《会计理论》课件.ppt

开放教育会计学专业省建课程会计案例分析 第一章：会计理论,（一）案例预览,一、会计信息质量要求,1、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是会计信息所应具备的基本特征。根据新企业会计准则基本准则中规定，我国会计信息质量包括以下八个方面的要求：,（二）相关知识点,（1）可靠性 又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确及资料可靠。包括：1）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。2）企业应当如实反映交易或事项的真实面貌。3）企业应当保证会计信息的完整性。,（2）相关性 相关性原则是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。即，会计核算信息必须符合宏观经济的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,（3）可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。提供会计信息的目的在于使用，要有效的使用，就要让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，让会计信息易于理解。,（4）可比性 可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。要点：1）对不同时期发生的相同或相似交易或事项，采用一致的会计政策，不能随意变更。2）对不同企业发生的相同或相似交易或事项，采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,（5）实质重于形式 实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式作为依据。即：根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断。,（6）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策的，该信息就具有重要性。根据所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小来判断其重要性。,（7）谨慎性 谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。即：进行会计核算时，对于属于估计性质的事项，一定要注意稳妥、谨慎从事，留有余地。,（8）及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。以便会计信息的及时利用。（1）要求及时收集会计信息（2）要求及时处理会计信息（3）要求及时传递会计信息,2、我国会计信息质量的现状及对策 1999年以来财政部组织专员办和地方财政部门开展会计信息质量检查工作，走出了一条开拓创新的道路。会计监督工作已经成为规范市场经济秩序、打击会计造假行为、保护国家和投资者利益的重要保障，成为服务宏观调控、促进财政管理改革、确保财税政策有效实施的重要手段，取得了明显成效，得到了国务院领导和财政部领导的高度重视。十年来各级财政部门累计检查企事业单位44580户，查出违规问题金额3387亿元，处理处罚企事业单位13562户，处理处罚会计师事务所757家，处罚注册会计师1306人，依法查处了一大批重大会计造假案件。,财政部连续发布了17期会计信息质量检查公告（最近一期公告见拓展知识板块），将检查和处理情况向社会公开曝光，人民日报、新华社、中央电视台、中国证券报、中国财经报等主流媒体对此进行了广泛而深入的报道，引起了全社会的广泛关注，对会计造假起到了有效的震慑作用，树立了财政部门的监管权威。但是由于各种原因我国目前会计信息质量还存在诸多问题，特别是上市公司。具体有如下几个方面的：,（1）问题：1）会计信息不对称，导致市场失灵，资源配置效率下降 2）会计信息报告失真，导致数据不实 3）会计信息披露不充分，相关信息不能得到正确反映 4）会计信息数据反映单一化，缺乏指导性 5）会计信息传递时效过慢，影响信息需求,（2）对策：1）建立健全会计法律法规2）加强会计信息中介机构的管理和建设 3）改变现有会计信息系统计量性，提高会计信息相关性 4）建立网络化的会计信息系统，提高会计信息传递的时效性 5）强化会计人员的职业道德教育，提高其业务素质和工作胜任能力,推荐阅读：会计研究2009年第一期会计信息质量检查：十年回顾,案例1.1分析如下：,（三）案例分析,案例1.1分析如下：,（一）案例预览,二、会计职业道德,（二）相关知识点,1、会计职业道德的主要内容（1）爱岗敬业（2）诚实守信（3）廉洁自律（4）客观公正（5）坚持准则（6）提高技能（7）参与管理（8）强化服务,（1）爱岗敬业爱岗敬业的含义：爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。爱岗敬业的基本要求：热爱会计工作，敬重会计职业。安心工作、任劳任怨。严肃认真、一丝不苟。忠于职守、尽职尽责。,（2）诚实守信 诚实守信的含义：诚实是指言行和内心思想一致。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是会计职业道德的基本工作准则。诚实守信的基本要求：做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账、报账，做到账证、账账、账表、账实相符。保密守信，不为利益所诱惑。所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。执业谨慎，信誉至上。,（3）廉洁自律 廉洁自律的含义：廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求：公私分明，不贪不占。所谓公私分明就是会计从业人员严格划分公私界限。遵纪守法、清正廉洁。就是会计从业人员在从事会计职业时，要按照国家的法律法规规定履行职责，办理会计业务，不利用职权优势以权谋私，不违法乱纪，做到清正廉洁。,红顶商人胡雪岩-不是自已的不能要。,理万金而分文不沾常在河边走，就是不湿鞋,（4）客观公正 客观公正的含义：客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正的基本要求：端正的态度。坚持客观公正的态度来运用会计专业知识和专业技能。从事会计职业，这是坚持客观公正原则的基础。依法办事。依法办理会计业务和事项，遵守法律法规是保证会计工作客观公正的前提。实事求是、不偏不倚。这是指会计从业人员不仅要在具体进行会计业务处理时或需要进行职业判断时，应保持客观公正、不偏不倚，而且要使最终结果也是客观公正。保持应有的独立性。,（5）坚持准则 坚持准则的含义：坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则的基本要求：要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则，坚持准则的前提。遵循准则。坚持准则。,这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。,坚持好制度胜于做好事，制度大于天，人情薄如烟,（6）提高技能 提高技能的含义：提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径提高会计专业理论水平和职业技能，以维持和达到足够的专业胜任能力。提高技能的要求：要求会计人员有增强和提高专业技能的自觉性和紧迫感勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平的精神和科学的学习方法。,会计人员业务水平包括会计专业理论水平、会计实务操作能力和职业判断能力等三个方面。