税财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）：三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。,2023/5/31,40,财税字199420号规定的免税项目二、下列所得暂免征收个人所得税(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五)个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。(六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。,2023/5/31,41,(七)对按国发1983141号国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国办发199140号国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,2023/5/31,42,(九)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税:1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；2.联合国组织直接派往我国工作的专家；3.为联合国援助项目来华工作的专家；4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；6.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。,2023/5/31,43,住房补贴是缴税还是免税？,财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金 养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（1994财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。,2023/5/31,44,国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知（国税函 2003330号）第二款第一项规定，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴，暂免予征收个人所得税。1、无住房职工的住房补贴；2、职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴。3、住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。,2023/5/31,45,国家税务总局关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告（国家税务总局公告2010年第26号）（2010-12-13）：国税函 2003330号为现行有效的税收规范性文件。国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告（国家税务总局公告2011年第2号）：国税函 2003330号第二款第一项“住房补贴”免征个人所得税条款废止。,2023/5/31,46,（3）外籍人员的税额计算和节税策略企业向外籍人员发放薪酬时改为向境外安排一些费用支出，如支付技术转让费、特许权使用费和劳务费等（营业税实施细则十九条：支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）,2023/5/31,47,居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换合理设计在华居住时间（例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日或183天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税）规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问充分利用免税补贴合理发放奖金,2023/5/31,48,（4）工资与劳务报酬相互转化的节税策略,某单位有个兼职人员，每月收入30000元，除了缴纳劳务报酬的个人所得税之外，是不是还要缴纳营业税及其附加税费？这笔支出是否通过“应付职工薪酬工资”核算？单位支付劳务报酬是否需要代扣代缴营业税？案例：刘祥2010年从其受雇单位每月取得工资性收入1800元，另外，刘祥每月还从甲公司较为稳定地取得兼职收入3000元。假设当地营业税的起征点为5000元，即在无需考虑营业税的前提下，刘祥应怎样安排其与两家单位的关系有利于节税？,2023/5/31,49,劳务报酬所得的计税规定个人所得税法实施条例第八条 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人所得税法第六条 劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。如果劳务报酬缴纳了营业税及其附加税费，怎么计算个人所得税？,2023/5/31,50,劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表,2023/5/31,51,实施条例第二十一条 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。国税发199489号：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。实施条例第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。讨论：劳务报酬的节税策略,2023/5/31,52,案例：在不考虑营业税及其附加税费的情况下，当月收入为多少时，劳务报酬的个税与工资薪金的个税相等？考虑营业税时情况会发生什么变化？当劳务报酬采取核定征税办法时情况又会发生什么变化？（核定征税办法包括按综合征收率或按应缴纳流转税的一定比例附征收个人所得税等方法）辅助案例：张利为振华公司提供服务，月收入为5000元。假设不考虑社保及营业税，张利与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下，个人所得税负担有何不同？如果张利月收入为50000元呢，结果如何？,2023/5/31,53,单位或个人代付税款时应纳税额的计算,关于单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款时，如何计算代付的应纳税款问题，依据的税收法规有：国家税务总局关于印发的通知（国税发1994089号）第十四条；国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知（国税发1996161号）；国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知（国税发2000192号）。,2023/5/31,54,如果单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税，应纳税款的计算公式如下：一、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额（不含税收入额800）（1税率）二、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（120）三、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 公式一、二中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式三中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。