《税法总论》课件.ppt

第一章税法概论,本章重难点分析,本章重点：税收法律关系、税法构成要素、税法的分类、税收法律级次、现行税法体系、税收管理体制。本章难点：税法按照不同方式进行的分类，税法体系中的各种税法规定的效力和级别，税法管理体制问题。,第一节税法概念,一、税收概述 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的特征（一）强制性（二）无偿性（三）固定性,第一个疑问是：在一个讲法治、讲民意的社会，财政奖励纳税大户必须合法，北辰区财政奖励纳税大户经过了年初的财政预算吗？是人大代表们表决通过的吗？第二个疑问是：难道纳税大户等于诚信纳税吗？。诚信纳税是公民的基本义务，也是必须具备的现代公民道德。公民不诚信纳税，相关法规规定了包括追究刑事责任在内的处罚；如果再用奖励加以引导，则效果更好。问题是，究竟该奖励诚信纳税行为，还是该按照纳税金额的多少来奖励？第三个疑问：资本的本性就是追求利益的最大化，企业愿不愿意落户、能不能做大做强，主要取决于一个地方的投资环境，即政府公共服务的效率、地方的法治环境等。财政奖励纳税大户，能证明良好的投资环境吗？财政奖励纳税大户与投资环境建设，究竟哪个是标哪个是本？第四个疑问：马斯洛心理学认为人的需要是有层次的，简单的物质奖励，对于渴望生存和安全需要的人确实很有用，但对于渴望尊重和超越的人来说，只不过是锦上添花，激励效应会递减。一辆奥迪或一辆广本，在他们眼中可能还抵不上一个“优秀企业家”的证书。那么，政府是不是也该学一点人本管理理论和精神动力理论呢？第五个疑问：法律面前人人平等，纳税大户无疑属于富人，非纳税大户属于相对概念上的穷人。财政本属于公共所有，财政奖励纳税大户，岂不是拿公共财产往富人口袋里塞？岂不是让富者更富穷者更穷？岂不是打击纳税小户的积极性吗？这样做等于人为破坏了公平。第六个疑问：企业的利润来源是消费者，其所纳税款最终也是来源于消费者。税收应取之于民，用之于民。我国现在面临国际出口下滑、国内经济增长方式转型、国家产业结构调整等宏观环境，政府的最佳政策究竟应该是加强社会保障、缩小贫富差距以刺激内需，还是奖励纳税大户、拉大贫富差距，进一步制造简单生产过剩呢？,二、税法的概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。,三、税法的功能（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控的手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保障,四、税法的地位及与其他税法的关系（一）税法的地位。税法属于国家法律体系中的一个重要的部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配的关系的基本法律规范。（二）税法与其他税法的关系。1、税法与宪法的关系 2、税法与民法的关系 3、税法与刑法的关系 4、税法与行政法的关系,第二节 税法基本理论 一、税法的原则（一）税法基本原则：税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则（二）税法的适用原则：法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法原则、实体从旧，程序从新原则、程序优于实体原则,二、税收法律关系,税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成 1、权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人（1）国家各级税务机关、海关和财政机关（2）纳税人权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等。我国采用属地属人的原则 属地地域管辖权 境内收入征 属人居民和公民管辖权 境、内外收入征,2、权利客体：税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，即征税对象。3、税收法律关系的内容：权利主体双方各自所享有的权利和承担的义务。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护 保护税收法律关系就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，保护纳税人的合法权益。（宪法、行政管理法、税法、刑法等）,三、税法的构成要素（一）总则：立法依据、立法目的、适用原则等（二）纳税人：即纳税主体，指直接缴纳税款的单位和个人。自然人-依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。法人-依法成立能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。条件：依法成立、有一定的财产并独立核算、有名称、组织场所或机构、享受民事权利和承担民事义务。,案例,1、负税人：实际承担税款的单位和个人2、代扣代缴人 税法规定直接从持有纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的单位和个人。