《小企业会计制洞葱氯》培训.ppt

喀 什 财 校张 登 锐,会计继续教育培训 小企业会计制度,流动负债,短期借款,1、核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2、小企业借入的各种短期借款：借：银行存款 贷：短期借款 归还借款时：借：短期借款 贷：银行存款3、发生的短期借款利息应当计入当期财务费用：借：财务费用 贷：预提费用 银行存款等,应付票据,核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。在采用银行承兑汇票方式情况下，商业汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为小企业的一项负债；,应付票据的账务处理：,（一）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记应付票据科目。（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记应付票据科目，贷记“银行存款”科目。（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记应付票据科目，贷记“应付账款”科目。（四）如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记应付票据科目。,例如：甲企业于7月31 开出面值11 700元，期限为6个月的商业票据一张，用于购买原材料。货款10 000元，增值税率17。该票据为带息票据，年利率为8。,1、购进材料时：借：在途物资 10 000 应交税金一增(进)1 700 贷：应付票据 11 700 2、每月计算应付利息：借：财务费用 78 贷：应付票据 78 3、到期还本付息时：借：应付票据 12 090 财务费用 78 贷：银行存款 12 168,应付账款,1、核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。2、由于交易而产生的应付账款，小企业应设置“应付账款”科目进行核算。应付账款一般按应付金额入账，而不考虑现值因素。3、如果购人的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，应付账款人账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)记账。在正常情况下，小企业偿付到期债务时，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；付款时获得现金折扣，冲减财务费用。,应付账款,4、小企业进行债务重组取得的收入。5、无法支付或者被其他单位承担的应付款项“资本公积”税法：确认收益、纳税调整。,企业所得税法实施条例,第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,甲企业有一笔应付给供货企业的货款8 000元，由于供货单位因故撤销，该笔应付款无法支付。,在确认供货单位撤销时：借：应付账款 8 000 贷：资本公积其他资本公积 8 000 税法要求：进行纳税调整8000元。,应付账款的账务处理,1、小企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借：材料 库存商品按专用发票上注明的增值税额，借：应交税金增值（进）按两者的合计金额，贷：应付账款2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项；根据供应单位的发票账单，借：生产成本 管理费用 贷：应付账款支付时，借：应付账款 贷：银行存款3、开出、承兑的商业汇票抵付应付款项，借：应付账款 贷：应付票据,应付工资,核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算 1、支付工资时：借:应付工资 贷:现金等2、从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借:应付工资 贷:其他应收款 应交税金应交个人所得税3、职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借:现金 贷:其他应付款,应付工资,4、小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借:应付工资 贷:银行存款5、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：（一）生产、管理部门的人员工资，借:生产成本、制造费用、管理费用 贷:应付工资（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借:营业费用 贷:应付工资（三）应由工程负担的人员工资，借:在建工程 贷:应付工资（四）应由福利费开支的人员工资，借:应付福利费 贷:应付工资,应付工资,本科目期末一般应无余额；如果小企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,应付福利费,核算小企业提取的福利费（按工资14提取）【现在已经不允许提取】提取“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“营业费用”、“应付福利费”等使用时：支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,应付利润,核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利，下同）。按应分配的利润：借：利润分配应付利润贷：应付利润实际支付时：借：应付利润贷：现金/银行存款,应交税金,核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。,应交增值税(一般纳税人）,应交增值税(小规模纳税人）,小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。,应交增值税的核算(一般纳税人）,1.国内采购的物资：应按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。,例如：,某小企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款300万元，增值税额为5l万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。设增值税率为17，不交纳消费税。(该小企业采用实际成本进行日常材料核算。借：材料 3 000 000 应交税金一应交增值税(进项税额)510 000 贷：银行存款 3 510000,应交增值税的核算(一般纳税人）,2接受投资转入的物资：按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”，按确定的价值，借记“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。例：甲企业注册资本总额5 000 000元。经协商，乙以材料向甲投资，占其注册资本总额10的份额。乙企业材料成本550 000元，计税价格600 000元，双方协议投资转入的材料按成本作价。设增值税税率为17，甲企业材料采用实际成本计价。借：材料 550 000 应交税金一应交增值税(进项税额)102 000 贷：实收资本 500 000 资本公积一资本溢价 152 000,应交增值税的核算(一般纳税人）,3进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”，按进口物资应计人采购成本的金额，借记“在途物资”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。4购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,应交增值税的核算,不可抵扣进项：小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税进项税额）核算。进项转出：购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转出）,应交增值税的核算,属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购人货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金应交增值税(进项税额)科目”；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“管理费用”等科目。