固定资产和无形资产.ppt

河北经贸大学会计学院 赵洪进,1,第六章 固定资产和无形资产,第一节 固定资产第二节 无形资产,河北经贸大学会计学院 赵洪进,2,第一节 固定资产,一、固定资产概述二、固定资产的取得 三、固定资产的折旧 四、固定资产的处置五、固定资产的清查,河北经贸大学会计学院 赵洪进,3,一、固定资产概述(一)固定资产概念与特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2使用年限超过1年；3单位价值较高。这一定义表明，（1）持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像库存商品持有是为了对外出售。例如，汽车在汽车制造厂被列作准备出售的存货，在运输企业就是固定资产。（2）固定资产具有使用年限较长，能多次参加生产经营过程而不改变其实物形态的特点。（3）企业的固定资产单位价值较高。例如，从价值上考虑，企业购入一辆自行车作为存货，购入一辆汽车作为固定资产。会计实务中，企业固定资产单位价值的确认标准，可由企业根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点具体确定。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,4,(二)固定资产分类为了便于固定资产的管理与核算，必须对企业的固定资产进行合理的分类。按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产土地,河北经贸大学会计学院 赵洪进,5,二、固定资产的取得（一）会计科目的设置企业核算固定资产，一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目。（二）固定资产取得的账务处理固定资产增加的渠道很多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠固定资产、盘盈固定资产等。企业应当分别不同来源进行会计处理,河北经贸大学会计学院 赵洪进,6,1企业购入的不需要安装的固定资产【例91】某企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款30000元，增值税5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。该企业应作如下会计处理：（1）计算固定资产的入账价值：固定资产的入账价值30000510030040035800（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 35800 贷：银行存款 35800根据我国增值税有关规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,7,2 购入需要安装的固定资产【例92】某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，支付运输费1000元，支付安装费3000元。该企业应编制会计分录如下：（1）购入时：借：在建工程 24400贷：银行存款 24400（2）支付安装费：借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为27400(244003000)元。借：固定资产 27400 贷：在建工程 27400,河北经贸大学会计学院 赵洪进,8,3自建固定资产企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借：工程物资 贷：银行存款等科目领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资,河北经贸大学会计学院 赵洪进,9,在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产 贷：在建工程,河北经贸大学会计学院 赵洪进,10,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借：在建工程 贷：银行存款工程完工补付工程价款时，借：在建工程 贷：银行存款工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产 贷：在建工程,河北经贸大学会计学院 赵洪进,11,三、固定资产的折旧核算（一）计提折旧的有关规定固定资产在使用过程中会发生损耗直至报废，为了收回投资，使企业有资金重新购置固定资产，因此，将固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，以折旧费的形式逐步计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,12,1、影响折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下三个方面：第一，固定资产原价。第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。一般采用估计的方法来确定净残值。第三，固定资产的使用寿命。在确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）有关资产使用的法律或者类似的限制。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,13,2 计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。除以上两种情况外，企业所有的固定资产均应计提折旧。这意味着“未使用、不需用的固定资产”也纳入了固定资产折旧的范围。企业在具体计提折旧时，一般应按固定资产的月初余额提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,14,（二）提取折旧的计算方法企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法有平均折旧法和加速折旧法，平均折旧法包括平均年限法和工作量法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。除非固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧方法外，折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据国家统一的会计制度的相关规定进行会计处理。1平均年限法 平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率,河北经贸大学会计学院 赵洪进,15,2 工作量法工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。例如，企业专业车队的客运与货运汽车就可以采用工作量法。其基本计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计工作总量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例96】某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为500000公里；预计报废时的净残值率为5，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额60000（15）500000 0.114（元公里）本月折旧额40000.114456（元）,河北经贸大学会计学院 赵洪进,16,3 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。