3、代收代缴人税法规定借助经济往来关系代收税款并代为缴纳的单位和个人4、代征代缴人税法规定受税务机关委托面代征税款的单位和个人。5、纳税单位税法规定申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。,（三）征税对象。纳税客体，主要是税收法律中征纳双方权利义务所指向的物和行为。反映征税的广度 税源 每一种税的经济来源。所得税 征税对象与税源一致 所得额 房产税 征税对象是房产 税源是房产带来的收益 计税依据 征税对象在数量上的具体化，是计算应纳税款的依据和标准。包括从量、从价和复合计征（四）税目 征税对象的具体化,（五）税率。是对征税的征收比例或征收额度。反映征税的深度。税收的眼睛 税收制度的核心和灵魂 1、比例税率。优：计算简便公平。适用对商品征税 缺：调节收入功能弱。收入 税 率 税 后 收 入A 10000 10 50%9000 5000 B 1000 10 50%900 500,2、累进税率（1）全额累进 应税收入 税率100以下（含）10100-200（含）20200-300（含）30100*1010，200*2040201*3060.3 优点计算简便而且较公平；缺点级次临界点税负不合理(税额增加超过收入增加，鞭打快牛),（2）超额累进200 100*10+100*2030201 100*10+100*20+1*3030.3优点公平；缺点计算复杂超额累进税额全额累进税额速算扣除数,（3）超率累进：将征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率。如土地增值税 增值率 税率50%以下（含）3050%100%（含）40100%-200%（含）50200%以上 60%3、定额税率。特殊计量单位 重量、数量、面积、体积优：计算简便公平 缺：税负不合理,（六）纳税环节 一次课征 如资源税 多次课征 如增值税（七）纳税期限 按次 印花税，按期 日、月、季、年。如增值税（八）纳税地点 根据各个税种纳税对象的纳税环节和税款源泉控制而规定的具体纳税地点,（九）减免税 税额减免 减免额征税对象中免于征税的数额 起征点征税对象中开始征税的临界点 共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税区别：征税对象高于减免额，就差额征税，征税对象高于起征点，就全额征税（十）罚则。违法纳税行为的处罚措施（十一）附则。解释权和生效时间等与该法紧密相关的内容,第三节 税收立法与税法的实施一、税收立法（一）我国税收的立法原则1、从实际出发原则2、公平原则3、民主决策原则4、原则性与灵活性相结合的原则5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则（二）税收立法及税法调整（税收管理体制相关联）,（一）立法机关 1全国人大会和人大常委会税收法律。税收征管法、个人所得税法 和企业所得税法 2全国人大和人大常委会授权暂行条例。如增值税暂行条例等3国务院税收行政法规。如增值税暂行条例实施细则4地方人大税收地方性法规。目前只有海南、民族自治地区有此权力。5国务院税务主管部门税收部门规章。6地方政府税收地方规章。地方政府的最高级别,（二）税收立法、修订和废止程序1提议阶段 2审议阶段3通过和公布阶段,二、税法的实施 包括税收执法和守法两个方面。执法中遵守的原则：（一）层次高的法律优于层次低的法律。（二）同一层次的法律中，特别法优于普通法。（三）国际法优于国内法。（四）实体法从旧，程序法从新。,实体法从旧，程序法从新举例,2008年5月税务机关对A企业进行税务检查时发现，A企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，3月1日后是2000元。追缴税款时，对2007年4月至2008年2月按照1600元扣除，3月1日后按2000元扣除。2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。不论是2001年5月前设立的企业还是2001年5月以后设立的企业，不论是2001年5月以前开设的账号还是以后开设的账号都要向税务机关报告。,第四节 我国现行税法体系,一、税法体系概述 一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和（税收制度）。类型：简单型税制及复合型税制 税收制度的内容：一是不同要素构成税种。二是不同税种构成税收制度。三是规范税款征收程序的法律法规。,二、税法的分类（一）按税法的基本内容和效力 税收基本法税制的性质、税务管理机构、立法和管理权限、征收范围 税收普通法（二）按税法的职能作用 税收实体法 税收程序法 中华人民共和国税收征收管理法,（三）按税法征收对象 流转税法、所得税法、财产、行为税法 资源税税法 特定目的税法（四）按主权国家行使税收管辖权的不同 国内税法、国际税法、外国税法（五）按税收收入归属和征管管辖权 中央税 消费税、关税 地方税 城市建设维护税、城镇土地使用税 共享税 增值税,税收的分类,三、我国税收实体法体系,（一）税收实体法体系 1、五大类：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类。