企业所得税筹划.ppt

第5章 企业所得税的筹划,企业所得税新税法简介,自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过企业所得税法（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。与新税法配套的企业所得税法实施条例（以下简称“实施条例”）在2007年12月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。,企业所得税制改革的必要性,老税收制度：针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。立法层次不高，难以涵盖新情况。新税法内容更丰富，层次更清晰。,企业所得税的要素,企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；以“法人”作为判定纳税人的标准排除了“个人独资企业”、“合伙企业”其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。法定税率25%20%照顾性税率，15%优惠税率应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,企业所得税的特点及筹划要点,直接税，税负转嫁相对困难计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额弹性较大。税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容重视特定条件和特殊项目的税率筹划 如小型微利企业 和高新技术企业存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因纳税人身份与纳税义务有关联纳税义务发生时间与享受优惠时间有弹性,企业所得税的特点及筹划要点,如果你是企业的涉税总监，对企业所得税，你重点抓哪几项策略？,关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，本章将花较大篇幅讨论企业所得税税基的筹划策略。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。,企业所得税的特点及筹划要点,本章内容：5.1 企业所得税的税基及筹划思路5.2 缩小计税收入策略5.3不具备抵税作用的开支项目筹划5.4 限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划5.5 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划5.6 可超额扣除的成本费用筹划5.7选择纳税人身份以规避纳税义务5.8 企业所得税适用低税率的筹划5.9 企业所得税的延迟纳税筹划5.10 企业所得税利用优惠政策的筹划,第5章 企业所得税税基的筹划,企业所得税的计税依据是应纳税所得额它与会计利润既有联系，又存在一定的区别原理上，应纳税所得额与会计利润，有哪些区别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？通常孰大孰小？核算流程上，两个指标如何产生？它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,5.1 企业所得税税基及筹划思路,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损“允许弥补的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基对本期的影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。定义：计税收入收入总额不征税收入免税收入允许弥补的以前年度亏损则：应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的,关键因素,5.1 企业所得税税基及筹划思路,影响计税收入的项目收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他 不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。法定的退税款？免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（为何？）；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织收入。税收优惠 允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内的亏损。有时效性,5.1 企业所得税税基及筹划思路(一)计税收入的确定,税前准予扣除项目：税法规定，纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。包括:成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：三项期间费用税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等 其他支出,5.1 企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定,不允许扣除的项目:原则上有哪些？向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失（指行政性罚没）企业间的罚款呢？超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出,5.1 企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定,此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,5.1 企业所得税税基及筹划思路(二)关于税前准予扣除项目的规定,税法如是规定，操作性如何？从操作性角度更应关注什么？税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。“成本费用”表示企业的业务支出成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？