《小企业会计准则》概述.ppt

,大家下午好！,河南省税务干部学校 67991367,INTRODUCTION,Chapter 1,主讲人:韩利春,背景、特点、变化,INTRODUCTION,Chapter 1,小企业会计准则,一、现行会计法规体系现状介绍 会计法规是会计工作必须遵守的行为规范。我国现行的会计法规体系由会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规组成。（一）全国全国人大及常委会制定的会计法律：会计法和中华人民共和国注册会计师法。（二）国务院制定的会计行政法规。1.企业财务会计报告条例 2.总会计师条例,（三）会计部门规章 国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。（四）地方性会计法规 各省、自治区、直辖市根据会计法律、会计行政法规和会计部门规章的规定，结合本地区的实际情况制定的，在本行政区域内实施的地方性会计法律规范,二、会计标准体系介绍随着改革开放的发展，我国的会计标准体系也日趋完善。目前，我国已构建了一套以企业会计准则、小企业会计准则为主，其他会计制度为辅的会计标准体系。,(一)企业会计准则 为了适应新经济条件下对会计的要求，财政部对1992年颁布的会计准则进行了全面的修订，并于2006年2月发布了包括企业会计准则基本准则和企业会计准则第1号存货等38项具体准则在内的39个会计准则，同年10月发布了企业会计准则应用指南，从而构建了全新的企业会计准则体系。,2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。,(二)小企业会计准则,2004年，财政部发布了小企业会计制度（财会20042号），要求小企业在2005年1月1日起实施。2011年10月，财政部根据经济业务的发展，重新修订了小企业的会计制度，发布了小企业会计准则（财会201117号），该准则分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条，自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）予以废止。,企业会计准则的实施前景,财政部正在清理行业会计制度、企业会计制度，不久将废止。因此，将来.大中型企业应执行企业会计准则，小/微型企业执行小企业会计准则。,(三)企业会计制度实施时间：2001年1月1日实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公 司范围内执行；2002年1月1日在外商投资企业 执行；2003年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。设想：取代13个分行业会计制度，成为通用的、统一的企业会计核算制度。,(四)金融企业会计制度于2001年1月27日发布.它适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。实施范围：于2002年1月1日起在上市的金融企业范围内实施；同时，也鼓励其他股份制金融企业实施金融企业会计制度。由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。,(五)小企业会计制度（2005年1月1日实施）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合中小企业标准暂行规定.doc伙形式设立的小企业。,(六)行业会计制度自1992年起，财政部先后出台了13个分行业会计制度：工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、邮电通信企业会计制度等。目前为止，财政部没有下文废止这套会计制度，因而在没有明确规定必须执行上述13个会计制度的企业仍然可以执行原行业会计制度。,(七)其他会计制度上述4类会计准则制度属于企业会计标准。此外，我国还有行政事业单位会计标准和其他会计标准，其中，行政事业单位会计标准主要有行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、医院会计制度、基层医疗机构会计制度、测绘事业单位会计制度、科学事业单位会计制度等；其他会计标准主要有工会会计制度、民间非营利组织会计制度、村集体经济组织会计制度、农民专业合作社财务会计制度等。,听听不同的声音,混乱：会计准则与会计制度在使用中并存 现阶段我国的会计规范体系是准则和制度并存的模式。一方面，颁发新的具体会计准则；另一方面，颁发了企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度和多个行业会计核算办法。会计准则和会计制度并存，然而各自的详简程度却不同，规范的对象一致但有时规范口径有出入，这会造成使企业无所适从和信息使用者迷茫的情况，。,疑问：会计制度是短暂绽放还是永远美丽？在美国等世界很多国家，会计规则体系中只存在会计准则而没有会计制度，可是在我国，一直是会计制度与会计准则并存。为此，多年来很多业内人士一直在质疑会计制度是否应该存在。目前,我国会计标准体系逐步与国际接轨,三、小企业会计准则的背景,（一）中小主体国际财务报告准则的出台 2009年7月9日，国际会计准则理事会（IFRS）发布了中小主体国际财务报告准则（IFRSforSMEs，以下简称中小主体准则），这是第一次为中小型实体量身裁定的一整套通用的高质量和国际认可的会计规范。中小主体准则根据中小主体信息使用者的要求和中小主体的主要业务，删除了与中小主体不相关的内容，如保险、每股收益、分部报告等；减少会计政策的选择，只允许采用公允价值和历史成本两种计量属性；简化了借款费用、套期会计、研发支出、合并报表等的会计处理，减少了信息披露的内容。,（二）中国会计准则的国际趋同2006年以后，中国进入会计准则的国际趋同阶段，主要表现在以下4个方面。