,应交增值税的核算,例：某小企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为204万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该小企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该小企业将该材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，小企业可作如下会计处理：(1)材料入库：借：材料 1 200 000 应交税金一应交增值税(进项税额)204 000 贷：银行存款 1 404 000(2)工程领用材料：借：在建工程 1 404 000 贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)204 000 材料 1 200 000,应交增值税的核算,视同销售：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应交增值税销项税额）（面经讲过）,应交增值税的核算,本月上交本月增值税“应交增值税已交税金”。转出未交或多交的增值税“未交增值税”；结转后，本科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。本月上交上期应交未交的增值税，借记“应交税金未交增值税”，贷记“银行存款”科目。,未交增值税,月度终了：将本月应交未交增值税本科目贷方将本月多交增值税本科目借方本月上交上期增值税本科目借方 借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税,未交增值税举例,若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）2 贷：应交税金未交增值税 2若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税金应交增值税”账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。,未交增值税举例,若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：借：应交税金未交增值税 1 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）1若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：借：应交税金未交增值税 3 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）3 注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元,应交增值税出口退税,按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税进项税额转出）按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目（应交增值税出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税出口退税）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目,应交消费税,小企业按规定应交的消费税，应设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”科目的借方发生额，反映小企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣 的消费税。记入“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”,委托加工应税消费品纳税差异,税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，至于委托方应交消费税额，应该区分两种情况处理：（1）收回的应税消费品直接出售的，如果受托方按税法规定已经代扣代缴了消费税的，不在缴交消费税；如果受托方没有按照税法的要求代扣代缴消费税，委托方必须补缴税款，受托方不再重复补税但要受到处罚。,委托加工应税消费品纳税差异2,（2）收回的委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中扣除。会计制度对委托加工应税消费品有关消费税的处理未作明确规定，实务中是依照消费税法规确认的金额进行有关会计处理的。,营 业 税,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。小企业按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，“应交营业税”明细科目的借方发生额反映小企业已交纳的营业税；贷方发生额反映应交的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。,小企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金应交营业税”。,例：小企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3。用银行存款上交营业税1.05万元。根据这项经济业务，小企业应作如下会计处理：借：其他业务支出 10 500 贷：应交税金一应交营业税 10 500 借：应交税金一应交营业税 10 50 贷：银行存款 10500,销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目(房地产开发小企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目)，贷记“应交税金应交营业税”。,例：某小企业出售厂房，其原价2000万，已提折旧900万，售价1 500万，收入存入银行，另用银行存款支付清理费5万元。营业税率5。1、借：固定资产清理 1100万3、借：固定资产清理80万 累计折旧 9 00万 贷：应交税金营 75万 贷：固定资产 20 00万 银行存款 5万2、借：银行存款 15 00万 4、借：固定资产清理 3 20万贷：固定资产清理 15 00万 贷：营业外收入 3 20万,资源税,资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。1.小企业销售物资按规定应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交资源税”。2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交资源税”科目。3.小企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款和代扣代交的资源税，借记“材料”等科目，按实际支付的收购款，贷记“银行存款”科目，按代扣代交的资源税，贷记“应交资源税”科目。,资源税,4.外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交资源税”科目，按外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记“材料”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交资源税”科目将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。5.交纳的资源税，借记“应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。,应交所得税,1.小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目（应交所得税）。2.交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。,应交土地增值税,1、小企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。2、兼营房地产业务的小企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。,应交土地增值税,3、转让的国有土地使用权与其地上建筑物及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产”、“在建工程”科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。4、小企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；,应交土地增值税,等该房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。