原材料的核算.ppt

第三节 原材料原材料按作用分为：原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装材料原材料核算方法：实际成本计价法计划成本计价法,一、原材料按实际成本计价的核算一）、外购原材料实际成本法的核算：1、原材料按实际成本计价时：原材料收入、发出、结存 均按实际成本计价。,2、设置总分类账户：“原材料”、“在途物资”设置明细分类账户：按材料种类设置，如：“原材料*”、“在途物资*”3、账户的结构：原材料 1、外购材料 1、发出材料 2、自制材料 2、领用材料 3、委外加工材料 3、销售材料 4、盘盈材料 4、盘亏材料 期末余额：库存材料 实际成本,“在途物资”账户用途：企业原材料采用实际成本法核算时核算实际采购成本 在途物资 1、已付款项物资 1、验收入库材料 2、已承兑汇票物资 期末余额：已付款未入库 材料实际成本,4、材料入库时间和货款支付时间不一致情况：第一种：(单到货到)结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；第二种：(单到货未到)结算凭证到达并结算，材料尚未到达；第三种：(货到单未到)材料已验收入库，结算凭证未到达未结算。,单到货到账务处理：借：原材料(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款 或其他货币资金、应付票据、应付账款(=之和)注：1、原材料实际成本=材料价款+(运费-运费*7%)+装卸费+保险费2、可抵扣增值税的运费：必须取得运费的普通发票。3、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：不得计算扣除进项税。,补充A公司经有关部门核定为一般纳税人,某日该公司从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。借：原材料 10，000 应交税费应交增值税（进项）1，700 贷：银行存款11，700,单到货未到账务处理：收到结算账单时：借：在途物资(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款 收到材料入库时：借：原材料(=材料实际成本)贷：在途物资(=材料实际成本),补充A公司为一般纳税人从外地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料货款20000元，增值税额为3400元，购进材料支付进货运费1000元，（准予抵扣进项70元），装卸费800元，结算发票等结算凭证已经收到，支付全部货款及进货运纲、装卸费，但材料未到。材料实际成本20000（100070）80021730.00进项税额3400703470.00单到货未到：收到结算账单时：借：在途物资 21，730 应交税费应交增值税（进项）3，470 贷：银行存款25，200收到材料入库时：借：原材料21，730 贷：在途物资 21，730,货到单未到账务处理：1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理 2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账 3)、下月初 用红字冲回。,1)、月末结算单仍未到达时：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价)2)、下月初用红字冲回：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价)3)、结算单到达时：借：原材料(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款,补充C公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于9月27日收到并验收入库。10月5日结算凭证到达，货款共计44460元（其中：材料价款38000元，增值税6460元），购进材料支付进货运费1800元（按规定准予抵扣进项税126元）、装卸费600元，运输保险费900元。9月30日 结算凭证未到，按材料价款40000元估价入账：借：原材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，000 10月1日 将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，000,10月5日 结算凭证到达，办理付款手续：入库材料实际成本 38000（1800126）600900 41，174.00进项税额 6460126 6586.00借：原材料 41，174 应交税费应交增值税（进项）6，586 贷：银行存款 47，760,购进原材料发生短缺和损耗处理：1、尚未查明原因或未处理前：计入”待处理财产损溢”账户2、查明原因后：1)、定额内合理损耗：按实际成本计入“原材料”2)、超定额损耗：保险公司及运输部门及过失人赔偿部分：计入“其他应收款”赔偿后余额：计入“管理费用”,3、非常损失：材料成本：计入“营业外支出”非常损失材料的进项税额：计入“应交税费应交增值税（进项转出）”,二）、自制或委托加工取得的原材料核算：借：原材料（=实际成本）贷：生产成本 或委托加工物资三）、投资者投入的原材料核算：借：原材料（=实际成本）应交税费-应交增值税（进项）贷：实收资本或股本 资本公积四）、盘盈的原材料核算：借：原材料（=实际成本）贷：待处理财产损溢,五、原材料发出的核算1、平时：根据材料明细账随时登记，反映材料结存情况。