一是全面推行企业会计准则体系，实现国际趋同;二是广泛引进和借鉴西方会计学;三是在趋同的基础上，实现等效。我国频繁展开双边国际等效谈判与磋商，目的是最终实现会计准则在内容和实施上的互认，使中国新准则与其他国家的准则具有同等效力;四是制定趋同路线图，持续趋同进程加快。2010年4月1日，财政部颁布关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知,（三）小企业对国民经济发展具有重要的作用小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，据统计小企业数量占全部企业的97.11%，其从业人员占全部企业从业人52.95%，其主营业务收入占全部企业主营业务收的39.34%，其资产总额占全部企业资产总额的41.97%。政府高度重视支持小企业发展，先后于2003年2009年颁布中小企业促进法（主席令第69号等文件，提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。因此，为落实上述文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展，财政部有必要对小企业会计核算制度进行重新设计安排，小企业会计准则应运而生。,477万户企业,（四）税收征管需求的不断提高随着税收征管能力的提高，税务部门要求对小企业采用查账方式征收企业所得税。现实情况是，小企业有的执行行业会计制度，有的执行小企业会计制度，与大企业的会计信息具有不可比性，其会计信息质量不高，不利于开展查账征收。税务部门是小企业外部使用会计信息最多的单位，希望小企业统一会计核算，减少会计与税收的差异，便于其查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负。,（五）小企业会计制度的滞后性现行的小企业会计制度是2004年制定的，很多内容早已过时，使会计人员在实际工作中无所适从。缺陷：第一，受所有制的限制，同样的业务在不同的所有制下，账务处理差异很大，缺乏可比性；第二，受行业的限制，各行业都有自己独立的会计制度，同样的业务，其账务处理方法在不同的行业多次重复，而且，当新的行业出现时，按原有制度又无所适从，财政部门又不得不增设新的会计制度；第三，企业会计与非盈利组织会计混淆不清，属于企业性质的会计师事务所等中介机构，执行的却是事业单位的会计制度。,四、小企业会计准则的特点,（一）适度参照中小主体准则中小主体准则简化的精神，受到了广大中小主体的欢迎。小企业会计准则借鉴中小主体准则的简化精神和有效做法，简化了核算内容，其篇幅只有企业会计准则体系的15%左右。同时，小企业会计准则又不完全参照中小主体准则，不完全是企业会计准则体系的微型版、缩小版，更多地考虑了小企业外部信息使用者的要求，更多地向税收靠拢。,（二）遵循基本准则按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。因此，小企业会计准则在遵循基本准则的基础上，规范了小企业会计确认计量报告要求。,（三）简化核算要求由于小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等，小企业会计准则适当简化了核算要求。如在会计计量方面，要求小企业只能采用历史成本计量；又如股权投资核算方面，要求小企业只能采用成本法核算，不需要编制合并报表等。,（四）满足税务部门和信贷部门需求小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税收的差异。银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税收的差异。,小企业会计与税收的差异小企业的各种罚款、罚金、税收滞纳金均计入“营业外支出”。纳税人违法经营的罚款和被没收的财物损失，各种税收的滞纳金、罚金和罚款在计税时不得扣除。小企业捐赠支出直接计入“营业外支出”。所得税相关法规规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,（五）和企业会计准则有效衔接企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，其合理的分工、有序的衔接是小企业做大做强的重要基础。小企业会计准则规定：执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定执行；执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则；执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。上述规定，有利于小企业合理安排上市、发行债券等战略，同时将小企业会计准则与企业会计准则衔接，完善了会计标准体系。,五、小企业会计准则的主要变化,（一）框架结构的变化小企业会计准则由两个部分 组成：一是小企业会计准则，包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等10章 内容；二是小企业会计准则应用指南，即会计科目、主要账务处理和财务报表。小企业会计准则整个体系前后衔接，内容紧凑，互为一体。,（二）优化了财务报表,小企业会计准则财务报表由3张主表和3张附表组成，即资产负债表（会小企01表）、利润表（会小企02表）、现金流量表（会小企03表）、应付职工薪酬明细表（会小企01表附表1）、应交税费明细表（会小企01表附表2）、利润分配表（会小企01表附表3）。小企业会计准则用应交税费明细表替代应交增值税明细表，简化了现金流量表的编制，增加了纳税调整的附注说明。,（三）会计科目的变化,小企业会计准则的会计科目只能是在原会计科目基础上调整、增加而来的。