,应交房产税、土地使用税、车船使用税,计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税”应交个人所得税：小企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记“应交个人所得税”科目。,税金退回处理,退回的所得税“所得税”退回的消费税、营业税“主营业务税金及附加”/“其他业务支出”退回的增值税“营业外收入”上述处理在实际收到时处理,其他应交款,核算小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等。按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记本科目；交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目,预收账款,会计：不确认收入。税收：一般也不确认收入，但房地产企业在收到预收账款时，需要视为销售缴纳相关的税费。,其他应付款,核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。具体包括：（一）应付经营租入固定资产和包装物的租金；（二）职工未按期领取的工资；（三）存入保证金（如收入包装物押金等）；（四）其他应付、暂收款项。发生的各种应付、暂收款项：借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目支付时：借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,预提费用,核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等 预提时借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目 实际支出时借记本科目，贷记“银行存款”等科目 实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。,待转资产价值,“待转资产价值”核算小企业接受捐赠待转的资产价值。设置以下明细科目：（一）接受捐赠货币性资产价值；（二）接受捐赠非货币性资产价值。取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“待资产价值”科目(接受捐赠货币性资产价值)。,取得的非货币性资产捐赠，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的人账价值；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费作为接受捐赠非货币性资产的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”等科目，一般纳税人按规定涉及可抵扣的增值税进项税额的，应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应 交税金应交增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠待转的资产价值，贷记“待转资产价值”科目(接受捐赠非货币性资产价值)，按因接受捐赠资产支付或应付的除所得税以外的其他相关税费金额，贷记“银行存款”等科目。,待转资产价值,期末，如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目(接受捐赠货币性资产价值或接受捐赠非货币性资产价值)，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积(其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备)”科目。,待转资产价值,如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积(接受捐赠非现金资产准备)”科目。,待转资产价值,接受捐赠时：借：接受的资产（如现金、银行存款、固定资产、材料等）贷：待转资产价值期末结转：借：待转资产价值 贷：应交所得税、资本公积,中华人民共和国企业所得税法,第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现.,待转资产价值举例（1）,2008年12月20日甲公司接受乙公司捐赠的银行存款100万元。假定甲公司2003年度会计利润总额250万元，不考虑其他纳税调整因素，适用的所得税税率25。公司的账务处理为：接受捐赠时：借：银行存款 1 000 000 贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 1 000 00,2008年末，甲公司应纳税所得额=2 500 000+1 000000=3 500 000元，甲公司应纳所得税=3 500 000 25=875000元借：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 1 000 000 所得税(2500 00025)625000贷：应交税金应交所得税 875 000资本公积其他资本公积 750 000,例如（2）,2008年12月8日A公司接受B公司捐赠的一台不需安装新设备，B公司提供了购买该设备的有关发票，据此确定该设备原价702万元(含增值税102万元)。2008年度会计利润总额500万元，不考虑其他纳税调整因素，适用的所得税税率25。则A公司的账务处理为：接受捐赠时：借：固定资产 7 020 000 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 7 020 000,2007年末，甲公司应纳税所得额=7 020 0005 000 000=2 020 000（元）甲公司应纳所得税=2 020 000 x 25=505 000（元）借：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值7 020 000 贷：应交税金应交所得税 505 000 资本公积其他资本公积 6515 000,所有者权益,实收资本,核算小企业实际收到投资者投入的资本；小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入实收资本科目。小企业设置“实收资本”科目，核算小企业实际收到的投资人投入的资本。投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资。符合国家规定比例的，可以用无形资产投资。,投入资本的核算,有限责任公司，是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的小企业法人。有限责任公司的投资者必须是两个以上投资者；但我国公司法将国家授权投资的机构或者国家授权部门可以单独投资设立的国有独资公司也划入有限责任公司的范围。有限责任公司投入资本通过“实收资本”科目核算。“实收资本”科目用来核算非股份有限公司小企业实际收到投资人投入的资本的数额。初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入小企业的资本，应全部记入“实收资本”科目。小企业的实收资本应等于小企业的注册资本。,投入资本的核算,根据资本保全原则，企业的资本金一般情况下不抽回，因此，在小企业正常经营期内“实收资本”科目一般不发生借方金额。某有限责任公司收到甲公司投入资本1 00万元，款项收妥存入银行。借：银行存款 1 00万 贷：实收资本甲公司 1 00万,实收资本的增减变动,一般情况下，小企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可以发生增减变化。根据公司法规定，有限责任公司增加股本，只要通过股东会议(但必须经过代表23以上表决权的股东通过)，并通过公司章程即可。,实收资本增加的核算,一般小企业增加资本的途径主要有三条：一、将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”目。二、将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目。贷记“实收资本”科目。资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资小企业，直接结转即可；如为有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。三、所有者(包括原小企业所有者和新投资者)投入。小企业应在收到投资者投人的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”、“材料”等科目，贷记“实收资本”等科目。,例如：,某有限责任公司股东会决议，决定用资本公积70 000转增资本。该小企业在转增资本时应作会计分录：借：资本公积 70 000 贷：实收资本 70 000,实收资本减少的核算,一般情况下小企业的实收资本不能随意减少。