从成本核算的角度，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段,笼统的原则性的,5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用,企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略,5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用,成本费用的抵税作用分类及应对不具备抵税作用的开支项目不得在税前列支，如赞助支出和罚款等控制发生额，或尽可能转换限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件在税前列支并具有抵税作用控制发生额，或尽可能转换在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用不得一次税前列支，在一段周期内扣除足额摊提费用，或转换为一次性列支项目,5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用,成本费用的抵税作用分类及应对（续）可一次性全额在税前列支的成本费用抵税作用明显，如办公经费充分利用可超额在税前列支的成本抵税作用超倍只有少量，创造条件充分利用,5.1 企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用,5.2 缩小计税收入策略,纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的征税对象，对税收筹划至关重要。收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。对销货退回及折让及时冲减销售收入年终对预收货款、应付帐款等项目应予以审理多余的周转资金，用于购买政府公债应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。,利？弊？适用范围？,缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚增（如核算中收入和成本同时增加）其效果？避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少应纳的流转税。,5.2 缩小计税收入策略,【案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的40作为订金，商品房建成后再交足余款。公司对订金按12的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2。比如，张先生购买价值60万元的商品房，5月1日向公司付订金24万元，11月1日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付34.56万元（60241.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在“财务费用”科目列支。全年列支此类商品房定金利息150万元。,5.2 缩小计税收入策略,对税前利润有何影响？对企业所得税税基有何影响？对个人所得税有无影响？对流转税有何影响？,全年订金计息150万元,5.2 缩小计税收入策略,该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：赔缴个人所得税：150(120)2037.5(万元)多列财务费用：15012（127.2）60(万元)补企业所得税：603319.8（万元）多承担的税负率38.2（57.3150）隐性纳税问题：多计营业税及附加多计土地增值税,5.2 缩小计税收入策略,如何筹划？采取降价销售的方式，有何优点？免除张先生应纳的个人所得税免除企业所得税额外负担降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划效果？减少全年度营业收入额150万元减轻赔缴的个人所得税37.5万元减轻补缴的企业所得税19.8万元减轻营业税及附加：1505.58.25万元减轻土地增值税若干总占比？本案例与商业企业促销案例有无共同点？,5.2 缩小计税收入策略,5.3 不具备抵税作用的开支项目筹划,如税收滞纳金、不符合规定的赞助捐赠支出等控制+转换将盈余分配项目改为费用支出股东、董事的酬劳在税后利润中支付投资转为贷款转换为与生产经营有关的支出项目。如赞助支出转换为宣传费用符合条件的捐助支出,如何转换？,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,限定扣除标准的成本费用有哪些？首先是控制其发生额或者改变支出方式，将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支本节内容比较多，但仍然难以穷尽,抛砖引玉!,一、充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化资本化对企业所得税有什么影响？非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分，准予扣除企业筹集资金应尽量避免高息借款银行、内部员工、客户等,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,二、控制业务招待费发生额60的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5目的？营业收入如何界定？对企业的影响？费用超支OR费用控制的？费用超支的企业将会税前扣除不足部分企业管理规范，费用控制严格，但由于新法规定只能扣除发生额的60%，也会扣除不足故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,业务招待费节税临界点Y60%X5，即YX8.3，Y为业务招待费，X为销售收入业务招待费在销售收入的8.3的临界点以下，企业相对利用好60%的限额业务招待费大于销售收入的8.3时，税前扣除的将不足实际发生额的60%,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目（哪些科目？）税前扣除例如广告费、佣金费用以及会议经费“会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制妥善处理筹建期间的业务招待费筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费总额不受业务招待费限额限制这种做法对企业所得税影响？,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,三、合理安排工资及工资费用 合理的工资薪金支出，准予扣除合理是指按照股东大会等相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。