风险导向审计方法.ppt

第四章 风险导向审计方法,学习目标,1、审计风险概述2、风险导向审计的含义与程序3、风险导向审计技术方法,第一节 审计风险,一、风险的含义与特征（一）风险的基本含义1、风险是以一定的发生概率的潜在危机形式存在的可能性，而不是已经存在的客观结果或既定事实；2、风险的效果一定是负面的，是风险承担者所不需要的，可能给人造成损失，这种威胁是现实的；3、风险具有一定的可度量性，风险出现的概率总是在0-1之间，概率越接近于0，风险发生的可能性越小；4、研究和控制风险的目标在于压缩风险出现的概率值，尽可能组织风险的潜在性转化为现实性。,一、风险的含义与特征,（二）风险的特征1、风险的客观性2、风险的或然性3、风险的普遍性4、风险的可变性,二、审计风险的概念与种类,（一）审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,（二）审计风险的种类,1、传统风险导向审计模式下的分类固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，产生重大错报或漏报的可能性。控制风险，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。,固有风险,控制风险,检查风险,（二）审计风险的种类,2、经营风险导向审计模式下的分类重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括两个层次：财务报表层次和认定层次的重大错报风险。检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性（审计后）。,三、审计风险模型,1、传统风险导向审计模式下的审计风险模型审计风险=固有风险控制风险检查风险 2、经营风险导向审计模式下的审计风险模型审计风险=重大错报风险检查风险,经营风险导向审计下的审计风险模型的具体应用,审计风险=重大错报风险检查风险,可接受的审计风险=重大错报风险检查风险,检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险,结论：当可接受的审计风险较低，而重大错报风险较高时，则可接受的检查风险较小，需要收集较多的审计证据。反之亦然。,审计风险与审计证据的关系,1、事务所在对被审计单位进行审计时，面临的审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的风险越高，所需的审计证据越多；（实际的审计风险）2、事务所在对被审计单位进行审计时，可接受的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。（取决于注册会计师的风险承受能力）,四、重大错报风险,1、概念：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性期末未审数；2、特征：重大错报风险独立存在于财务报表的审计；（不进行审计也会存在）3、类别：分为两个层次报表层次重大错报风险（总体应对措施）和认定层次重大错报风险（进一步审计程序）。4、应用：重大错报风险=固有风险控制风险5、地位：风险导向审计的核心工作就是对重大错报风险的识别、评估与应对。,五、检查风险,1、概念：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。2、特征：检查风险的大小取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（由于审计而出现）3、应用：注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境（识别重大错报风险），进而评估重大错报风险（评估重大错报风险的审计程序），在既定的审计风险水平下（注册会计师可接受的），检查风险为：可接受的审计风险/（认定层次）重大错报风险4、检查风险由两部分组成：抽样风险和非抽样风险。5、地位：根据检查风险的大小，注册会计师可以设计进一步审计程序。,六、审计风险的控制,1、重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师控制，注册会计师只能通过风险评估程序来正确评估重大错报风险；2、注册会计师应当通过控制检查风险，将审计风险控制到可接受的低水平。但是检查风险是客观存在的，不可能为零，原因在于：（1）审计过程采用审计抽样（2）注册会计师极大程度依赖职业判断,