在特殊情况下。小企业实收资本减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。资本减少应符合相关条件：(1)减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；(2)经股东会议同意，并经有关部门批准；(3)公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。小企业因资本过剩而减资，一般要发放股款。有限责任公司和一般小企业发还股款，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。,资本公积,本科目核算小企业取得的资本公积。设置以下明细科目：（一）资本溢价；（二）接受捐赠非现金资产准备；（三）外币资本折算差额；（四）其他资本公积：按规定无偿调入或调出固定资产的小企业，应在本科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算。其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积以及债权人豁免的债务。,盈余公积,核算小企业从净利润中提取的盈余公积。本科目应当设置以下明细科目：（一）法定盈余公积；（二）任意盈余公积；（三）法定公益金（已取消）小企业的盈余公积可以用于：1、弥补亏损；2、转增资本(或股本)；3、符合规定条件的小企业，也可以用盈余公积分派现金股利。,盈余公积的核算：,小企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。小企业使用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目，相应增加各所有者对小企业的资本投资。,例 如：,例：某有限责任公司股东会决议，每年可按税后利润的10计提法定盈余公积金；07年末经股东大会同意，提取法定盈余公积60000元，并将其中的30000元转增资本。应作如下分录：提取法定盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 60 000 贷：盈余公积法定盈余公积 60 000 转增资本 借：盈余公积法定盈余公积 30000 贷：实收资本 30000,本年利润,核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末结转利润：收入类科目本年利润贷方 费用类科目本年利润借方 投资净收益本年利润贷方 投资净损失本年利润借方年度终了：本年利润“利润分配未分配利润”,具体说明：,借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益（净收益；如为净亏损则作相反分录）营业外收入 等 贷：本年利润；借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税等科目,利润分配,核算小企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。设置以下明细科目：（一）其他转入（核算盈余公积弥补亏损）（二）提取法定盈余公积；（三）提取法定公益金；（已取消）（四）提取任意盈余公积；（五）应付利润；（六）转作资本的利润；（七）未分配利润（所得税不是利润分配的形式，当年度实现的净利润先用于弥补亏损）,利润分配,盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配其他转入提取盈余公积和法定公益金：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任 意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 分配利润：借：利润分配应付利润贷：应付利润,利润分配,转增资本：借：利润分配转作资本的利润 贷：实收资本年终时：本年利润“利润分配未分配利润”；将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。,利润分配举例,某企业本年实现净利润4 300 000元，提取10法定盈余公积，5任意盈余公积，应付现金利润75000元。1、本年利润转入：借：本年利润 4 300 000贷：利润分配未分配利润 4 300 0002、提取盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取任意盈余公积 215 000贷：盈余公积法定盈余公 430 000任意盈余公积 215 000,利润分配举例,3、应付利润借：利润分配应付利润 75 000 贷：应付利润 75 0004、转入未分配利润借：利润分配未分配利润 720 000贷：利润分配提取法定盈余公积金 430 000 提取任意盈余公 215 000 应付利润 75 000,成本与费用,一、生产成本概述,产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。,确定成本的开支范围和基本原则是：一切与生产有关的支出，都计入企业的生产成本。,二、账户设置,生产成本账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。,(一)“生产成本”账户,二、账户设置,该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算。,(一)“生产成本”账户,企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集：,二、账户设置,该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算。,(一)“生产成本”账户,企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集：,二、账户设置,该账户设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算。,(一)“生产成本”账户,企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集：,二、账户设置,“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,(二)“制造费用”账户,除季节性生产企业外，该账户月末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账户，并按费用明细项目设专栏。,二、账户设置,企业发生制造费用时：借：制造费用 贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧等,(二)“制造费用”账户,按规定汇集的制造费用，在月末时采用一定的方法分配计入有关的成本核算对象时：借：生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)贷：制造费用,二、账户设置,“劳务成本”账户属于成本类账户，用来核算企业对外提供劳务所发生的成本。,(三)“劳务成本”账户,企业接受的建造合同劳务所发生的成本不在本账户核算。该账户按接受劳务的种类设置明细账户。,三、生产成本的归集和分配,对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。,生产费用,产品成本,三、生产成本的归集和分配,【例1】某公司本月耗用材料如下：基本生产车间生产产品耗用材料67 200元，生产产品耗用材料50 300元，车间一般耗用2 140元。辅助生产车间耗用材料1 730元，其中供电车间950元，机修车间780元。管理部门耗用材料400元。,会计分录,借：生产成本基本生产成本产品 67 200 产品 50 300 辅助生产成本供电车间 950 供电车间 780 制造费用基本生产车间 2 140 管理费用 400 贷：库存材料 121 770,三、生产成本的归集和分配,【例2】某公司本月发生工资费用如下：基本生产车间生产工人工资25 422元(产品14 250元，产品11 172元)，车间管理人员工资1 140元。辅助生产车间工人工资3 078元，(供电车间1 368元，机修车间1 710元)，辅助车间管理人员工资798元(其中供电车间342元，机修车间456元)。企业管理部门人员工资912元。以上工资中包括福利费3 850元。,会计分录,三、生产成本的归集和分配,会计分录,借：生产成本基本生产成本产品 14 250 基本生产成本产品 11 172 辅助生产成本供电车间 1 368 辅助生产成本供电车间 1 710 制造费用基本车间 1 140 供电车间 342 机修车间 456 管理费用 912 贷：应付工资 27 500 应付福利费 3 850,四、制造费用的归集和分配,企业发生的制造费用是按其用途和发生地点进行归集和分配的，一般费用发生时，根据支出凭证或其他费