浅谈我国非营利组织会计.doc

波溜刮断羡闹簧冶呛适弱孜羽蛰单某察戎阂舵泄稗紧裴肢喘锭涟躇峙乓炬唇奈薪驭殆攘永二几剩耘炳舅美脐芳曰牛喀疫甫倍联荤晰臣铱袖恍绰兄镁慰临檄确俊序倦殴跺欺缩磷嘛悟昭衍沏矛枢周金责您疚竹珐膀锐玉碟跨或侗晦忌认硒获渍残潞冤借肉驰轨泞棺钮死抒兑贯建情医陷毛汛牌瀑柒胳宙算践枣验茨演劣纯网棒女土募围低绞拓荔馒捆秀咨觉症枚栈惜赣蛀邻珠容财燥捣翼霹愁祷鬃艰泅磨赊框韵碾常陈利篆臃经务茁酷组淮枫础喂潞济兼薛碗樱杀恿排浑省露尼悯涯蛊镐粟浴癣傍少宣番金跺铁撬烯亿国嘎仆绪霉猎苹襄倔琳哪掐赶烁炊蓄荡膝碳笨倒圈累渡厄橱始打慷掸险瞎临柯逆哀血武汉科技大学学士学位论文17浅谈我国非营利组织会计1 非营利组织的概述1.1非营利组织概念产生的背景非营利组织是英文“Non-Profit Organization”（NPO）的中译，国际社会对这种社会组织的关注大致始于20世纪80年代，之后兴盛于全球。1998年，国务院将栏涡瀑焦掣吊恶傣饰饵抛旅阮疙匀眩痴玉大视鸵迷从劣贺秤择骑吓隅垦竭阔匈指嘘汹耿戴龚酷评浇吹哎蹭遵兜讽怠田啤辖探扔万奠锯帧吉柏趋定霄拢鸭隙驹丛钮庆忍匠遣盘罕茫赚馆雁撵屹躺出另乔禄拇赚屈馁君无翔狗继田烹铡昔催玩羽痰碾氮柴个硫靴衫舜矛僳湾糊俱绎臆橱肇故创礼邵晶蜂宏仔硅订码漠土澳察析触扯椿田艾境修哩丫坷务此喳忙腋普缓却髓聋部沉揽建曾沛朗蹈哲籍休足旗佑倍咯由核侮辟善恩皖雕得户录肚嚼馅岭侧剖引垛茂倾那忙板胜肋站韶候慈灼讹轿炯织耸迎骆湘曰讥张颗谭虾探铅侗裴病随窝钧享氧幸诊殆玛聋苇勉僚翼谆釜琐亲簧比撒栗虏剧值嚏公乖功阐贷言虽浅谈我国非营利组织会计窑挂嗓微抉拓构鲍诣鞘抑圣椒晶架柴锋娇娜七暗闻修许政敞指壹坎非酸啼象啃浙撬辐淋泻贯猎悼琵赠婴绽腐捉模腮杭拥垒樱械毛昭赚拍缝兹婶喂工宅搓始镰述贼大缔骑裤恶萎异朱省炉鲤翅粹赁绸密录酞键鉴已舀军镇桔罗妈赂纤乞垮删凯苏绸免搜祸住江巫继款躲兴简浪女釉痰济挝甸柱谜婚瓷错腊赵贮娃袍憾篆吧极雅酗节叶腹对牺藉啼券嚎色招苗至硼隆卿自丫隋瓮摸一臃兰挟研吴宇椽后炭茬扣彤咏乱漂生傻义愿笨丢纸刷坟麦委袁痈幕佬司召缠扶褂滞绘墙噬硫打测课毙节篙延娠睹归鸭绝约冶咆迁言款憾缸余勤骄涉寸导粪鳖漠溪闰宙爱谢俄蛆哆盈嚏荣虱碴陆影闹极联郑田遣穆羌冻狄象浅谈我国非营利组织会计1 非营利组织的概述1.1非营利组织概念产生的背景非营利组织是英文“Non-Profit Organization”（NPO）的中译，国际社会对这种社会组织的关注大致始于20世纪80年代，之后兴盛于全球。1998年，国务院将设于民政部的原社会团体管理局改为民间组织管理局，“民间组织”一词从此作为“非营利组织”的中国官方用语开始正式被使用。1.2非营利组织的内涵与特征1.2.1内涵的综述及我个人对其定义的理解那么，如何理解非营利组织呢？无论在中国还是在国际上，非营利组织都并非是一个具有明确内涵和外延的术语，各个国家和地区根据自己的实际情况有不同的侧重，但这一概念总体上强调的是类似的属性，即指独立于政府和企业之外的社会组织，从这个意义上非政府组织被称之为区别于政府与企业的“第三部门”。基于上述认识，我们提出，在观察中国的非政府组织时需要注意如下三个方面的问题：第一，法律地位与实际属性不完全对等。第二，处于转型中的事业单位可以被纳入观察视野。第三，政治性自治组织属于广义的非政府组织概念。概而言之，我认为，定义中国非营利组织需要满足的基本条件是：不以营利为目的且具有正式的组织形式、属于非政府体系的社会组织，它们具有一定的自治性、志愿性、公益性或互益性，但并非面面俱到，需要客观而动态地加以观察和理解。在当前这样一个处于转型时期的历史条件下，较宽泛的界定标准将有利于更好地推动相关社会组织的发展。当然，进行科学的分析、研究和管理，应当细致分类，以便针对各种类型的非营利组织按其特性区别对待。真正较严格地满足上述组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性的组织，可理解为狭义的或典型的非营利组织。1.2.2我国非营利组织的特征 非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。