《成本会计》于富.ppt

成本会计课件,课 程 名 称:成本会计教 材 名 称:成本会计学于富生等主编教材出版单位:中国人民大学出版社,成本会计学教材结构分析 第一章总论 对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础。第二章至八章 对制造业成本计算理论与方法进行全面讲解，并简略介绍其它行业成本计算。第九章 对成本管理的方法、技术进行介绍，说明一个企业如何规划、控制成本。第十章 介绍成本报表的编制和分析方法,成本会计课程参考书1.成本会计徐正旦主编，上海三联书店出版。2.现代成本会计美 著，孙庆元、唐文端等译，立信会计出版社出版。,第一章总论本章主要讲解以下四个方面内容：1.成本实质、作用2.成本会计的对象；3.成本会计的职能与任务；4.成本会计工作组织的原则。,第一节 成本的经济实质和作用,一 成本的经济实质1.是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本是一切商品经济下的共性。3.成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。,二 成本的作用成本的作用取决于它的经济实质。它在企业生产经营中的作用概括起来有：1.成本是补偿劳动耗费的尺度；2.综合反映企业工作质量的重要指标；3.成本是产品定价的重要因素；4.成本是企业经营决策的重要依据。,第二节 成本会计的对象,成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一 般 认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：1.成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会计确定期，大约是20世纪初期；2.标准成本会计，时间大约是20世纪20年代至40年末期；3.现代成本会计，时间大约是20世纪50年代以后。此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。,二、成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。产品生产成本和期间费用,第三节 成本会计的职能和任务,一.成本会计的基本职能及其关系1.反映职能2.监督职能两个基本职能的关系（1）相辅相成；（2）反映职能是基础，监督控制职能是目的。,二.成本会计的任务1.成本会计的中心任务：降低成本，提高经济效益2.成本会计主要任务（1）进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据；（2）严格审核和控制各项费用支出，节约开支，不懂降低成本。（3）及时正确进行成本核算，为企业经营管理提供有益的信息。（4）考核成本计划的完成情况，开展成本分析。,第四节 成本会计工作组织的原则,一、成本会计工作组织的原则课本上,二 成本会计机构设置1.成本会计机构设置应考虑的因素：（1）企业生产经营规模；（2）业务处理的繁简；（3）企业内部管理机制与管理要求。,2成本会计机构设置方法（1）在会计机构中单设成本会计科、股、组；（2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；（3）将成本会计部门与计划部门合并设置。,3成本会计工作的组织形式分为：集中组织形式 适用于小型企业非集中组织形式 适用于大、中型企业,三成本会计人员1.成本会计人员配备应考虑的因素（1）规模大小（2）业务繁简（3）管理机构的需要2成本会计人员职业素质,四成本会计制度1.成本会计制度有广义和狭义之分：（1）狭义成本会计制度；（2）广义成本会计制度,第二章工业企业成本核算的要求和一般程序,第一节成本核算的要求一、管算结合，算为管用二、正确划分各种费用的界限。三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、作好各项基础工作五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容的分类1.外购材料、2.燃料、3.动力、4.工资、5.提取的职工福利费 6.折旧费、7.利息支出、8.税金9.其他支出,二、费用按经济用途的分类,（1）计入成本生产成本的费用 原材料（直接材料）燃料和动力 工资及福利费（直接人工）制造费用（2）期间费用 营业费用 财务费用 管理费用,三、其他分类,1.费用按照计入产品成本方式分类（1）直接费用；（2）间接费用。2.按生产费用与生产工艺的关系分类（1）直接生产费用；（2）间接生产费用。3.成本按照习性分类（1）固定成本；（2）变动成本,4.成本按照计算对象的不同分为：（1）责任成本；（2）产品成本。5.成本按照可控性分为：（1）可控成本；（2）不可控成本。6.成本按照与决策的相关性分为：（1）.相关成本；（2）.不相关成本。7.成本按照与时间的关系分为：（1）预期成本（标准成本、计划成本等）（2）历史成本（实际成本）,第三节成本核算的一般程序和主要会计科目,一、核算的一般程序（1）严格控制各项费用，分清计入与不计入产品成本界限；（2）正确处理费用的跨期摊提工作（3）将计入成本费用进行正确归集和分配；（4）正确归集、分配完工和在产品的成本。二、主要会计科目 课本上,第三章 费用在各种产品以及期间费用间的分配和归集,第一节 各要素费用的归集和分配本节主要讲解的问题：1.材料费用归集分配；2.工资及福利费用归集分配；3.折旧利息费用归集分配；4.其它费用归集分配。,第一节 各种要素费用的分配,材料燃料及动力工资福利费分配计算和反映。,一.原材料费用的分配,（一）、生产领用原材料的分配方法 常用方法（定额消耗量比例法）；计算分配程序：第一、计算各种产品原材料定额消耗量第二、计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量（消耗量分配率）第三、计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量第四、计算出各种产品应分配的原材料实际费用,计算公式,（1）某种产品原材料定额消耗量 该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量（2）原材料消耗量分配率 原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和,（3）某产产品应分配的某材料实际消耗量 该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的实际原材料费用 该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价,例1 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6 000千克，每千克1.44元，共计8 640元。