实行双倍余额递减法计算折旧额时，由于每期期初固定资产账面净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为：年折旧率2预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率,河北经贸大学会计学院 赵洪进,17,【例97】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率2510040 第1年应提的折旧额20000408000（元）第2年应提的折旧额（200008000）404800（元）第3年应提的折旧额（120004800）402880（元）从笫4年起改用平均年限法（直线法）计提折旧；第4、第5年的年折旧额（4320200）22060（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,18,4 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。例如，技术进步快的电子生产企业、飞机制造企业、汽车制造企业可以采用年数总和法或双倍余额递减法。计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和例如：预计使用年限5年，年数总和=1+2+3+4+5=15 月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率,河北经贸大学会计学院 赵洪进,19,河北经贸大学会计学院 赵洪进,20,【例99】甲公司购进一台设备，当即投入使用，原价200000元，预计可使用8年，预计净残值率为3，该设备每年工作4000小时，投入使用的第3年实际工作4100小时。下面分别采用工作量法、平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法计算该设备第3年的折旧额。（1）工作量法：单位工作量应计提折旧额200000（l3）（40008）6.0625（元小时）第3年应计提折旧额：41006.062524856.25（元）（2）平均年限法：年折旧率（13）812.125 第3年折旧额200 00012.12524250（元）,河北经贸大学会计学院 赵洪进,21,（3）年数总和法：第3年折旧率：（82）（12345678）16 第3年折旧额：200000（13）1632333.33（元）（4）双倍余额递减法：年折旧率2825 第1年折旧额2000002550000（元）第2年折旧额（20000050000）2537500（元）第3年折旧额（2000005000037500）2528125（元）,河北经贸大学会计学院 赵洪进,22,（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入在建工程的成本，并最终形成所建造固定资产的成本；企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；企业管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管理费用；企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入销售费用；企业未使用、不需用固定资产，其计提折旧应计入管理费用。固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,23,当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产应计提的折旧上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧应通过“累计折旧”科目核算，“累计折旧”科目是“固定资产”科目的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，记入“累折折旧”科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,24,企业按月计提固定资产折旧时，借：制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 其他业务支出等科目 贷：累计折旧 在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,25,河北经贸大学会计学院 赵洪进,26,【例911】A公司2004年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置机器设备一台，价值为540000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用平均年限法。A公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用甲车间 83000 管理费用 89000 营业费用 58300 贷：累计折旧 230300,河北经贸大学会计学院 赵洪进,27,四、固定资产处置（一）固定资产处置的内容企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对毁损的固定资产进行清理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：,河北经贸大学会计学院 赵洪进,28,1固定资产转入清理企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2发生的清理费用固定资产清理过程中发生的清理费（如支付清理人员的工资等），借：固定资产清理 贷：银行存款 3计算交纳的营业税企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,河北经贸大学会计学院 赵洪进,29,4出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及回收残料等，借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 5保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理,河北经贸大学会计学院 赵洪进,30,6清理净损益的处理固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理 贷：长期待摊费用（筹建期间）营业外收入处置固定资产净收益（生产经营期间）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（筹建期间）营业外支出非常损失（生产经营期间非正常损失）营业外支出处置固定资产净损失（生产经营期间正常处理损失）贷：固定资产清理,河北经贸大学会计学院 赵洪进,31,【例915】乙企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为50000元，已提折旧45000元。报废时的残料变价收入为2000元，报废清理过程中发生清理费用350元，有关收入、支出均通过银行办理结算。