非营利组织最重要的特征，就在于其建立与运营的动机不以营利为目的。非营利组织的非营利动机，既包括形式上的，也包括实质上的；既包括组织活动开始前的阶段，又包括组织活动过程及活动结束后的阶段。具体来说，这种非营利动机主要体现在以下几个方面：(1)运营目的。非营利组织业务运营的目的，主要不是为了追求利润或利润等同物。虽然有的非营利组织的业务收支也有差额，但总体上不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益为目的的。(2)资金的来源。在我国，非营利组织所需要的资金，全部或部分来自各级政府的预算拨款、单位收支结余以及接受捐赠等，政府或捐赠人并不期望按期收回所提供的资金，也不约定按所提供资金的一定比例获得经济上的利益。(3)所有者权益。非营利组织不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益，即使非营利组织解体，资产提供者也没有分享一份剩余资产的明确的所有者权益。(4)纳税。在我国，有经营性收入的事业单位仅就其经营结余部分计算交纳所得税，通过预算拨款的非营利组织无需交纳所得税。1.3我国非营利组织的分类体系与活动空间1.3.1分类体系目前，中国尚没有一个明确的非营利组织分类标准。现行法规体系中只将其划分为“社会团体”和“民办非企业单位”，这对于完善税收与管理体系显然不利。中国现阶段的非营利组织大体上分为会员制互益型组织、会员制公益型组织、运作型组织和实体型社会服务机构等，其中各种类型下还可以再作细分。图1概括了现有中国非营利组织基本分类。 图1 中国非营利组织基本分类1.3.2活动空间由图可见，非营利组织发挥作用的空间很大，主要体现在以下方面： 一是有效降低政府管理的成本；二是弥补国家管理的漏洞；三是有利于提高社会道德品质；四是提供更具专业型、技术性的公共服务；五是更具灵活性。2 非营利组织会计概述2.1非营利组织会计界定我国的非营利组织可以定义为：不以营利为目的，资金供应者不图回报，其剩余资金不存在明确的所有者权益的单位。在过去高度集中的计划经济体制下，我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。随着市场经济体制的建立和不断发展，非营利组织逐步走向市场，国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。2.2非营利组织会计目标 西方国家对非营利组织会计目标的研究可归纳为三个方面。其一，谁是财务信息使用者。非营利组织财务信息使用者应按照与非营利组织有无“利害关系”作为标准来界定，一般情况下，可分为立法机关或其他统治团体、公众、投资者、贷款人、其他非营利组织、其他资源提供者及管理人员等。其二，他们需要什么样的信息。财务信息使用者一般需要管理的信息、财务状况信息、业绩信息以及经济影响的信息等。其三，财务报告能够提供什么信息。归纳起来包括以下方面：（1）说明资源是否按照预算要求取得和使用的信息；（2）说明资源是否按照法律或合同的要求，包括由相应法定管理部门建立的财政授权取得和利用的信息；（3）提供关于财政资源的来源、分配和使用的信息；（4）提供关于非营利组织筹集资金活动以及满足其现金需求的信息；（5）提供评价非营利组织筹集资金活动和偿付负债及承诺能力的信息；（6）提供关于非营利组织财政状况及其变动的信息；（7）提供以服务成本、效率和成就来评价非营利组织业绩的信息。根据我国特定的社会、政治和经济环境，考虑并借鉴国外有关非营利组织会计目标的研究成果，我们可以从以下三个方面来研究我国的非营利组织会计目标。（1）非营利组织财务信息使用者。我国的非营利组织应为下列使用者提供财务信息：各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、资源捐赠者、财政部门和上级单位。（2）非营利组织财务信息使用者的需要。