生产甲产品1200件，单件甲产品消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。原材料费用分配计算如下：,（1）甲产品原材料定额消耗量=12003=3600（千克）乙产品原材料定额消耗量=8001.5=1200（千克）（2）原材料消耗分配率=6000（3600+1200）=1.25,（3）甲产品应分配原材料数量=36001.25=4500千克 乙产品应分配原材料数量=12001.25=1500千克（4）甲产品应分配的原材料费用=4500 1.44=6480元 乙产品应分配的原材料费用=1500 1.44=2160元,为了简化，也可直接按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。步骤：1.计算各种产品原材料定额消耗量2.计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用（费用分配率）3.计算各种产品应分配的实际材料费用,接前例1：,（1）各种产品原材料定额消耗量（同前）（2）原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗之和=8640/（3600+1200）=1.8（3）各种产品应分配的原材料费用 甲产品：36001.8=6480元 乙产品：12001.8=2160元两种方法的比较,按原材料定额费用比例分配原材料费用,步骤：1.计算各种产品原材料定额费用2.计算单位原材料定额费用应分配原材 料实际费用（费用分配率）3.计算出各种产品应分配的原材料实际费用,计算公式：,（1）某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额（2）原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额 费用总额（3）某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,例2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料8元。,（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=1506109000（元）B材料定额费用=150889600（元）甲产品材料定额费用合计=18 600元 乙产品：A材料定额费用=12091010800（元）B材料定额费用=120584800（元）乙产品材料定额费用合计=15 600元（2）材料费用分配率 37 620/（18600+15600）=1.1,甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18 6001.120460（元）乙产品：15 6001.117 160（元）,NOTE:对于消耗定额比较准确的辅助费用，与分配原材料方法基本相同，按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；对于与产品产量直接有联系的辅助材料，按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，可按原材料耗用量的比例分配,原材料费用分配案例某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8 公斤；生产丙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。,(二)、燃料费用的分配,燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。分配标准可以按产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。,（三）包装物的发出和摊销,一般应设置“包装物”总帐科目正确理解注意用途和形态 1.包装物和包装材料不同：各种包装材料，不是容器，属于原材料，通过“原材料”核算；,2.用于储存和保管产品的材料，不对外出售、出租和出借，或不直接用于生产的包装容器，按其单位价值的大小和使用年限长短，分别在“低值易耗品”和“固定资产”核算；3.计划中单独列为企业商品产品的自行包装物，属于产成品，“产成品”中核算。,1.包装物发出,1.发出用于生产过程包装产品的包装物，应借记“基本生产成本”等总帐科目，同时，记入有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目；2.发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的，借记“营业费用”；贷记“包装物”；,3.发出用于销售过程随同产品出售，需要单独计价的，借记“其他业务支出”；贷记“包装物”；按实际或计划成本贷记“包装物”。见例,2.出借、出租包装物摊销,出借包装物属于产品销售业务的一部分，摊销和维修作为产品销售费用处理，借记“销售费用”；出租包装物属于工业企业经营业务中一种非主营业务，摊销和维修借记“其他业务成本”摊销方法主要有一次转销法和五五摊销法。,1.一次转销法在第一次发出新的包装物时，就全部转销，计入当月有关的费用。一般使用于单位价值较低、数量少金额小，使用期限较短即容易破损的包装物。,2.五五摊销法第一次，发出月份摊销一半；第二次，报废月份摊销另一半应单独设置“包装物”总帐，并分设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出借包装物”、“出租包装物”和“包装物摊销”五个二级科目。例4课本上,（四）低值易耗品摊销,低值易耗品的摊销方法一般有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法1.一次摊销法领用时，全部价值一次计入当月成本、期间费用等。借：制造费用等 贷：低值易耗品报废时，残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。,低值易耗品采用计划成本核算时，领用低值易耗品应按计划成本编制会计分录；月末，调整领用低值易耗品的成本差异：借：制造费用等 贷：材料成本差异（超支成本差异用蓝字，节约成本差异用红字）,例5：某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计划价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。