制订了较为规范的员工工资薪金制度；工资薪金制度符合行业及地区水平；所发放的工薪相对固定，调整有序；已依法代扣代缴个人所得税；有关工薪的安排不以逃避税款为目的；,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按合理工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除特例：软件生产企业的职工培训费用可据实扣除。不合理的工资薪金，超标准的工资费用，不能税前列支新税法关于工资及工资费用解读：新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要权衡个人所得税三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除对纳税有什么影响？对工资有关费用，企业如何对待？,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在职工福利费中扣除老税制下作为工薪支出，新税制下作为职工福利费。对企业所得税纳税有什么影响？如何界定给交通补贴还是正常发生的费用？要缴纳个人所得税吗？扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,按照规定缴纳的五险一金，准予扣除两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的 60%300%扣除标准各地不一养老保险费：单位20%，个人8%医疗保险费：单位8%，个人2%失业保险费：单位2%，个人1%工伤保险费：单位13%，个人无生育保险费：单位0.5%，个人无住房公积金：单位12%以内，个人12%以内,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,住房公积金的计算基数？比例？新浪网新闻：住房公积金缴存差距同城高达141倍，成高收入者避税手段如何理解？缴纳住房公积金对纳税人利好吗？,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企业缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工个人缴费合计不超过1/6 一般个人缴费比例2%8%，企业5%企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企业所得税：企业缴费通过工资、薪金方式支出可以在企业所得税前扣除企业缴费的个人所得税：企业缴费计入个人账户的部分计入个人账户时应视为个人一个月工薪所得，不扣除任何费用计算扣缴个人所得税个人缴费的个人所得税：税后支付，不得在计算个人所得税时扣除,四、合理安排对外捐赠公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。计算基础：年度利润总额特定情况下，捐赠可以“四两拨千斤”。如累进企业所得税制度下在西方国家，在累进所得税制度和遗产税制度双重导向下，高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得“名利双收”。,与应纳税所得额的区别？与原制度区别？,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,发生捐赠支出应注意：了解全额扣除的规定把握捐赠时机认清捐赠对象和捐赠中介注意限额利用临界点,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,五、合理利用广告费和业务宣传费开支两者有何区别和联系？申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的已实际支付费用，并已取得相应发票通过一定的媒体传播广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15的，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业：30%烟草企业、白酒企业（？）不得扣除税收政策的滞后！,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。特定行业如何应对？广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支出等可否转化？抛砖引玉？请发表观点,5.4 限定扣除标准的成本费用筹划,5.5 分期扣除的成本费用筹划,有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但不同的会计处理特别是税务处理，会造成各个纳税期间税前扣除额的区别。,如何选择会计处理和税务处理方法？,一、存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。,5.5 分期扣除的成本费用筹划,二、固定资产税务策略 固定资产属资本性支出，在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。增大固定资产价值加快折旧速度国企的特例，为什么？,5.5 分期扣除的成本费用筹划,二、固定资产税务策略（续）尽量将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用。为什么？如安装调试的时机选择 这属于什么策略？金税工程的税收优惠规避大修理支出大修理和日常修理的税收待遇，有何区别？大修理和日常修理认定标准？大修理：发生的修理支出达到固定资产原值50以上经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途企业如何应对？,5.5 分期扣除的成本费用筹划,三、提足该预提的费用该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。例如其他应付款、存货跌价准备、资产减值准备、风险准备等，不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用例如某石油公司提取奖励基金,5.5 分期扣除的成本费用筹划,关于金融机构贷款损失准备可提取贷款损失准备的金融企业允许税前扣除贷款损失准备的，仅包括证券、保险、银行和信用担保机构等 准予提取贷款损失准备的贷款资产贷款（含抵押、质押、担保等贷款）银行卡透支、贴现、信用垫款、同业拆出等具有贷款特征的风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款委托贷款、代理贷款、国债投资等不承担风险损失的资产，不得提取,5.5 分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用,关于金融机构贷款损失准备（续）准予提取贷款损失准备的比例（1%）及计算本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至年底已在税前扣除的贷款损失准备余额特殊风险资产计提比例专项规定，如涉农和中小企业贷款提取比例更高贷款损失扣除方法先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足部分据实在当年税前扣除,5.5 分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用,四、及时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。