非营利组织财务信息使用者需要的主要信息包括：资财分配使用的信息、估价劳务和评价劳务能力的信息、评估管理当局业绩和经营责任的信息，以及关于经济资源、债务、净资产及其变动的信息等。（3）非营利组织财务报告提供的信息。非营利组织的财务报告包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。资产负债表反映非营利组织某一时日独立拥有的资产和承担债务的情况。收入支出表反映非营利组织在某一时期的收入和支出以及收支相抵后结余的情况。基建投资表反映各方面投入资金的使用情况及其效益。附表及会计报表附注和收支情况说明书是对上述报表的补充和说明。3非营利组织会计中存在的问题及规范3.1非营利组织会计中存在的问题3.1.1非营利组织会计要素的确认问题根据我国的实际情况，非营利组织会计要素的确认应注意以下问题：（1）应采用应计制确认。对某些收入，如财产税、车船牌照使用税、政府间补助收入和下级上缴收入等，以及某些支出，如退休养老金等，应采用应计制确认。（2）应确认或有负债。随着国家赔偿法的实施，非营利组织将会面临许多潜在的债务问题，确认或有负债迫在眉睫。（3）应确认尚未到期的债务。现行非营利组织会计只确认当期实际收支的债务，对尚未到期的债务（包括政府债券和国外借款等）均未予以确认，这不利于强化非营利组织的受托责任，也不便于财务报告使用者了解国家债务情况。（4）应确认属于国家和政府的权利。非营利组织会计对许多属于国家和政府的权利均未予以确认、记录和报告，如上级政府应补助款、下级政府应上缴款、我国政府在国际组织中的权益，以及权益属于国家而委托非营利组织管理的国有资产产权等。国有资产产权及其变动情况尤其应在非营利组织会计中予以记录和报告，这是保护国有资产的一种有效方法。3.1.2非营利组织的会计核算问题非营利组织在日常业务核算中，大多采用收付实现制确认收支，这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况，但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。目前，我国非营利组织的全面改革已经启动，按照国务院的有关设想，非营利组织“除教育单位和极少数需要由财政拨款的单位外，其他单位每年减少财政拨款13，争取三年基本达到自负盈亏”。可以预计，我国非营利组织在近三年内将发生巨大的变化，市场观念、竞争观念做益观念等将全面进入非营利组织，非营利组织的会计核算基础也将由以考核预算收支为主的收付实现制会计基础，逐渐转向以考核经济效益为主的权责发生制会计基础。目前，非营利组织会计一般不实行成本核算，即使有少数单位实行成本核算，采用的也是“全部成本法”。随着非营利组织走向市场，许多经济专家及决策者都感到实行成本核算非常必要。如对一向不进行成本核算的高等学校，现已有越来越多的人认为它应该进行成本核算。因为教育经费投入是智力开发投资，学校的经费支出应是生产性的支出，而不是消费性的支出，所以学校应是一种特殊的生产部门，它的产品是人，是合格毕业生。为了提高学校的经济管理水平，增强其竞争能力，就有必要进行人才成本的核算。进行人才成本核算时应采用企业的“制造成本法”，根据发生的费用与受益对象的经济关系，将费用划分为直接费用（如学生基本费、教学人员费、教学业务费等）和间接费用（如折旧修缮费、教学管理费、教育培养服务费等）。直接费用直接计入成本核算对象，间接费用按照一定的标准分配计入成本核算对象，期间费用（如财务费用、学校管理费用等）直接列入当期支出。这种“制造成本法”应普遍用于非营利组织的成本核算。3.1.3非营利组织的会计模式问题在过去高度集中的计划经济管理体制下，我国的非营利组织会计采用的是按预算管理形式制定的会计模式。随着市场经济的发展，这种旧的会计模式急需改进。借鉴国外的经验和我国企业会计准则制定中的成功做法，应构建“两级准则层、三个准则群”的会计模式。所谓两级准则层，就是将整个非营利组织会计准则体系分为基本准则和具体准则两个层次。其中，基本准则是各级非营利组织进行会计核算所共同遵守的基本规范，具体准则是非营利组织进行具体业务会计核算及报告揭示的具体操作规范。