该企业进行会计处理时应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理 5000 累计折旧 45000 贷：固定资产 50000（2）收回残料变价收入：借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000（3）支付清理费用：借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350（4）结转报废固定资产发生的净损失：借：营业外支出处置固定资产净损失 3350 贷：固定资产清理 3350,河北经贸大学会计学院 赵洪进,32,【例916】丙企业因发生水灾而毁损仓库一座，该仓库原价400000元，已提折100000元。其残料估计价值5000元，残料已办理入库。发生的清理费用2000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150000元，尚未收到赔款。该企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理：借：固定资产清理 300000 累计折旧 100000 贷：固定资产 400000（2）残料估价入库：借：原材料 5 000 贷：固定资产清理 5000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,33,（3）支付清理费用：借：固定资产清理 2000 贷：现金 2000（4）确定应由保险公司理赔的损失：借：其他应收款 15000 贷：固定资产清理 15000（5）结转毁损固定资产发生的净损失：借：营业外支出非常损失 147000 贷：固定资产清理 14700【例917】乙公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款40000元，计算的应有保险公司赔偿的损失为40000元，卡车残料变卖收入5000元。编制会计分录如下：,河北经贸大学会计学院 赵洪进,34,（1）将报废卡车转销：借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000（2）收到过失入赔偿：借：银行存款：40000 贷：固定资产清理 40000（3）计算保险公司应赔偿的损失：借：其他应收款 40000 贷：固定资产清理 40000（4）收到残料的变卖收入：借：银行存款：5000 贷：固定资产清理 5000（5）结转固定资产清理净损益：借：营业外支出非常损失 15000 贷：固定资产清理 15000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,35,河北经贸大学会计学院 赵洪进,36,五、固定资产的清查,(一)固定资产盘盈的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈固定资产，若同类或类似固定资产存在活跃市场，应按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额(若同类或类似固定资产不存在活跃市场，则按该项固定资产的预计未来现金流量现值)，借:固定资产 贷:待处理财产损溢盘盈的固定资产报经批准后 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入固定资产盘盈如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,37,【例919】某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为20000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。该企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 20000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20000（2）盘盈的固定资产经批准转销时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20000 贷：营业外收入固定资产盘盈 20000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,38,(二)固定资产盘亏的账务处理企业发生固定资产盘亏时，借:待处理财产损溢(账面价值)累计折旧(已提折旧)贷:固定资产(原值)盘亏的固定资产报经批准转销时，借:营业外支出固定资产盘亏 贷:待处理财产损溢 如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,39,【例920】某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧为15000元，该设备已计提的减值准备为5000元。有关账务处理如下：（1）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 15000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 50000（2）报经批准转销 借：营业外支出固定资产盘亏 30000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,40,第二节 无形资产一、无形资产概述（一）定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特点1.无形资产没有实物形态这是无形资产区别于其他资产的重要标志。2无形资产是非货币性长期资产无形资产的非货币性的特征使其与没有实物形态的货币性资产区别开来。同时无形资产是属于企业的长期资产，能在较长的时间内使企业获得经济利益，这又与非货币性的资产区分开来。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,41,3持有的目的主要是为企业使用而不是出售企业持有无形资产的目的是为了生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而不是为了对外出售。4取得经济利益的不确定性无形资产在创造经济利益方面有很大的不确定性。这种不确定性主要体现在：一方面是经济收益的不确定性，因为其只有与其他资源同时使用时才会发挥作用，因此使用效果很难单独、准确地进行计量。另一方面，无形资产的使用期限、受益期限受到外界的影响具有不确定性。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,42,（三）无形资产的内容 1专利权 专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2商标权 商标权是企业向政府注册登记而获得的专门在某类商品或劳务上使用特定的名称、符号或图案的权利。商标权具有排他性和延续性的特点。排他性是指商标一经注册其他人不能再在同类或类似的商品使用。商标注册的有效期为10年。延续性是指有效期结束前企业可以申请展期，每次延续的有效期仍然为10年。3非专利技术 非专利技术也叫专有技术。指在生产经营活动中已经采用了的不为外界所知并且不享有法律保护的各种技术和经验。又称技术诀窍、技术秘密。一般包括：工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,43,4著作权 著作权又称版权。