,5.5 分期扣除的成本费用筹划,对此类成本费用，总策略是什么？,5.5 分期扣除的成本费用筹划,5.6 可加计扣除的成本费用筹划,加计扣除可以减少税基安置残疾人支付的工资按100%加计扣除研发费用按50%加计扣除对此类费用总策略是什么？,一、安置残疾人工资筹划流转税和所得税优惠增值税和营业税：最低工资的6倍或者流转税3.5万元/人年企业所得税：100%加计扣除这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制？享受优惠要求签订一年以上的劳动合同或服务协议安置的每位残疾人实际上岗工作月均安置25%以上，总人数10人以上按月足额缴纳各项保险通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资具备安置残疾人上岗工作的基本设施与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？,5.6 可加计扣除的成本费用筹划,二、研发费用筹划研发费用对企业而言，“一箭双雕”？高新技术企业资质(销售收入的3%、4%、6%)税前加计扣除问题：如何记录并证明费用发生在研发活动中，比如工艺改进与产品试制？南方公司的教训！,5.6 可加计扣除的成本费用筹划,二、研发费用筹划应注意：实质性的研发机构，实质性地研发项目，才能实质性归集研发费用；专账管理研发费用不真实或资料不齐全，会存在纳税风险资料包括项目计划书和研究开发费预算研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单项目当年研究开发费用发生情况归集表企业总经理办公会或董事会关于项目立项的决议文件委托、合作项目的合同或协议项目的效用情况说明、研究成果报告等资料,5.6 可加计扣除的成本费用筹划,研发费用核算注意研发费用须进行项目明细核算，注明项目和费用明细科目：研发支出-*项目-费用明细项目名称须与研发部门提供当年项目数量及明细核对一致,5.6 可加计扣除的成本费用筹划,企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收负担如何？企业应如何选择？自主研发委托研发外购技术开发和技术转让有什么区别？税收待遇有什么差别？甲方委托乙方按要求进行技术开发，暂时约定研发成果及相关知识产权归甲方独享申请专利权、知识产权的权利。请分析甲乙双方各自的流转税、企业所得税负担及可以享受的税收优惠？请模拟甲乙双方，商讨此合同应签订为技术开发还是技术转让？,5.6 可加计扣除的成本费用筹划,5.7 选择纳税人身份以规避纳税义务,企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。外部组织形式公司制企业、合伙企业和个人独资企业企业内部看总分公司关系和母子公司关系本节内容公司企业和合伙企业的选择分公司和子公司的选择,分析比较：法律角度 公司企业，有限责任；合伙企业，无限责任。税收属性 公司企业，“双重征税”问题；合伙企业，征收个人所得税。如何选择？,5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 一、公司企业和合伙企业的选择,在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路,此刻面临着在外地设立办事机构、分公司和子公司的选择问题。,5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择,法律和税收制度界定办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳临时到外地销售的，申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。否则会形成重复征税 子公司是独立法人，独立承担各项纳税义务，可以享受当地的众多税收优惠。分公司不是独立法人主体，不能享受当地的税收优惠，流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，亏损或损失可以冲抵总机构的利润。,5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择,1开始设立分支机构的选择 适宜选择分公司2.扭亏为盈后的选择应适时将分公司转换为子公司3分支机构所在地所得税税率较低时适宜选择子公司，享受低税负；同时还可转移定价4总机构所在地所得税税率较低时设立分公司汇总纳税;或通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构5.总机构所在地有流转税优惠适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明,5.7 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 二、分公司和子公司的选择,5.8 企业所得税适用低税率的筹划,基本税率25%。为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率高新技术企业15小型微利企业20企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件享受较低的适用税率。,新税法的变化:放宽了地域限制；严格了高新技术企业的认定标准取消了两年定期减免的优惠 但浦东等地的高新技术企业仍然有定期减免税优惠首先要选择国家鼓励的行业。其次要满足高新技术企业的认定标准。如研究开发费用比例（一箭双雕）、高新技术产品收入比例、科技人员比例等对软件企业优惠力度更大税率：国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，10此外还有定期减免税和税基优惠对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，如何享受税收优惠？,5.8 企业所得税适用低税率的筹划 一、高新技术企业税率筹划,高新收入核算应注意账务。在收入科目下设高新收入二级科目，再按高新产品类别设三级科目。如，主营业务收入-高新产品收入-*系列举证。每年度由研发部门提供高新收入名称证明单，且必须有技术负责人、经办人签字。比例。