总的来说，小企业会计准则共有66个一级会计科目，从总量上看，比原制度增加了6个，具体情况如下：小企业会计准则增加了15个科目，即预付账款、材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等。,小企业会计准则删除了9个科目，即短期投资跌价准备、坏账准备、低值易耗品、委托代销商品、待摊费用、存货跌价准备、其他应交款、预提费用、待转资产价值等。小企业会计准则合并了1对科目，即将应付工资和应付福利费合并为应付职工薪酬，并扩大了应付职工薪酬核算的职工范围与薪酬范围。小企业会计准则拆分了1个科目，即将应收股息拆分为应收股利和应收利息。有些科目在新旧会计制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如材料和原材料、营业费用和销售费用、所得税和所得税费用等。有些科目在新旧会计制度中的名称不同，且其核算范围也有所不同，如应交税金和应交税费，后者的核算范围明显大于前者。,（四）禁止计提资产减值准备，确定资产实际损失标准,小企业会计准则规定，资产不要求计提资产减值准备，实际发生资产损失时，应当作为损失计入当期损益，同时冲销相关资产。同时，小企业会计准则还明确规定资产实际损失的标准，并与企业所得税收中有关认定标准保持高度统一。1.明确应收及预付款项的资产损失标准 2.明确长期股权投资损失标准,（五）明确固定资产折旧年限的确定以及后续支出的会计处理方法 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税收的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。小企业在使用过程中发生的后续支出，可以资本化或费用化：除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的改建支出，应当计入固定资产成本；已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产的改建支出，计入长期待摊费用；日常修理费在发生时按受益对象计入相关资产成本或当期损益；符合规定的大修理支出，计入长期待摊费用。,（六）减少收入确认的职业判断,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。上述收入确认标准，不要求对风险报酬是否转移进行职业判断，大大减少了会计报表的不确定性。同时，小企业会计准则就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。,一是销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；二是销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；三是销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；四是销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；五是销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；六是销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；七是采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,（七）其他变化,一是长期股权投资统一采用成本法核算，不得采用权益法核算，无须编制合并报表。二是取消发出存货后进先出法。三是要求负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按票面利率或合同利率计算。相对应的，利息收入在债务人应付利息日或合同约定的利息日确认。四是资本公积的核算内容范围仅为资本溢价部分。五是营业外收入的核算范围扩大，包括汇兑收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项。六是出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。七是将四税两费（土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费）从管理费用移至营业税金及附加。八是开办费在发生时直接计入管理费用，不再通过长期待摊费用科目。,1 概述,INTRODUCTION,Chapter 1,第一章 概述,教学目的：通过本章学习,使学员初步了解小企业的界定、会计标准、准则内容、小企业会计科目的设置等.为学习本课程奠定基础。教学重点与难点：会计科目的变化、小企业会计的执行。,第一章 概述主要内容,第一节 小企业界定第二节 会计核算内容和会计科目第三节 会计核算与申报,第一节 小企业界定一、小企业界定为了更好地执行小企业会计准则，首先需要明确小企业的界定。小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号，以下简称“300号文件”）所规定的小型企业标准的企业。因此，小企业会计准则的适用范围大致上是300号文件规定的小型企业。,下列小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。,中小企业划型标准规定结合行业特点，从从业人员、营业收入、资产总额等指标对农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）等领域的小企业进行了界定,小微企业划型标准(微型企业参照小企业会计准则执行）,工业。从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。