指著书人对其著作享有的一些特殊的权利。著作权包括人身权利（发表权、署名权、修改权等）和财产权利（出版、展览、广播等）。5土地使用权 土地使用权指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。我国土地管理法规定：我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。6特许经营权 特许经营权又称专营权。指企业享有的在特定地区、使用特定名称经营某种产品或从事某种业务的权利。一般有两种情况：一是由政府机构授权，准许企业使用或是在一定地区享有经营某种业务的特权。如水、电、烟草等。另外是企业间据合同有限期或无限期使用另外一家企业的商标、商号、技术秘密等的权利。会计上的特许经营权主要是后者。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,44,二、无形资产核算（一）应设置的科目 1“无形资产”科目 无形资产科目的借方登记购入或者自创的无形资产的实际成本；贷方登记向外转出的无形资产的账面值及无形资产的摊销额。期末余额一般在借方，表示尚未摊销的无形资产的价值，即账面净值。2“无形资产减值准备”科目 该科目是无形资产的备抵科目。企业在期末计提的无形资产的减值损失计入该科目的贷方；如果已经计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，其恢复额计入该账户的借方，但是累计转回的金额不能超过原估计的减值损失。3.“累计摊销”科目该科目与累计折旧类似.,河北经贸大学会计学院 赵洪进,45,(二)具体核算1 无形资产取得的核算(1)外购无形资产 外购无形资产按照实际支付的价格作为其实际成本入帐。【例10-1】甲公司向乙公司购入一专利权，成交价为20万元，款项通过银行转帐。则甲公司的帐务处理为：借：无形资产专利权 200000 贷：银行存款 200000,(2)投资者投入无形资产 投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值入帐。【例10-2】甲公司向乙公司投资一专利权，双方协商价为20万元。则乙公司帐务处理为：借：无形资产专利权 200000 贷：实收资本 200000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,46,(3)自行开发的无形资产 增加“研发支出”科目.,企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,47,【例10-4】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。,河北经贸大学会计学院 赵洪进,48,甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出6 500 000资本化支出5 000 000贷：原材料6 000 000应付职工薪酬3 000 000银行存款2 000 000累计摊销500 000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6 500 000无形资产5 000 000贷：研发支出费用化支出6 500 000资本化支出5 000 000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,49,(4)购入的土地使用权购入的土地使用权或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权，应按实际支付的价款，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等科目。即：借：无形资产土地使用权 贷：银行存款等 等到该项土地开发时再将其帐面价值转入相关的在建工程。借：在建工程 贷：无形资产土地使用权,河北经贸大学会计学院 赵洪进,50,【例10-5】甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付价款5000000元，并开始建造厂房。则甲公司的帐务处理为：支付土地使用款时：借：无形资产土地使用权 5000000贷：银行存款 5000000转入开发建造时：借：在建工程 5000000 贷：无形资产土地使用权 5000000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,51,2.无形资产的摊销 无形资产的价值较大，受益期较长。但是无形资产一般又都有有效期，这个有效期受到法律、规章、契约及资产本身性质的限制，其价值随着时间的推移而消失。因此，无形资产在计价入帐后，在其有效期内平均分摊进管理费用中。无形资产摊销时，将应摊销的数额计入“管理费用”并直接从“无形资产”中抵销。即：借：管理费用 贷：无形资产,河北经贸大学会计学院 赵洪进,52,【例10-6】甲公司于2003年1月1日外购A无形资产，实际支付价款100万元，据有关法律规定，该无形资产有效年限为10年，甲公司估计其预计使用年限为5年。则甲公司对于该无形资产的摊销期限是5年，每年末帐务处理为：借：管理费用 200000 贷：无形资产 200000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,53,3.无形资产的转让 企业所拥有的无形资产可以依法进行转让。转让的方式有转让使用权即出租和转让所有权即出售。(1)出租 出租无形资产是指让渡无形资产的使用权。在无形资产的出租期内，企业将租金收入作为“其他业务收入”，而将出租无形资产的成本计入“其他业务支出”，并按规定进行无形资产的摊销。【例10-7】甲公司向乙公司出租一项专利权，按照乙公司据该专利所产生的销售收入收取租金。出租当月据乙公司的收入应收取租金10000元。并按照5交纳营业税。借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 借：其他业务支出 500 贷：应交税费应交营业税 500,河北经贸大学会计学院 赵洪进,54,(2)出售 出售无形资产是指让渡无形资产的所有权。企业出售无形资产时，按出售收入借计“银行存款”等科目，按无形资产的摊余价值贷计“无形资产”，按应交纳的营业税贷计“应交税金”，发生的净损益计入营业外收支。【例10-8】甲公司出售一专利权，出售价为200000元，该专利摊余价值为175000元，营业税为5。价款通过银行转帐。则甲公司的帐务处理为：借：银行存款 200000 贷：无形资产专利权 175000 应交税费应交营业税 10000 营业外收入出售无形资产收益 15000,河北经贸大学会计学院 赵洪进,55,4.无形资产减值 当无形资产将来为企业所创造的经济利益不足以补偿其摊余成本时，说明其已发生了减值。当企业存在下列一项或几项时，应对无形资产的可收回金额进行估计，将该无形资产的账面价值超过可收回金额部分确认减值准备。1该无形资产已被其他新技术替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。2该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。3某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。4其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。,