《财政税收整理》课件.ppt

market failure市场缺陷,externalities(spillover effects),positive,negativeexternalities occur when firms or people impose costs or benefits on others outside the market.外部效应是指某一个体单位从事其经济活动对其他个体单位产生了有利或不利的影响，但并不因此而承担相应的成本费用支出或从中分享好处。有负效应和正效应之分。举例：河流污染，漂亮花园,外部性,外部效应：一个人的行为对其他人造成福利具有无补偿的影响；二手香烟隔壁小孩夜啼教育新技术发明美丽外部效应造成市场配置失效！因为很多具有外部性的市场根本不存在。,外部性与无效率,外部性使得个人需求与社会需求、或者个人供给与社会供给发生偏离，从而使得实际的产量与社会最优的产量发生偏离；具有正外部性的物品市场供应不足；具有负外部性的物品市场供应过度；案例分析：义务教育&大学教育&教育券,S,DS社会价值,DP,教育（供给不足）,DP,Sp,吸烟（供给过度）,Ss社会成本,1按财政支出的用途分类2按政府职能（费用类别）分类3按经济性质分类4其他分类,（一）财政支出的分类,一、按财政支出的用途分类,按财政支出用途分类，是财政部门管理财政支出最重要的一种分类方法。我国现行国家预算支出类级科目的建立，就是采用这种方法。按这种分类法，我国财政支出可分为：国内基本建设支出、增拨企业流动资金支出、挖潜改造资金和科技三项费用支出、地质勘探费支出、公交商部门事业费支出、支援农业生产支出和各项农业事业费支出、价格补贴支出、文教科学卫生事业费支出、抚恤和社会救济费支出、国防费支出、行政管理费支出和其他支出。,二、按费用类别分类,按政府为实现职能所需费用的性质来进行分类，如果把政府职能划分为经济管理职能和社会管理职能，那么国家财政支出就形成了经济管理支出和社会管理支出。我国主要分为：前者包括经济建设费，后者包括社会文教费、国防费、行政管理费和其他费用。,财政支出的分类,按照政府职能和活动范围分为：经济建设支出、科教文卫支出、行政管理支出、国防支出、债务支出、其他支出；,社会保障支出,经济建设支出,教科文卫支出,国防支出,行政管理支出,首位,三、按经济性质分类,按财政支出的经济性质分类，可将财政支出分为购买性支出和转移性支出两类。所谓购买性支出，就是政府向企业和个人购买产品与劳务的支出。这种支出与市场经济中企业和个人的购买支出没有性质上的差别。所谓转移性支出，则是政府将财政资金无偿地支付给某些企业和个人的一种支出。,购买性支出与转移性支出在财政支出总额中所占的比重大小，反映出政府在一定时期内直接动用社会资源的能力。,Adam smith的税收原则,瓦格纳的税收原则,瓦格纳的税收原则,公共收入原则收入充分，收入弹性国民经济原则选择有利于保护税本的税种税种的选择要考虑税收转嫁的问题。社会正义原则普遍原则，平等原则税务行政原则确实原则，便利原则，节省原则,税收的原则,何谓公平,何为受益公平？,受益多，缴税多资源？部分公共产品？社会保障？,何为能力公平论？,何谓相同？,收入相同？勤奋工作和轻松工作的人收入不同乞丐和窖藏黄金财产相同？支出相同？,偏好不同？美食家和日光浴爱好者公务员和外企员工,效率原则,制度效率,税务管理成本，申纳成本有些看起来公平的制度，因为计算繁琐也不能实施税收欺骗：两套账，现金交易，以物换物，现金，交易的第二职业逃税的风险偏好,经济效率,税收扭曲超额负担超额负担大小与需求弹性有关赫伯格三角损失需求弹性一般，需求弹性为0如何避免税收扭曲？需求弹性为0商品税。是否公平？总缴税（对人，对商品普遍征收）是否公平？,税制的设立,以所得税为主体税收税基：宽广税率：公平累进，效率比例总结：税基尽可能大，采用同一税率拉姆齐法则;对不同弹性商品采用不同税率,税负转嫁,转嫁种类：前转，后转，混转；超额转，不充分转，充分转供求弹性和转嫁需求完全无弹性，购买者处于不利地位，税收易于向购买者转嫁。如日常必需品。需求完全弹性，购买者处于有利地位，税收不易于向购买者转嫁。如奢侈品。,需求完全无弹性,P D s+t p,s p q数量不变，价格差为税收,完全需求弹性,P s+t s d q Q2 Q1消费数量急剧下降，无法转嫁,税负转嫁,供给没有弹性，供给者无法做出反应，税收向供给者转嫁。如资本密集产品，生产周期长的产品。供给富有弹性，供给者可以做出反应，税收不易于向供给者转嫁。如劳动密集产品，生产周期短的产品。,供给完全无弹性,P s P1 P2 d d,q数量不变，价格下降的幅度是税收,供给完全有弹性,P S,P2 P1 S D Q1 Q2 q供给数量减少，价格上升，价格差为税收,如果商品的需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁或不能转嫁的部分较大。如果商品的供给弹性大于需求弹性，税收向前转嫁的部分较大。,税收转嫁与课税范围,课税范围宽广，购买者一般不会改变原有抉择，那么商品的价格提高较为容易，易于转嫁。