,（7）参与管理 参与管理的含义：参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理的基本要求：要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。,间接管理反映问题、提建议、参与决策。,某会计人员认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”的观念是错的。,（8）强化服务 强化服务的含义：强化服务是指会计人员要具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化服务的要求：会计人员树立服务意识，提高服务质量努力维护和提升会计职业的良好社会形象。,2、会计职业道德教育的形式（1）接受教育。通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。（2）自我教育。会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。,3、会计职业道德建设的途径（1）通过会计学历教育进行会计职业道德教育。在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。（2）通过会计继续教育进行会计职业道德教育。在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。（3）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。,4、加强会计职业道德建设的对策（1）财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。（2）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度。（3）企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制。防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。（4）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管。（5）社会舆论监督，形成良好的社会氛围。,（三）案例分析 案例1.3分析如下：,（四）补充相关案例分析案例资料：现象一：会计人员看人办事：“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办”。现象二：会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。现象三：会计人员整天与钱物打交道，“常在河边走，哪有不湿鞋”。只要坚持“不犯罪”这根底线就行了。要求：根据上述现象分析，分别写出上述三种现象违背了哪三种会计职业道德规范？为什么？,案例分析：现象一：违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。“官大办得快，官小办得慢，无官托着办”，就违背了“强化服务”的基本要求。现象二：违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右，坚持准则的基本要求：一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”，就违背了“坚持准则”的基本要求。现象三：违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自已约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求是：一是树立正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。而会计人员整天与钱物打交道，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我约束就难免误入岐途。,三、补充：注册会计师职业道德规范,（一）注册会计师职业道德规范概述,1、中国注册会计师职业道德规范 1992年，CICPA发布了中国注册会计师职业道德守则（试行）；1996年，CICPA发布了中国注册会计师职业道德基本准则；2002年6月25日发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见，作为中国注册会计师行业的自律规则。2、注册会计师职业道德的涵义和目的（1）涵义 审计职业道德规范，是对审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业审计责任等的总称。,（2）审计职业道德的目的 制定审计职业道德的基本目的是为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。具体来说，包括：1）确立衡量注册会计师行为的道德标准，约束注册会计师职业行为；2）明确注册会计师的职业要求和职业纪律，促使会计师事务所和注册会计师遵守独立审计准则及相关的职业准则；3）明确注册会计师的职业责任，维护注册会计师的正当权益，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。,（二）注册会计师职业道德基本准则,中国注册会计师职业道德基本准则从以下五个方面对注册会计师的职道德进行规范。独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 技术准则 各方面的具体要求如下：,1、独立、客观、公正这是对注册会计师职业道德的最基本的要求：（1）独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，包括实质性的独立和形式上的独立；（2）客观原则：以客观事实为依据，实事求是；（3）公正原则：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。注意：客观性原则和公正性原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。,2、专业胜任能力和应有关注（1）专业胜任能力“专业胜任能力”既要注册会计师具有专业知识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。（2）应有关注 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,3、保密 注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。除非有法定的或专业的披露权力或义务，在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。,4、职业行为 该义务要求注册会计师履行对社会公众、客户、同行及其他的责任。（1）对社会公众的责任 注册会计师行业应以维护社会公众利益为根本目标。（2）对客户的责任 1）注册会计师应在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。,（3）对同行的责任 1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,（4）其他责任其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括：1）注册会计师应维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益;5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,5、技术准则 注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。