2、19个税种 税收法律法规 规章三个层次 3、征收机关 海关关税 财政机关个别税种，税务机关其他。,（二）税收征收管理程序法：税收征收管理法、海关法及进出口关税条例等。,其他各税中含海关代征进口税收（3）所占比重为13.67%,第五节 我国税收管理体制,一、税收管理体制的概念 税收管理体制是各级管理机构之间划分税权的制度或制度体系。二、税收立法权的划分（一）立法权的划分标准1、按照税种类型划分2、按照税种的要素划分3、按照税收执法的级次划分（二）我国税收立法权的划分现状1、中央 中央税、共享税以及全国统一实行的地方税 2、地方一些地方税,二、税收执法权的划分(一）税款征收权1、税收的征收管理权限的划分（1）中央税。涉及维护国家利益和实施宏观调控必须的税种。中央税由国务院、财政部及税务总局管理。（2）地方税。适合地方征管的税种。地方税由地方税务部门和地方政府管理。（3）中央和地方共享税。与国民经济发展密切相关的税种。中央与地方共享税一般由国家税务局征收,2、我国的税务机构设置 国家税务总局 税总局 垂 省国局 省地局 双重省地方政府 直 垂 管 市国税 直 市地税 理 管 县国税 理 县地税,3、税收征收管理范围划分 P25 1国家税务局系统 2地方税务局系统 3部分地方财政部门 4海关系统 4、中央政府与地方政府的税收收入划分 P26（二）税务检查权（三）税务稽查权（四）税务行政复议裁决权（五）其他税收执法权,2002-2006国税地税部门征收税款所占比重（%）,案例 纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”分析 在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献”或“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”,1、纳税义务发生时间。指法律、行政法规 规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。2、纳税期限。它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人结算应纳税款的期限或税收所属期限。3、申报期限。它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。4、缴款期限。它是指法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的规定，确定纳税人向税务机关缴纳税款的期限,2004年9月14日，由国家税务总局 公布2003年度纳税百强排行榜。这100家企业共计纳税2421.47亿元，其中大庆石油有限责任公司以186.03亿元第四次荣登榜首，上海烟草公司以96.3亿元屈居亚军。34家烟草加工企业荣登纳税百强排行榜，共纳税850.64亿元。烟草加工企业仍然是纳税百强 中的第一大税源。2005年9月10日，国家税务总局公布了2004年中国纳税百强排行榜，大庆油田有限责任公司纳税278.90亿元，依然位列百强第一，比上年增长50%。,参考资料：2004、2005年纳税百强,2005年度纳税排名榜前10名 万元,2006年度纳税排名榜前10名 万元,2007年度纳税排名榜前10名 万元,从行业分布看，有35家烟草企业进入100强，共纳税1077亿元，同比增长23%，占百强纳税总额的34.91%.烟草制造业依然是我国税收贡献第一大产业。石油和天然气开采及石油加工业有25家企业进入前100名。2005年全国税收收入达到30866亿元(不包括关税和农业税收)，比上年增长20%，增收5148亿元。2006年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税）共入库37636亿元，比上年增长21.9%，增收6770亿元。,法国网球公开赛忙坏当地税务官 2006年法国网球公开赛落下帷幕，西班牙的纳达尔和比利时的海宁分获男女单打冠军，获胜者正沉浸在喜悦之中，法国税务部门也捷报频传-公开赛期间征收几百万欧元的税款。法国税收法典规定，个人所得税的纳税人包括永久居民、临时居民和非居民。永久居民就法国境内外所有所得纳税，临时居民和非居民就法国境内所得纳税。,纳达尔,海宁,2006年法国网球公开赛的奖金总额由去年的1350百万欧元提高到1425百万欧元，男女单打冠军奖金分别为94万欧元。运动员属于临时居民或非居民，应就法国网球公开赛取得比赛资金按照40%的税率缴纳个人所得税。当地居民属于居民，对当地居民将空房出租，或将自家庭院改造临时停车场和居住房屋出租，以及小商贩出售食品、饮料、各种比赛纪念品取得的收入，应和境内外所有所得合并，缴纳个人所得税。此外，主办方门票收入几百万欧元、电视实况转播收入，法国税务部门也不会放过。,2004年2月1日税务机关稽查发现，某纳税人2001年3月15日少记产品不含税收入100 万元，责令补交少记增值税、滞纳金并接受相关处罚。2001年该产品适用税率17%，2004年则适用13%。2001年5月1日颁布实施新征管法实体法从旧-补交税款按17%程序法从新-处罚按2001年5月1日新征管法,热点评论：,