,2023/5/31,55,不含税劳务报酬收入适用税率表,2023/5/31,56,例如：某公司应支付给个人的的劳务报酬为48000元，个人所得税由公司代付，公司应代付的个人所得税为：代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120%）76%48421.05（元）；说明：换算系数是在不含税劳务报酬收入适用税率表中按照48000元的不含税劳务报酬收入查找的应代付个人所得税48421.0530%200012526.32（元）。说明：适用税率是在劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表中按照48421.05元的应纳税所得额在含税级距里查找的。,2023/5/31,57,（二）奖金的所得税筹划,奖金（包括奖金、年终加薪、劳动分红）的计税规定 年终奖的计税 季度奖、半年奖等的计税奖金的所得税筹划 低收入者的节税策略 高收入者的节税策略 发放季度奖和半年奖的节税策略 不含税奖金的涉税处理 年终奖负效应区间测算发放年终奖如何缴纳社保,2023/5/31,58,1.奖金的计税规定,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,2023/5/31,59,二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。案例：小黄12月份的月薪3000元，当月缴纳三险一金600元，领取绩效工资55000元，小黄年底的绩效工资缴纳个人所得税时适用的税率是多少？,2023/5/31,60,工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表,2023/5/31,61,（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,2023/5/31,62,三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,2023/5/31,63,六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996183号）计算纳税。国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996第183号）：对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题，现明确按以下方法处理：对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资，薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月日内申报纳税。,2023/5/31,64,2.低收入者的节税策略,对于低收入者，企业每月为其发放工资时，应尽量用足税法规定的费用扣除额，少发年终奖。有时企业为了绩效考核的需要，每月只给职工发放基本工资或底薪（有时低于免征额），到年底再发放年终奖或绩效工资。这样的企业应考虑职工的节税问题，企业可事先估计职工一年的全部收入，按月均摊发放，超过全年免征额的部分年底以年终奖或绩效工资的名义发放。,2023/5/31,65,3.中高收入者的节税策略,对于中高收入者，企业应在制定工资计划时，将其全年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配。中高收入者一年从企业获得的收入较多，如果企业单一地均以工资的形式发放，即使按月均衡发放，其适用税率也会较高。如果企业在设计薪酬结构时，估计其全年的总收入，大致一半放到工资里按月均衡发放、另一半放到年终奖里发放，其全年的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税，而且每部分收入都可以除以12个月，按照月工资或月奖金水平确定适用税率，这样分配一定能降低中高收入者的适用税率。,2023/5/31,66,所不同的是，工资每月计税时均能扣除速算扣除数，适用的是超额累进税率，税负轻；而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全额累进税率，税负重，所以，将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时，从少缴税的角度出发，应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率。,2023/5/31,67,4.发放季度奖、半年奖的节税策略,按照国税发20059号文的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目的奖金，如半年奖、季度奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。如果将季度奖、半年奖与发放当月的工资合并纳税，可能会导致适用税率的提高，增加个人的税收负担。但是，由于工资薪金适用的九级累进税率表中每一等级都包含一定区间的月应纳税所得额，有的区间的上限与下限的差额还很大，所以，月工资加上季度奖和半年奖后确定的月应纳税所得额只要还在原来的区间内，就不会提高适用税率，这样发放季度奖和半年奖仍可实现税负最小化。,2023/5/31,68,为了使职工全年的收入承担最低的税负，企业发放季度奖和半年奖的操作规则是：先将预计年收入在工资和年终奖之间进行恰当的分配，确定月工资的适用税率。然后，在分配的工资额内部进行月工资与季度奖、半年奖的分配，具体方法是适度少发月工资，将少发的月工资以季度奖、半年奖的形式发放，但要保证发放季度奖、半年奖当月的适用税率不会提高。,2023/5/31,69,5.不含税奖金的涉税处理,有时，企业给职工尤其是高管发放的是税后奖金，即职工的奖金收入为不含税的税后奖金，职工无需缴纳个人所得税，税款由企业承担。国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复（国税函2005715号）规定了不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法。雇主为雇员负担部分年终奖个税-28号公告,2023/5/31,70,6.年终奖负效应区间测算,发放年终奖要充分考虑税后收入。由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果年终奖除以12后的数值靠近不同级距税率的临界点，会出现奖金多但税后收入反而减少的情况，即多发年终奖产生负效应。例如：18000年终奖的税后收入18000180003%17460；18001年终奖的税后收入18001【1800110%105】180011695.116305.9；奖金多了1元，税后收入少了1154.1。,2023/5/31,71,不适合发放年终奖的区间,2023/5/31,72,7.发放年终奖如何缴纳社保,河北地方税务局关于个人所得税几个业务问题的通知（冀地税函200910号）：按国家统计局规定，工资总额包括全年一次性奖金，企业在支付职工全年一次性奖金时应当计提“三险一金”。因此在计算全年一次性奖金应缴个人所得税时，允许从应纳税所得额中扣除按国家规定提取的“三险一金”。,2023/5/31,73,（三）与任职或受雇有关的其他所得的所得税筹划,1.个人取得公务交通、通讯补贴收入国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,2023/5/31,74,国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：,2023/5/31,75,一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。,2023/5/31,76,2.实行内部退养办法人员取得收入,案例：某单位最近进行了机构改革，对50岁