编制会计分录如下：,（1）领用时：借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时：借：原材料 20 贷：制造费用 20（3）月末，调整分配成本节约差异30元 借：制造费用 30 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 30,一次摊销法的评价,1.优点：简便2.缺陷：使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外财产，不便于实行价值监督。3.适用范围：单位价值较低，使用期限较短，一次领用数量不多，以及容易破损的低值易耗品。,2.分次摊销法,指低值易耗品的价值，根据其使用年限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。领用时：借：待摊费用或长期待摊费用 贷：低值易耗品,分月摊销时：借：制造费用 管理费用 其他业务支出等 贷：待摊费用或长期待摊费用,例6，某工业企业铸造车间领用专用模具一批，计划成本48 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销。（1）领用时：借：长期待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000,（2）月末调整成本超支差异960元 借：长期待摊费用 960 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 960,（3）本月摊销低值易耗品价值时：借：制造费用 2720 贷：长期待摊费用 2720,分次摊销法的评价,优点：各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理。缺点：工作量大适用范围：一些单位价值较高，使用期限比较长而不易损坏的低值易耗品。,3.五五摊销法,指在领用时，摊销一半，报废时摊销另一半。为了反映在库、在用低值易耗品的价值和摊余价值，应在“低值易耗品”总账科目下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目。,例7 某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2800元，报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料价值50元，本月低值易耗品成本差异率为节约3%；（1）领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2800（2）摊销价值的50%：借：管理费用 1400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1400,（3）报废以前领用低值易耗品（管理用具）的摊销 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500,（4）注销报废管理用具：借：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000（5）月末，调整分配本月领用管理用具的成本节约差异 借：管理费用 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 84,三、外购动力费用的分配,外购动力费指外部购买的各种动力。如电力，热力。外购动力有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，有的用于经营管理。在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,动力（以电力为例）费用分配的计算方式如下：,电力费用分配率=电力费用总额/用电度数之和某车间、部门照明用电力费用=该车间部门照明用电度数电力费用分配率某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数电力费用分配率某车间动力用电力费用分配率=该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时之和某产品分配动力用电力费用=该车间某产品生产工时某车间动力用电力费用分配率,例8 某工业企业某月耗电合计79 500度，金额23850元，每度电0.3元，直接用于产品生产耗电57 000度，金额17 100元，没有分产品安装电表。规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时55 500小时，乙产品机器工时为30 000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。,甲、乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率=17 100/（55 500+30 000）=0.2甲产品动力费用=55 5000.2=11 100元乙产品动力费用=30 0000.2=6 000元,四.工资及福利费用的归集与分配,1.工资费用的归集与分配2.福利费用分配方法问题,1.工资费用的归集与分配 工资费用的分配，是指将企业职工的工资，作为一种费用，按照它的用途和发生部门进行归集和分配。生产工人的计件工资，属于直接费用，直接计入某种产品的成本。生产工人的计时工资，属于间接费用，应按照产品的生产工时比例等分配标准分配后再记入各种产品的成本。按产品生产工时（实际或定额）比例分配计算公式如下：某车间生产工人计时工资总额工资费用分配率=该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配的计时工资=该产品生产工时（实际或定额）分配率,例3-9某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲乙产品生产工时分别为7200小时，4800小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率=8400/（7200+4800）=0.7 甲产品分配工资费用=72000.7=5040（元）乙产品分配工资费用=48000.7=3360（元）生产车间管理人员和技术人员的工资，属于间接生产费用，记入“制造费用”科目；其他各部门人员的工资，不计入产品成本，则分别记入“营业费用”、“管理费用”、“职工福利费”等科目。