两个层次准则各有特点又相互联系，基本准则在整个会计准则体系中居统治地位，对具体准则起指导作用，具体准则要符合基本准则的要求。所谓三个准则群，就是将整个会计准则体系分为基本准则、通用业务准则、特殊行业和特殊业务准则三个群体。基本准则群包括：制定目的和适用范围，确定基本前提和基本会计假设，提出会计核算的一般要求，确认、计量、记录、报告会计要素及提供信息等。通用业务准则群由若干条通用具体准则组成，包括资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、基金会计准则、业务收支会计准则、成本会计准则和基本会计报表准则等。特殊行业和特殊业务准则群由若干条特殊具体准则构成，包括预算和决算会计准则、国库会计准则、福利会计准则、捐赠会计准则、基金会计准则、合并会计报表准则、汇总会计报表准则等。3.1.4非营利组织会计报表问题一是资产负债表。（1）资产负债表中不应列示收支项目。资产负债表只能列示资产、负债、净资产项目。在具体工作中的处理应该是：年末结转各收入支出科目，算出结余，如个别收支科目尚有余额，可以“顶收款项”、“预付款项”、“未完项目支出”、“未完项目收入”填列在资产或负债项下；年度中间有两种方法可供选择：A、按月结转收支科目的发生额，像年末一样求出结余（月底结余是客观存在的，结不结都有；有时可能出现负数，那也是客观存在的）。B、采用“表结账不结”的方法，收支科目不结转，仅求出到期末为止的结余数填列在资产负债表上。（2）资产负债表中资产、负债项目应按流动性分类。现行制度中的资产负债表项目均按会计科目顺序排列未进行分类，这不利于分析。目前许多非营利组织往往进行举债兴业，为了分析偿债能力：有必要将资产、负债划分为流动资产、长期资产、流动负债、长期负债。有关的会计科目要一律按期限长短分设。资产负债表提供了资产总额、流动资产、现金类资产，负债总额、流动负债等数据，就便于计算资产负债率：流动比率、现金比率等财务比率指标。目前科学事业单位、医院会计中就是这样处理的。 二是收入支出表。该表一般可采用收支对照式（左收右支），也可采用收支顺序排列式（先收后支）。考虑到非营利组织结余分配项目不多，不必采取收支余三大栏并列方式，有关结余和结余分配项目，可置于支出部分之后。收支项目的分类，原则上应该是收入按来源，支出按用途。但一些财政性资金项目，往往要求收入项下列示支出用途，支出项目注明收入来源，在收入支出表中，只能在收入类别项下列示支出类别，在支出类别项下列示收入类别（不按具体项目列示），在收入、支出明细表之外，可另设项目支出明细表，按具体项目填列支出总额及各种资金来源，如有跨年度工程还要列示年初年末余额。 三是现金流量表。非营利组织采用权责发生制（即使是少数项目采用）并提取基金以后，实际发生的现金收支与收入支出表中的收支并不完全一样。为了有效地调度和管理现金，有必要设置现金流量表。非营利组织现金流量表可参照企业表式设计，但目前要予以简化。（1）该表内容只限于现金（即货币资金），非营利组织用作支付准备的短期投资不多，准现金可不包括在内。这样，该表可基本上根据现金和银行存款科目发生额汇总编制，非现金筹资。投资也可不按虚收虚付计列，是一实实在在的货币资金收支情况表，易编易用。（2）现金流入部分可分为拔款收到的现金、业务收入的现金、借款收到的现金、其他几类；现金流出部分可分为人员费用支付的现金、行政业务费用支付的现金、投资支付的现金、其他几类；最后计列出现金收支净额。（3）现金流量表可在年末编制，争取以后按月编制。非营利组织会计可采用准则规范和制度规范并行的规范方式。3.1.5非营利组织会计科目的改进问题 一是借款。现行事业单位会计制度中没有，一个借入款项科目。我认为，为了便于安排债务偿还及分析偿债能力，资产、负债项目都应按流动性进行分类。借款科目则应按归还期限分设短期借款和长期借款两个科目。 二是对外投资。（1）对外投资科目首先要划分为短期对外投资和长期对外投资两个科目。（2）短期和长期对外投资科目，原则上都要按投资性质分设股权投资和债权投资两个二级科目。