课税范围狭窄，驱使购买者改变购买抉择，商品的价格提高受到限制，税收难以转嫁,税收转嫁与经济交易,与经济交易无关的，直接对纳税人征收的税，如所得税，一般难以转嫁。通过经济交易过程间接对纳税人课征的，如对商品的 课税，容易转嫁。,第十三章 政府间财政关系,第一节 财政关系的基本问题,一、政府间财政关系的概念二、财政分权,一、政府间财政关系的概念,政府间财政关系(intergovernmental fiscal relations)：中央政府与地方政府之间在公共收支上的权责关系。财政联邦制(fiscal federalism)：实行联邦制国家采用的一种制度，指在各级政府之间划分税收收入和公共支出的一种制度安排财政管理体制(fiscal administration system)，也称预算管理体制，通常定义为处理中央和地方以及各级地方政府之间财政关系的基本制度。确定财政管理的主体与级次、公共收支的划分原 则与方法、财政管理权限的划分以及财政调节制 度和方法等。地方各级政府没有公共收支的立法权。,二、财政分权,财政分权(fiscal decentralization)：征税权和支出权向下级政府的下放，或者说，地方政府拥有一定程度的财政自主权。在发达国家，财政分权是“后福利国家”时代为低成 本提供公共服务而进行政府重组的有效工具 在发展中国家，财政分权旨在挣脱治理无效、宏观 经济不稳定和低经济增长的陷阱 在经济转型国家，财政分权是计划经济体制转向市 场经济体制的直接结果 在拉丁美洲国家，财政分权源于人民追求民主的政 治压力 在非洲国家，财政分权主要是服务于国家统一,（一）财政分权的衡量,衡量指标地方政府的审批预算权、举债权、征税权、就业人数占公共就业总人数的比重、公民参与和影响本辖区财政决策的程度等两个主要指标地方政府公共收入自主权地方政府公共支出占国家公共支出的比重,1.地方政府公共收入自主权,衡量指标地方政府自身（本级）公共收入占国 家公共收入的比重地方政府总公共收入构成地方政府 自身公共收入占地方总公共收入比重地方政府的税收控制指数,（1）地方政府自身（本级）公共收入占国家公共收入的比重,（2）地方政府总公共收入构成,（3）地方政府的税收控制指数,税收自主权指标及权重,2.地方政府公共支出占国家公共支出的比重,第一，伴随着改革开放和社会主义市场经济体制的建立，我国地方政府公共支出比重明显提高，从20世纪80年代平均56.8%，上升到90年代平均69.7%，到本世纪初再创新高，达到70.2%，比80年代初上升了23.6%。这表明，我国财政分权程度越来越高。第二，选取1998年的情况同其他国家相比，我国地方本级公共支出比重高于所有国家。我国1998年地方公共支出比重比联邦制国家同期平均水平（46.3%）高出53.6%；其中，比该比重最高的国家（加拿大，60%）还高出18.5%，比该比重最低的国家（德国，35%）高出103%。与单一制国家同期平均水平（32.1%）相比，我国地方公共支出比重高出122%；其中，比该比重最高的国家（丹麦，56%）高出27%，比该比重最低的国家（法国，18%）高出295%！上述比较结果，不得不令人深思：我国的财政分权是否太过分了？尤其我国还是单一制国家！,（二）财政分权的优缺点,1.财政分权的优点财政分权使政府产出更适合当地偏好 财政分权鼓励政府间财政竞争 财政分权有助于制度创新 2.财政分权的缺点财政分权可能导致资源配置无效率 财政分权难以实现公平收入分配,优点一：财政分权使政府产出更适合当地偏好,优点二：财政分权鼓励政府间财政竞争,蒂布特模型：“用脚投票”财政分权从三个方面鼓励地方政府间竞争。第一，地方政府要想方设法做到“以民为本”，尽可能满身当地居民的各种需要。第二，地方政府会努力加强管理，以最低可 行的成本提供公共服务。第三，约束收入最大化的政府行为，限制地 方政府的过度征税权。,优点三：财政分权有助于制度创新,对于许多政策问题而言，没有人确切知道其正确答案是什么，更不能肯定是否存在一个在所有情况下都是最好的解决办法。因此，最好让每个地方政府走自己的路。多样化的政府管理制度，会增加找到解决新问题方法的机会。,缺点一：财政分权可能导致资源配置无效率,1.地方公共物品的提供不足公共物品具有外部性 2.有些地方公共物品的提供不符合规模经济:公共图书馆,缺点二：财政分权难以实现公平收入分配,对高收入群体征税补贴低收入群体其他辖区的低收入群体设法迁入高收入群体可能迁出弥补人均税基的缩小提高对现有高收入群体课征的税率 进一步迫使高收入群体迁出对高收入群体的征税规定上限随着低收入群体迁入本辖区可用于低收入群体的人均再分配资金就会减少。