,表3-3 工资费用分配表 200年月 单位：元,根据表3-3，编制会计分录如下：借：基本生产成本 12000 辅助生产成本 600 制造费用 800 管理费用 1200 销售费用 5 00 应付职工薪酬福利 600 贷：应付职工薪酬工资 15700,2.福利费用分配方法问题,按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。提取的职工福利费主要用于职工的医药卫生费用、职工生活困难补助和其他福利费等。,表3-4 计提职工福利费分配表 200年月 单位：元,根据表3-4，编制会计分录如下：借：基本生产成本 1680 辅助生产成本 84 制造费用 112 管理费用 252 销售费用 70 贷：应付职工薪酬福利 2198,五折旧费用的归集与分配P44-45 1.折旧费用计提范围 2.折旧费用计算方法 3.折旧费用归集分配 生产某种产品往往需要使用多种机器设备，而某种机器设备可能生产多种产品。机器设备的折旧费用虽是直接用于产品生产的费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用，为了简化工作，与生产车间的其他固定资产折旧费用一起计入“制造费用”。,表3-5 折旧费用分配表 200年月 单位：元,根据表3-5，编制会计分录如下：借：辅助生产成本 1 400 制造费用 10 000 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬工资 15 400,六、利息费用,利息费用，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。短期借款利息一般是按季结算支付。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。,七、税金,要素费用中的税金，如印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。印花税：借：管理费用或待摊费用 贷：银行存款,税金,对于需要先计算应交税金，在交纳的税金的房地产税、车船使用税和土地使用税等 借：管理费用 贷：应交税费,八.其它费用的归集与分配1.其它费用范围2.其它费用归集3.其它费用的核算,第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配 凡是受益期和支付期不一致的费用，应按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来办理。,一.待摊费用的归集与分配1.待摊费用的概念与范围2.待摊费用的归集与分配,待摊费用的归集与分配,某企业200年4月份开除转账支票，预付第二季度保险费1500元，分3个月摊销。摊销比例为：基本生产车间50%，辅助生产车间25%，行政管理部门155，专设销售机构10%。“待摊费用”明细账及分配表见表36和表37。,表36 待摊费用明细账费用种类：保险费 单位：元,表37 待摊费用分配表 200年6月 单位：元,编制会计分录如下：（11）4月5日预付保险费1500元，根据付款凭证。借：待摊费用 1500 贷：银行存款 1500（22）根据待摊费用分配表摊销4、5、6月待摊费用借：制造费用 250 辅助生产成本 125 管理费用 75 销售费用 50 贷：待摊费用 500,一.预提费用的归集与分配1.预提费用的概念与范围2.预提费用的归集与分配,例2某企业预计第二嫉妒末利息支付为4500元，平均每月应预提利息1500元，6月实际支付利息4600元。预提费用明细账和分配表见表38和表39。,二.预提费用的归集与分配,表38 预提费用明细账费用种类：利息支出 单位：元,表39 预提费用分配表 200年6月 单位：元,会计分录如下：（1）4、5两月预提时：借：财务费用 1500 贷：预提费用 1500（2）6月份预提及实际支付时：借：财务费用 1600 贷：预提费用 1600 借：预提费用 4600 贷：银行存款 4600,第三节 辅助生产费用的归集与分配1.辅助生产费用及其对产品成本的影响。2.辅助生产费用的归集3.辅助生产费用的分配方法,一、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集和分配通过“辅助生产成本”进行的。例辅助生产成本和制造费用明细账格式祥见表310、表311、表312和表313。,表310 辅助生产成本明细账辅助车间：修理 200年月 单位：元,表311 辅助生产成本明细账辅助车间：运输 200年月 单位：元,表312 制造费用明细账辅助车间：修理 200年月 单位：元,表313 制造费用明细账辅助车间：运输 200年月 单位：元,有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产车间也不对外销售产品或提供劳务，可以直接记入“辅助生产成本”。例 辅助生产成本明细账的格式祥见表314和表315。,表314 辅助生产成本明细账 辅助车间：供电 200年月 单位：元,表315 辅助生产成本明细账 辅助车间：供水 200年月 单位：元,二、辅助生产费用的分配,辅助生产费用的分配，通常采用的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划分配法。,（一）直接分配法,直接分配法是指个辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位、而不考虑各辅助车间之间互相提供产品或劳务的情况。,例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量祥见表316。,表316,采用直接分配法的辅助生产费用分配表祥见表317。表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）,按下列公式计算：单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）耗用量）水单位成本（分配率）=2065/（41300 10000）=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=4740/（23000 3000）=0.237（元/度）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算简便。当辅助生产车间互相提供产品或劳务差异较大时，分配结果往往与实际不符。,（二）顺序分配法,指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,例319 仍以例318 资料。按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，祥见表318（P57）。