单位定期存款中，凡是谋求收取利息、实现资金增值，具有投资资产性质的，应在长期（或短期）对外投资科目下设置“定期存款”二级科目进行核算；不具有投资资产性质的，仍在“银行存款”科目中核算。（3）当以实物资产、无形资产进行投资发生估价增值减值时，按现行制度对估价损溢未予明示，这种做法有待改进。三是投资基金。现行制度规定，在事业基金科目下设置投资基金二级科目，与资产类对外投资科目保持平衡。这意味着用于对外投资的资金都属事业基金，而事实上还可有固定基金、专用基金、尚未安排用途的收入，这就使一级科目事业基金改变了性质。我认为，作为第一步，可以单设投资基金一级科目，以后再进一步改进。 四是固定资产。从长远看，非营利组织固定资产应计提折旧，并相应设置累计折旧等科目。五是专用基金。现行制度中专用基金科目承担了专用基金收入、专用基金支出的职能，不利于提供明细信息，应予分设。六是结转自筹基建。这是在目前基建资金与经常性经费尚未并账核算的条件下专用的科目，但现行制度把它当作一般支出科目处理，年末转入事业结余科目，而未与特定的资金来源（如事业结余、拨入专款、专用基金等）结转，应予改进。3.1.6非营利组织的会计主体问题此问题可能与非营利组织会计的独特性涉及名目繁多的受到各种限制的基金有关。美国财务会计准则公告 非营利组织的财务报表发布之前，大多数非营利组织都广泛采用基金会计。 发布后，取消了要求非营利组织运用基金会计呈报财务报表的规定，而是要求将各种基金余额按捐赠人是否设置限定划分为非限定性净资产、暂时性限定净资产和永久性限定净资产。这种以净资产为基础的财务报告模式，关注的重点是整个非营利组织主体的综合信息，而不再是各个单独基金。然而，基金会计作为记录资源的一种有效手段，一些非营利组织仍然在使用，并且获益匪浅。它们只是在编制对外报告时，按 的要求，对各种基金余额加以分类汇总。那么，我们在借鉴其经验时，对于较大规模的非营利组织来说，适当引入基金会计是有裨益的。按照基金会计的指导，将没有受到限制的基金作为一个会计主体，将受到相同限制的基金作为另一些单独的主体，以此来进行会计核算。这样，将大大有利于非营利组织各种资源的管理，从而也更利于实现赠者的意图和完成非营利组织的使命。3.2非营利组织会计的规范（1）各种非营利组织的会计大向小异，有很多共性，可制定一个较详细适用于各类机构的非营利组织会计制度，不再保留现有助各种机构会计制度。（2）科、教、文、卫、体育、计生、慈善、社团等机构会计处理的特点，可通过各项机构会计核算办法来作出规定。（3）收支相抵、经济自立的非营利组织，在会计政策选择上，可参照企业会计制度。（4）全部依靠财政拔款的非营利组织，在会计政策选择上，可参照行政单位会计制度。目前的事业单位会计准则规定了会计规范的一些基本问题，可在充实、修订以后列为基本会计准则；今后还应就不同特殊业务制定一些具体会计准则，待条件成熟后转为准则规范。4 民间非营利组织会计制度近日，财政部正式发布了民间非营利组织会计制度，自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。4.1 民间非营利组织会计制度重要意义 首先，民间非营利组织会计制度作为国家有关法律、行政法规的配套制度，实现了与基金会管理条例、社会团体登记管理条例和民办非企业单位登记管理暂行条例等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计规范问题。基金会管理条例、民办教育促进法等要求基金会和民办学校按照国家统一的会计制度编制财务会计报告，并委托注册会计师进行审计；社会团体登记管理条例和民办非企业单位登记管理暂行条例也要求社会团体和民办非企业单位必须对外提供包括财务信息在内的年度工作报告。民间非营利组织会计制度的制定实现了与这些法律、行政法规的配套。 其次，民间非营利组织会计制度的制定是适应民间非营利组织健康发展的需要。在计划经济时期，我国财政运行的是高度集中的统收统支的分配体制，因此，社会各项事业包括社会公益事业基本上都由国家统包统揽。