,注：1 同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。如工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2 000万元（不含2 000万元）为小型企业。但从业人员300人以上，但营业收入在2 000万元以下；或营业收入在2 000万元以上，但从人员在300人以下的也为小型企业。2 同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。3 小企业会计准则要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行企业会计准则。,二 小企业执行的会计标准,符合小企业会计准则规定条件的小企业，可以按照小企业会计准则进行会计处理，也可以选择执行企业会计准则。但一经选择，不得随意变更。1凡是按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，如果其发生的交易或者事项，由于小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理。2选择执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。禁止已执行企业会计准则的小企业采用小企业会计准则。,3执行小企业会计准则的企业，如公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则。4执行小企业会计准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。5已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。6.执行小企业会计制度转为小企业会计准则时，可直接将相关科目余额转入新账，不需要追溯调整。,第二节 会计核算内容和会计科目,一、小企业会计准则核算内容（一）核算内容包括：总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条（二）特点1、统一：对小企业将要实施的会计标准进行了统一，提高了会计信息的可比性,2、简化相对于企业会计准则，小企业会计准则充分考虑小企业的特点，在以下方面进行了简化：（1）简化核算要求：在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。（2）考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如，考虑到小企业会计人员的职业判断能力，对任何资产都不计提资产减值准备;,简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的时点，而减少了关于风险报酬转移的职业判断;简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理，在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，而是一律借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目;简化了资本公积的核算项目，即只核算资本溢价等。,3、协调在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合：以税务部门和银行作为小企业外部财务报告信息的主要使用者，基于这两者的信息需求确定会计核算的基本原则；减少了职业判断的内容，消除了小企业会计与税法的大部分差异。,二、小企业会计科目（见书）第三节 核算与纳税申报一、核算二、申报三、建账建制各地国家税务局和地方税务局应当提高税收征管水平，促进小企业税负公平，积极推进、引导小企业按照小企业会计准则建账建制。第一，各地税收征管人员要重视和加强对小企业会计准则的学习，努力掌握小企业会计准则的规定，并恰当地处理好与企业所得税法和企业所得税法实施条例（国务院令第512号）等税收法律法规政策的关系，进一步提高税收征管人员的业务素质和政策水平。,小企业做好如下准备：第一，学习培训。第二，制订本企业会计核算办法。第三，财产清查。第四，账务调整。应根据小企业会计准则规定的会计科目设置账簿，进行会计核算。第五，系统升级。,第二，鼓励小企业根据小企业会计准则的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行企业会计准则，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收。第三，对于执行小企业会计准则的小企业，要在其会计利润的基础上，按照税法的要求进行纳税调整，计征企业所得税。第四，积极引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则进行建账核算，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。,四、纳税申报 纳税申报是指纳税人、扣缴义务人在发生法定纳税义务后，按照税法或税务机关相关行政法规所规定的内容，在申报期限内，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。,两个重要概念,账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如累计折旧等）账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额 固定资产帐面余额100万，相应的累计折旧5万，则固定资产账面价值为95万。,一、本章小节1、简单概述本节所讲内容2、思考与训练二、下节预习内容布置下一单元预习内容及要求,本章适用的会计准则,企业会计准则基本准则,小企业会计准则,