4740 3000+10300+8000+1200+500 2065+630 20500+8000+2800,电费分配率=0.21,水费分配率=0.086,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）分配电费。借：辅助生产成本供水 630 基本生产成本丙产品 2163 制造费用 1680 管理费用 252 销售费用 15 贷：辅助生产成本供电 4740（2）分配水费。借：制造费用 1763 管理费用 688 销售费用 244 贷：辅助生产成本供水 2695,（三）交互分配法,是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。,例320 仍以例318资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表。祥见表319,计算分配如下：（1（1）交互分配前的单位成本。2065水单位成本（分配率）=0.05 41300 4740电单位成本（分配率）=0.21 23000*数字四舍五入，小数尾差计入营业费用。（2）交互分配。供水车间分配电费=30000.21=630（元）供电车间分配水费=100000.05=500（元）,（3）交互分配后的实际费用。供水车间实际费用=2065+630-500=21959元）供 电车间实际费用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）。2195 31 300 4610 20 000,水单位成本=0.0701,电单位成本=0.2305,（5）对外分配。基本生产丙产品分配电费=103000.2305=2374.15（元）基本生产车间分配电费=80000.2305=18449（元）基本生产车间分配水费=205000.0701=1437.05（元）行政管理部门分配电费=12000.2305=276.60（元）行政管理部门分配水费=80000.0701=560.80（元）销售部门分配电费=5000.2305=115.25（元）销售部门分配水费=28000.0701=197.15（元）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）交互分配。借：辅助生产成本供水 630 供电 500 贷：辅助生产成本 供水 500 供电 630,（2）对外分配。借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供水 2195 供电 4610 交互分配法，辅助生产内部相互提供产品和劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性，各辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，因而增加了计算工作量。,（四）代数分配法,运用代数中多元一次方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产费用的分配方法。例仍以例318资料。假设是每立方米水的成本，y是每度电的成本,列联立方程式如下：,4740+10000=23000y2065+3000y=41300,解得=0.0671 y=0.23526辅助生产费用分配表见书表320,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：辅助生产成本供电 671 供水 705.78 基本生产成本丙产品 2423.18 制造费用 3257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.51 贷：辅助生产成本 供水 2771.23 供电 5410.98这种方法的分配记过最正确。但是计算比较复杂，适用于已经实现电算化的企业。,（五）计划分配法,是指辅助生产车间的产品和劳务，按照计划成本计算、分配辅助生产费用的方法。实际费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化，也可以全部记入“管理费用”。,例322 某企业有关费用资料祥见表321。表321,根据以上资料采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，祥见表322。辅助生产实际成本：修理车间实际成本=9400+280=9680（元）运输车间实际成本=4800+416=5216（元）,编制会计分录如下：（1）按计划成本分配。借：制造费用修理车间 280 运输车间 416 制造费用基本生产车间 9276 管理费用 2124 销售费用 2160 贷：辅助生产成本修理车间 9776 运输车间 4480,（2）结转 辅助车间的制造费用。借：辅助生产成本修理车间 1880 运输车间 1316 贷：制造费用修理车间 1880 运输车间 1316,(3）结转辅助生产成本差异，为了简化核算辅助生产成 本差异记入“管理费用”科目。借：管理费用 640 贷：辅助生产成本修理车间 96 运输车间 736,辅助生产成本明细账 辅助生产成本明细账 修理车间 运输车间,制造费用明细账 制造费用明细账 修理车间 运输车间,第四节 制造费用的归集与分配1.制造费用的概念及其组成内容2.制造费用的归集3.制造费用的分配方法 4.各种制造费用分配方法的选择,一、制造费用的归集,制造费用通过“制造费用”总帐科目进行归集和分配。按车间、部门设置明细帐。辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算，则比照基本生产车间的费用核算；如果不通过“制造费用”，则全部记入“辅助生产成本”。例见,二、制造费用的分配,由于各车间的制造费用水平不同，所以，制造费用应按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内分配。分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。,（一）生产工时比例法,生产工时比例法按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用。制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率生产工时，可以是各种产品实际耗用的生产时，也可以是定额工时。