,第二节 支出责任安排,支出责任安排(expenditure responsibilities assignment)是处理政府间财政关系、设计财政管理体制的最基本的制度安排 一、支出责任安排的原则 二、支出责任安排的状况,一、支出责任安排的原则,（一）各级政府财政职能定位（二）公共物品的层次性（三）基本原则,（一）各级政府财政职能定位,中央政府更能有效地履行经济稳定和收入分配职能，并负责区域经济的协调发展地方政府则在资源配置领域里发挥重要作用，并负责本地区经济发展,（二）公共物品的层次性,全国性公共物品应由中央政府提供区域性公共物品应由省（或直辖市、自治区）提供地方性公共物品应由地方政府（市、县）提供对于那些具有明显利益外溢的公共物品，或由上级政府提供，或由临近上下两级政府分担提供,（三）基本原则,经济效率原则(economic efficiency principle)规模经济原则(principle of the economies of scale)政府间竞争原则(principle of intergovernmental competition)公共定价原则(principle of public pricing)财政公平原则(fiscal equity principle)经济外部性原则(principle of economic externalities)财政均等化原则(principle of fiscal equalization)政治责任原则(political accountability principle)享用和控制原则(principle of access and control)居民参与原则(principle of citizen participation)行政效率原则(administrative effectiveness principle)地理适宜原则(principle of geographic adequacy)管理能力原则(principle of management capability)政府间灵活性原则(principle of intergovernmental flexibility),原则 结果,二、支出责任安排的状况,从国际比较来看，我国中央与地方政府支出格局显然有些问题。我国地方政府承担的教育、卫生、治安、文化等支出过多，特别是福利性支出（包括社会保障补助支出）本来应由中央政府负主要责任，而我国却主要安排给了地方政府。不过，需要提请注意的是，虽然各国在支出责任安排上也一定的普遍做法，但国情不一，传统各异，再加上支出责任安排的原则本身就需要协调，所以，在不同的支出项目上，中央政府与地方政府到底如何分担责任，视不同国家而定。其实，支出责任是否得到有效履行，其中两个关键问题是：第一，不管哪一级政府承担哪种责任，重要的是责任要分清，分工明确；第二，事权（责任）要与财权对称，相应的财源和财力是确保有效履行责任的保证。,第三节 收入责任安排,一、收入责任安排的原则二、分税制,一、收入责任安排的原则,公平原则 再分配性税种应当安排给中央政府 税基分布不公平的税种应当集权化 效率原则 在征收管理上具有规模经济的税种应当集权化 税基不流动的税种应当安排给地方政府 地方政府应尽可能用使用费和受益性税种为其公共 服务提供融资 稳定原则 具有经济稳定功能的税种应当安排给中央政府 收入比较稳定、能比较准确预测的税种应当安排给 地方政府,二、分税制,分税制(tax sharing system)是具体安排各级政府收入责任、划分公共收入的一种制度 分税额，即先按税法统一征税，然后将税收收入总额按一定比例在中央政府与地方政府之间分割。分税权，即分别设立中央税和地方税两个税收制度和税收管理体系，中央政府和地方政府均享有相应的税收立法权和调整权。分税率，即按税源实行分率计征。一般采用两种方式，一是上下级政府对某一税基按各自既定比率征税，二是上级政府对某一税基按率征税的同时，代下级政府按其税率课征并将税款转给下级政府（称之为税收寄征），在税法上通常采用地方附加形式。分税种，即在税权主要集中于中央政府的情况下，在中央政府与地方政府之间分割税种，形成中央税、地方税和共享税。,1994年分税制改革的基本目的,1994年的分税制改革，除了要实现进一步完善税制、建立规范的财政管理体制等长期目标之外，其短期目标就是要尽快提高“两个比重”财政收入占国内生产总值（GDP）的比重和中央财政收入占国家财政收入的比重。从下表看出，实行分税制之后，“两个比重”的确提高了，特别是受体制直接影响的中央财政收入占国家财政收入的比重，立竿见影。,两个比重”（%）,第四节 转移支付制度,政府间转移支付(intergovernmental transfer system)又称政府间补助(intergovernmental grant)，是上级政府对下级政府的财政拨款。一、转移支付的必要性二、转移支付的形式三、我国现行转移支付制度,一、转移支付的必要性,一、转移支付的必要性,外部性：地方政府提供的地方性公共物品有时存在外部 性；中央政府提供，但产生效率损失。纵向均衡：上下级政府之间的收入能力与支出责任的大 体相当。但如果它们存在着收入与支出在纵向级 次政府间的不均衡问题：中央政府的财权大于事 权,而地方政府的事权大于财权。那么,地方政府 的收支缺口如何弥补？横向均衡：同级地方政府之间在收入能力与公共服务能 力（支出水平）上存在差异。需求收入弹性：地方税制缺乏收入弹性，导致地方政府 在满足新增公共服务需求上，捉襟见肘，而税制 富有弹性的中央政府应予以补助。