,1、独立性的涵义独立性，是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其它组织。,（三）独立性,independence in fact 也称事实上的独立，针对注册会计师自身的心态而言。要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系，以客观、公正的心态执业。包括三个环节的独立：（1）计划环节的独立性；（2）实施环节的独立性；（3）报告环节的独立性。,independence in appearance 也称面貌上的独立，它是针对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前显现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来，注册会计师是独立的。,2、威胁独立性的情形：可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（1）经济利益，例如：1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益；2）收费主要来源于某一鉴证客户；3）过分担心失去某项业务；4）与鉴证客户存在密切的经营关系；5）对鉴证业务采取或有收费的方式；6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。（2）自我评价，例如：1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,（3）关联关系，例如：1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（4）外界压力，例如：1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2）受到有关单位或个人不恰当的干预；3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,3、区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性：CPA与委托单位存在有关利害关系时，应实行回避制度；事务所与客户存在可能的利害关系时，不得承接其委托的鉴证业务。4、防范措施 由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施；承办业务时维护独立性的措施。,1、专业胜任能力的涵义专业胜任能力是指注册会计师所应当具备胜任其专业职责的能力。对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括：注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；保持应有的职业谨慎。,（四）专业胜任能力,2、利用其他专家的工作在提供专业服务时，如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求，督导专家遵守职业道德。这些督导包括：1）要求这些人员阅读适当的道德规范；2）要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；3）在出现潜在冲突时提供咨询。,1、保密义务注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任不得因与客户关系的终止而终止。具体来说，保密义务主要包括：1）注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息（如商业秘密、所掌握的委托单位的资料和情况等）保密，在事务所及外勤工作处所以外的任何地点和场所均不应谈论可能涉及客户机密的情况。2）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员及其所在的会计师事务所和专家遵守保密原则。3）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。,（五）保密,2、保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：1）取得客户的授权；2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,1、收费1）在确定收费时，会计师事务所应考虑以下因素，按标准收费：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。2）如果收费报价明显低于前任CPA或同级事务所，会计师事务所应确保：工作质量不受损害，并保持应有的谨慎，遵守相关准则；客户了解专业服务的范围和收费基础。3）会计师事务所不得以或有收费的方式提供鉴证服务。或有收费：收费与否或收费多少以工作结果或实现特定目的为条件。2、佣金1）不得为招揽客户而向推荐方支付佣金；2）不得因向第三方推荐客户而收取佣金。,（六）收费与佣金,不相容业务：同时执行可能损害事务所或CPA鉴证独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务。1、CPA不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务。如：内部控制设计业务、IT系统设计服务、资产评估等为不相容业务；提供纳税鉴证意见、内部控制审核等为审计业务的延伸，不属于不相容业务。2、不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键职务。3、不得从事有损于或可能有损于其独立、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动。,（七）与鉴证业务不相容业务,前后任注册会计师的关系仅限于审计业务，因审计是一项连续业务。1、接任委托前的沟通（1）接受委托前，后任CPA应与前任CPA进行必要的沟通，以确定是否接受委托。沟通内容包括：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。,（八）接任前任注册会计师的审计业务,（2）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复，前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。（3）如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。,2、接任委托后的沟通（1）接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。（2）这阶段的沟通主要包括：查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。（3）沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。,1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应客观、真实、得体；2、事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传；3、事务所不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。4、事务所可以将印刷的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。5、CPA不得在名片上印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。,（九）广告、业务招揽和宣传,休息一下！,