,例 假设某基本生产车间发生的制造费用总额是21 000元，基本生产车间甲产品生产工时为12 000小时，乙产品生产工时 8000小时，计算分配如下：制造费用分配率=21 000/（12 000+8 000）=1.05甲产品制造费用=12 0001.05=12 600（元）乙产品制造费用=8 000 1.05=8 400（元）,制造费用分配表,车间：基本生产车间,单位：元,会计分录：借：基本生产成本甲产品 12600 乙产品 8 400 贷：制造费用 21 000,（二）生产工人工资比例法,又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资制造费用分配率这种方法适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。,（三）机器工时比例法,按照各种产品所有机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。采用这种方法，必须明确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作。,（四）按年度计划分配率分配法,按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。如果全年制造费用实际数和实际产量与计划数发生较大差额时，应及时调整计划分配表。,年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工 时总额某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率,例 某车间全年制造费用计划55 000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月实际产量为：甲产品240件，乙产品150件，本月实际发生制造费用4 900元。,（1）各种产品年度计划产量的定额工时：甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13 000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000（小时）（2）制造费用年度计划分配率=55 000/（13000+9000）=2.5,（3）各种产品本月实际产量的定额工时 甲产品本月实际产量的定额工时=2405=1200（小时）乙产品本月实际产量的定额工时=1504=600（小时）各种产品应分配的制造费用 该月甲产品分配制造费用=1200 2.5=3000（元）该月乙产品分配制造费用=600 2.5=1500（元）,该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：3000=1500=4500（元）,第五节.生产损失的归集和分配1.废品损失的概念2.废品损失的归集和分配3.停工损失的归集和分配,一、废品损失的归集和分配1.废品2.废品损失3.废品损失的核算：设置“废品损失”,（一）不可修复废品损失的归集和分配,1.废品成本：指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。2.计算方法：按废品所耗的实际费用计算；或者按废品所耗定额费用计算。,1.按废品所耗实际费用计算,就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，。计算出废品的实际成本。,例 某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11 700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12 000小时，按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料20 000元；燃料和动力11 880元；工资和福利费12 0120元；制造费用7200元，共计51 200元。废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）车间名称：200年月 产品名称：甲产品 废品数量：10件 单位：元,（1）结转废品损失（实际成本）借：废品损失甲产品 1280 贷：基本生产成本甲产品原材料 500 燃料和动力 297 工资及福利费 303 制造费用 180,（2）回收废品残料入库价值 借：原材料 120 贷：废品损失甲产品 120（3）废品损失转入该种合格产品成本 借：基本生产成本甲产品废品损失 1 160 贷：废品损失甲产品 1 160,2、按废品所耗定额费用计算,也称定额成本计算方法。是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。,例 某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。原材料费用定额为200元，单件工时定额为20小时，每小时费用定额为：燃料和动力2.50元；工资及福利费2元；制造费用1.50元。回收废品残值200元。编制不可修复废品损失计算表。,不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）车间名称：200年月 产品名称：丙产品 废品数量：6件 单位：元,（1）结转废品损失（定额成本）借：废品损失丙产品 1920 贷：基本生产成本丙产品原材料 1200 燃料和动力 300 工资及福利费 240 制造费用 180,（2）回收废品残料入库价值 借：原材料 200 贷：废品损失丙产品 200（3）废品损失转入该种合格产品成本 借：基本生产成本丙产品废品损失 1 720 贷：废品损失丙产品 1 720,（二）可修复废品损失的归集和分配,可修复废品损失，指废品在修复过程中发生的各项修复费用。在返修之前所发生的生产费用，不必转出，因为不是废品损失返修时发生的修复费用，应根据原材料、工资及福利费、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”。残值收入冲减“废品损失”。,二、停工损失的归集和分配,停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人工资及提取的福利费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。获得的赔款，应从停工损失汇总扣除。为了简化，停工不满一个工作日的，可不计算停工损失。,根据发生停工的原因，进行处理：由于自然灾害引起的，转入营业外支出 其他停工损失，计入产品成本单独核算停工损失的企业，设置“停工损失”为了简化，辅助生产车间一般不单独核算停工损失。不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，记入“制造费用”和“营业外支出”,第六节期间费用的核算,一、期间费用极其核算内容二、销售费用的归集与结转P75销售费用应按年、季、月