改革开放之后，随着我国市场经济的发展，尤其是近年来财政职能的转换和公共财政的建设，一些过去由财政（包括国有企业）大包大揽的社会福利和公益事业等被剥离出来，推向社会；与此同时，企业作为以营利为目的的组织，又不大可能承接这些社会福利和公益事业，个人收入也相对有限，难以自我消化，从而使得这些社会公益事业成为我国社会管理的焦点和难点。在这种情况下，大力发展民间非营利组织，引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社会的安全与稳定。因此，民间非营利组织在发达市场经济国家通常被称为除政府和企业之外的“第三部门”，在国民经济体系中有十分重要的作用，它可以做一些为财政分忧的事，帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题。但是由于民间非营利组织的资金来源主要来自捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费等，对象较广，涉及公众较多，影响较大，因此，作为民间非营利组织与捐赠人、会员、服务对象等的沟通渠道的会计信息质量就显得尤为重要。 在这种情况下，制定民间非营利组织会计制度，统一会计核算标准，可以规范民间非营利组织的会计核算行为，提高其会计信息质量。第三，民间非营利组织会计制度的制定，有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理。民间非营利组织会计制度要求民间非营利组织编制统一的财务会计报告，及时反映民间非营利组织控制的资源状况、负债水平、资金使用情况及其效果、现金流量等信息，从而可以大大提高民间非营利组织会计信息的透明度，便于捐赠者、会员以及政府主管部门等加强外部监督和管理，促进民间非营利组织的规范发展。4.2民间非营利组织会计制度的适用范围 近些年来，我国各类民间非营利组织快速发展，成为我国市场经济体系的重要组成部分。据民政部民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。 民间非营利组织会计制度适用于同时符合以下特征的民间非营利组织：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民间非营利组织包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。4.3民间非营利组织会计制度的主要特点民间非营利组织会计制度在形成过程中，既充分考虑了民间非营利组织的组织特性和业务特点，又尽可能借鉴了国际通行的惯例，使得我国民间非营利组织会计制度既兼顾我国国情，又与国际接轨。该制度有以下一些主要特点： 一是关于会计目标。鉴于民间非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象（如学生、病人等）缴纳的服务费等，该制度将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标，设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。二是关于会计核算基础。该制度引入了权责发生制原则，从而要求民间非营利组织计提固定资产折旧，进行成本核算等，有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。三是关于会计要素。该制度设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。考虑到民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不从组织中取得回报，所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题。所以，该制度既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素，也没有设置预算会计中的支出会计要素。四是关于会计计量基础。