保证高新产品收入金额占60%以上长江通信某联营企业，2005-2009年由于该比例未达标，于2011年度补缴了已经享受的企业所得税优惠3300余万，补缴滞纳金近1600余万,5.8 企业所得税适用低税率的筹划 一、高新技术企业税率筹划,小型微利企业执行20%的优惠税率2014-2016年，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额。相当于税率？小型微利企业的认定：工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业并非一定终生小型微利企业税率筹划突破点在哪里？,应对金融危机的政策,5.8 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划,【案例9-4】大华服装厂全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均不超过3000万元。年终决算实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。财务经理建议年底结帐前进行公益性捐赠1.1万元。Why？捐赠前：应纳所得税额31257.75（万元）净所得317.7523.25（万元）对外公益性捐赠1.1万元，捐赠后应纳税所得额29.9万元，符合小型微利企业条件。应纳所得税额29.9205.98（万元）净所得29.95.9823.92（万元）捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？总结：30万元就是企业所得税税率变化的临界点，32万元是净所得增减平衡点。如何理解？,5.8 企业所得税适用低税率的筹划 二、小型微利企业税率筹划,5.9 企业所得税的推迟纳税筹划,推迟销售收入的实现推迟分期付款销售的实现推迟长期工程收入的实现改变固定资产折旧方法和折旧年限缩短无形资产、递延资产摊销期限合理安排所得税的预缴方式按上一年度纳税水平预缴按实际数预缴,5.10 充分利用优惠政策的筹划,关注企业所得税优惠政策关于农产品生产经营的优惠：免征或减征国家重点扶持国家基础设施项目：免三减三符合条件的环保、节能节水项目：免三减三技术转让所得：500万元以内免税，以上减半小型微利企业和高新技术企业税率优惠对经济特区的高新技术企业优惠：免二减三研发费用和残疾人工资加计扣除居民企业之间的权益性投资收益免税投资于创业投资企业：70%投资抵免资源综合利用企业：减按90%计入收入购置并使用环保、节能节水、安全生产设备：10%抵免本节内容享受定期减免税期间的税务策略亏损的弥补政策投资抵免优惠技术转让所得的税收优惠安置特殊人员就业的税收优惠,减免税年度也需要延迟纳税吗？以外资企业原有“免二减三”优惠政策为例。例：深圳特区某生产性外商投资企业，经营期限20年，开业前6年的获利情况（设与应纳税所得额相同，单位:万元）如下：该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？此案例的启示？,5.10 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略,对生产性外资企业“免二减三”优惠已停止，新税法定期减免税包括：从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三。从事环境保护、节能节水项目所得，税收优惠待遇同上。对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至二年免税，第三至五年按照25%的法定税率减半征税。新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，免二减三投资额超过80亿元人民币或线宽小于0.25um的集成电路生产企业，减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从获利的年度起，免五减五。生产线宽小于0.8微米集成电路产品的生产企业，自获利年度起，免二减三。,5.10 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略,新税法减免税优惠起始年度与原外资税法有什么区别？除软件企业外外资企业“免二减三”筹划方法对利用新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？如果在经营初期尚没有充分盈利准备如果第一笔收入的取得接近年底取得了第一笔收入之后,5.10 充分利用优惠政策的筹划 一、享受定期减免税期间的税务策略,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。例：某企业10年内的盈亏情况（单位：万元）年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10年 获利 90-100-80-60 50 10 30 40 50 60该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？有什么启示？,5.10 充分利用优惠政策的筹划 二、亏损的弥补政策,投资抵免是世界各国常用的税收优惠手段投资抵免政策国家鼓励，符合宏观调控导向相关政策：从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，购进技术改造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年不足抵免，可以后年度延续抵免，但最长不得超过五年。如果设备购置前一年为亏损，先补亏。企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%的比例实行税额抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。创业投资70%抵免 如何利用这些政策进行筹划？,5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠,例：某生产性企业技改前一年实现应税所得额100万元，缴纳企业所得税33万元。企业筹集资金花700万元购买了国产设备进行技术改造。设该项目当年改造当年投产当年获利。预计当年实现企业利润（假设与应税所得额等同）120万元，第二年280万元，第三年400万元，第四年600万元，第五年500万元。该项目可抵免企业所得税共280万元。企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表,5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠,5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠,享受此项优惠政策应满足如下条件:企业必须从事技术改造项目技术改造项目必须购买国产设备技术改造项目必须有较显著的收益技术改造项目必须短期内见效如果抵免年度“新增税款”不足够多，怎么办？