,二、转移支付的形式,有条件补助(conditional grants)也称为分类补助(categorical grants)：中央政府在向地方政府提供补助时，在一定程度规定了补助金的目的，地方政府要按规定使用这项资金，因此也称为特定目的转移支付(specific purpose transfers)。有条件补助又分为配套补助、限额配套补助和专项补助。无条件补助(unconditional grants)：中央政府对地方政府的补助金使用没有规定任何限制条件，因此也称为一般目的转移支付(general purpose transfers)。,（一）无条件补助,无条件补助是一次性总额转移支付，实质上是一种收入分享(revenue sharing),（二）配套补助,配套补助(matching grants)：中央（地方）政府对某项特定活动每补助1元，地方（中央）政府必须相应地配套一定资金，它是有条件补助的一种主要形式,（三）限额配套补助,限额（或封顶）配套补助(matching closed-ended grants)：中央政府在提供配套补助时，规定了它愿意补助的最高限额。限额配套补助制度是为了控制中央政府的补助成本过大,（四）专项补助,专项补助(earmarked grants)：中央向地方政府提供一笔固定的资金，规定必须用于某种公共物品的提供上,三、我国现行转移支付制度,二、我国现行个人所得税的特点,（一）把纳税人分为居民和非居民（二）实行分项所得税制（三）超额累进税率和比例税率并用（四）实行定额与定率相结合的扣除方法（五）以个人为单位计算纳税（六）源泉扣缴和个人申报相结合,第四节 个人所得税应纳税额计算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得，按照九级超额累进税率和费用扣除标准以及有关规定计算应纳税额。其计算公式如下：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数,二、个体工商户生产、经营所得 应纳税额的计算,个体工商户的生产、经营所得，以全年应纳税所得额，按照五级超额累进税率和其他有关规定计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数,三、对企事业单位承包、承租 经营所得应纳税额的计算,企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个体工商户生产、经营所得一样，按照五级超额累进税率和有关规定计算应纳税额，计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算 扣除数（纳税年度收入总额必要费 用）适用税率速算扣除数,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报酬所得应纳税额的计算，应注意费用扣除和加成征收的规定：1每次收入不超过4000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%3每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,五、稿酬所得应纳税额的计算,稿酬所得应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率（130%）（每次收入额800）20%（130%）（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率（130%）每次收入额（120%）20%（130%）,六、特许权使用费、财产租赁所得 应纳税额的计算,特许权使用费、财产租赁所得应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%,七、利息、股息、红利及偶然所得 应纳税额的计算,利息、股息、红利所得，偶然所得以及其它所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%,八、关于应纳税额计算的特殊规定,（一）关奖金的计算征税问题（二）特定行业职工取得工资、薪金所得的计税问题（三）在涉外企业、机构工作的中方人员取得所得的征税问题（四）在境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题（五）关于退职费收入征免个人所得税问题（六）关于企业经营者试行年薪制后的征税问题,（七）关于单位或个人为纳税人负担税款 的计征办法,单位或个人为纳税人负担个人所得税税款，应将纳税人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：（1）应纳税所得额（不含税收入额费用扣除 标准速算扣除数）（1税率）（2）应纳税额应纳税所得额适用税率速算 扣除数公式（1）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。,（八）关于雇主为其雇员负担个人所得税的计征问题（教材P263）（九）关于单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款计算公式问题（教材P264）,