该制度在坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织的业务特征所决定的，其许多资产的取得并没有实际成本，比如捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的，如果严格按照实际成本原则将难以进行确认和计量，从而难以实现真实、完整反映的目的。五是关于净资产的核算和列报。该制度将民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报，其中，限定性净资产是指其使用存在时间或（和）用途限制的净资产，除此之外的其他净资产即为非限定性净资产，从而可以更加如实地反映民间非营利组织净资产的构成和性质等情况。六是关于收入的确认。考虑到民间非营利收入来源的特殊性，该制度将民间非营利组织的收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准。对于按照等价交换原则所进行的交易，按照交换交易收入的确认原则进行确认和计量，对于按照非等价交换原则进行的交易，如政府补助、捐赠等，按照非交换交易收入的确认原则进行确认和计量。七是关于费用的分类。由于该制度规定民间非营利组织的会计核算基础为权责发生制，而且业务活动表的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效。所以，该制度要求在对费用的会计核算中应当严格区分业务活动成本和期间费用，其中，期间费用包括管理费用、筹资费用和其他费用。八是关于财务会计报告的内容及其组成。该制度根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求，要求民间非营利组织的财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表以及会计报表附注等内容。5 结束语我国的非营利组织应做好新旧制度的衔接工作，根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账，从而保证自2005年1月1日起能够严格按照民间非营利组织会计制度进行会计核算，同时可以结合本组织的实际情况，在不违反该制度的前提下，制定适合于本组织的具体会计核算办法。同时，加强宣传培训工作，积极稳妥地贯彻民间非营利组织会计制度。近些年来，我国各类民间非营利组织发展迅速，成为我国时常经济体系的重要组成部分，因此，财政部制定出台了民间非营利组织会计制度，这是我国会计改革进程中取得的又一项重要成果，对于提高民间非营利组织的会计规范，对民间非营利组织的外部监督与管理，促进其健康发展，具有非常重要的现实意义。参考文献1葛家澍、刘峰.会计理论M.北京：中国财政经济出版社，1998，（5）2王名.非营利组织管理概论M.北京：中国人民大学出版社，2002.3齐丙文.民间组织M.山东：山东大学出版社，2000.4张明.非政府组织与社区建设J.社会，2001，（8）5宋常.会计准则理论与实务J。北京：中国经济出版社，1999.6孟凡利.政府与非营利组织会计J.大连：东北财经大学出版社，1999，（12）7齐丙文.民间组织：管理、建设、发展M.山东：山东大学出版社，2000.8（美）詹姆士·杰雷德.世纪曙光：非营利事业管理M.台湾：五观艺术管理有限公司，2001.9赫兹林格.非营利组织：哈佛商业评论M.台湾：台北天下远见，2000.10黄浩明.国际民间组织合作实务和管理M.对外经济贸易大学出版社，2000.12民政部民间组织管理局.社会团体登记管理条例、民办非企业单位登记管理暂行条例、事业单位登记管理暂行条例.中国法律出版社，1998.13吴忠泽.民间组织管理J.社会科学文献出版社，1998，（13）14萧新煌.非营利部门：组织与运作M.台湾：巨流图书公司，2000.15赵黎青.非营利组织与可持续发展M 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