按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得税额大，或者基期的所得税额小，那么“新增税款”就多，就可以充分享受抵免权。投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到这一目的。,5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠,创造条件享受投资抵免政策一个案例 虹桥实业股份公司2004年初决定投资扩产“污水处理”技改项目，计划投资2.52亿元。如果购买国产设备，可以享受1.008亿元的所得税优惠，估计3年可以抵免完毕。但是该项目需要的主要设备目前我国还不能制造。该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备的生产能力。若不进口成套设备，而是进口分析仪器等不能自制的关键部件，自行加工组装成套设备，只需1.68亿元，节省投资成本0.84亿元。但如此组装仍不符合税法规定的“购进国产设备”的要求，不能享受投资抵免优惠。虹桥公司应怎么办？,5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠,新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了一些调整。将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；按照WTO原则不再限于国产设备投资抵免的比例在40%的基础上降低为10%明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际购置并自身实际投入使用的，对企业购置后又转让、出租或没有使用的，则不享受税额抵免优惠。,5.10 充分利用优惠政策的筹划 三、投资抵免优惠,产品销售和技术服务税收优惠比较所得税产品销售无所得税优惠技术转让所得有优惠。一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免企业所得税；超过500万元的部分，减半流转税产品销售，仅对软件产品和集成电路产品给予税收优惠，其他产品则没有四技收入免征营业税；农业技术服务免征营业税结论：对高新技术企业而言，技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠启示？如果企业兼具技术服务和产品销售两类业务，收入结构如何筹划？P215，习题5如果企业兼具软件产品和普通产品，如嵌入式软件，应如何筹划？收入结构？企业组织形式？,5.10 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠,【案例9-10】科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发生产各种计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某年科利达公司承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项目，并将该成果转让给客户，该项技术转让及技术服务价款共200万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品400万元（不含税），其中计算机产品销售成本和相关费用280万元，可抵扣增值税进项税额42.5万元。科利达公司当年技术转让收入仅此一笔。客户总支出：2004001.17668万元其中600万元资本性支出，68万元增值税进项税额。此业务中科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无应纳增值税，4001742.525.5万元应纳所得税，（400280）2530万元,5.10 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠,对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入，会有什么变化？筹划方案：调整收入结构，技术转让收入300万元，销售计算机产品收入300万元（不含税），公司可多获得100万元收入免缴营业税和企业所得税的好处。客户总支出：3003001.17651万元其中600万元资本性支出，51万元进项税额筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无应纳增值税，3001742.58.5万元应纳所得税，（300280）255万元所得税负担随产品销售收入减少100万元而减少25万元，利润增加25万元此案例的启示？,5.10 充分利用优惠政策的筹划 四、技术转让所得的优惠,安置残疾人员税收优惠力度大。流转税：最低工资的6倍或者3.5万元/人年企业所得税：100%加计扣除针对下岗失业人员再就业的税收优惠对商贸、服务型、加工性质企业，新增岗位中，3年内按实际招用人数定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%从事个体经营，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策安置自主择业的上述人员占企业总人数30%、60以上的，3年内免缴营业税和企业所得税,5.10 充分利用优惠政策的筹划 五、安置特殊人员就业的税收优惠,阅读案例【9-8】,5.10 充分利用优惠政策的筹划 五、安置特殊人员就业的税收优惠,企业所得税筹划策略税收政策研讨,我国企业所得税制度与会计制度存在一定的差异，从而导致应纳税所得额与会计利润存在必然差异。这种差异给企业缴纳所得税造成怎样的影响？企业应如何管理这种差异？影响纳税人对企业所得税遵从的因素有哪些？如何提高企业所得税的遵从度？我国新企业所得税法引进了反避税一般条款，给予避税行为一般性的否定。请分析这些条款实施效果、值得改进完善的空间；以及这些条款对企业产生的影响和企业的应对策略。,企业所得税筹划思考题,某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生的核算资料齐全。共发生相关费用50万元，其中前期考察费用3万元，咨询论证费用5万元，正式进入开发阶段后于3月购置研发专用电子设备8万元，计算机4万元，相关软件等3万元，研发人员工资补助共17万元，研发完成运行成功后奖励研发人员5万元，开发阶段使用库存原材料3万元，使用本企业产成品成本2万元。该项目已于当年12月结项，并向公司提交了研究成果报告。请对上述支出进行研发费用归集,练习题：P285，1、4题阅读材料下岗职工去种竹 一石三鸟好处多 讨论案例：核算包干奖金的苦恼,练习题,下一章：个人所得税筹划策略,