2、月末：编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记总账。借：生产成本产品(=生产产品领用材料)制造费用车间(=车间领用材料)管理费用(=管理部门领用材料)销售费用(=销售部门领用材料)委托加工物资(=委外加工领用材料)贷：原材料(=借方合计),补充 M公司当月“发料凭证汇总表”中列明各部门领用B原材料情况如下：生产产品用料50000元，车间管理部门一般耗用8500元，企业管理部门耗用9200元，销售部门领用材料7000元，委托外单位加工发出材料11000元。借：生产成本产品 50000制造费用车间 8500管理费用 9200销售费用 7000委托加工物资 11000贷：原材料 85700,二、原材料按计划成本计价的核算一）、账户设置：1、原材料按计划成本计价时，原材料收入、发出、结存：均按计划成本登记。2、原材料计划成本与实际成本的差异：计入“材料成本差异”,3、设置主要账户：“材料采购”、“原材料”、材料成本差异”原材料(计划成本)1、外购材料 1、发出材料 2、自制材料 2、领用材料 3、委外加工材料 3、销售材料 4、盘盈材料 4、盘亏材料 余额：库存材料 计划成本,材料采购(实际成本)1、购入材料的 1、入库材料 实际成本 计划成本 2、月末结转入库 2、月末结转入库 材料的节约差异 材料的超支差异 余额：尚未到达或尚未 入库材料实际成本,材料成本差异 1、入库材料的 1、入库材料的节约差异 超支差异 2、结转发出材料的 差异(超差兰字转、节差红字转)余额：库存材料的 余额：库存材料的 超支差异 节约差异 超支差异(超差)：实际成本计划成本之差，“用兰字”即“+”超兰节约差异(节差)：实际成本计划成本之差，“用红字”即“-”节红,材料成本差异的结转：1)、结转超支差异：(实际计划)借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)2)、结转节约差异：(计划实际)借：原材料(=计划成本)贷：材料采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),二）、购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况：结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1、结算凭证到达时：借：材料采购(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款,2、验收入库并结转材料成本差异时：1)、如果：实际计划，结转超支差异 借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)2)、如果：计划实际，结转节约差异 借：原材料(=计划成本)贷：材料采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),例4-9 某企业购入甲材料一批，价款50000元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52000元1)、当购入材料付款时：借：材料采购-甲材料 50，000 应交税费应交增值税（进项）8，500 贷：银行存款 58，5002)、结转差异时：借：原材料-甲材料 52，000 贷：材料采购-甲材料 50，000 材料成本差异-甲材料 2，000,补充 1、A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款10，000元，增值税1，700元，甲材料计划成本11，500元，材料到达并验收入库。1)、根据付款通知及增值税专用发票：借：材料采购甲材料 10，000 应交税费应交增值税（进项）1，700 贷：银行存款 11，7002)、验收入库结转材料成本差异：(实际计划，结转超支差异)借：原材料甲材料11，500 材料成本差异1，500 贷：材料采购甲材料10，000,2、A企业9月19日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款41，000元，增值税额6，970元，货款已支付，但到月末材料尚未运到。乙材料计划成本50，000.00元。1)、根据结算凭证：借：材料采购乙材料 41，000 应交税费应交增值税（进项）6，970 贷：银行存款 47，970 3、如上述用“商业汇票”结算：1)、根据结算凭证：借：材料采购乙材料 41，000 应交税费应交增值税（进项）6，970 贷：应付票据 47，970,货到单未到情况：材料已验收入库，结算凭证未到达未结算 1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)、下月初用红字冲回。1)、月末结算单仍未到达时：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价)2)、下月初用红字冲回：借：原材料(估价)贷：应付账款暂估款(估价),3)、结算单到达时：借：材料采购(=材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）(=货款*17%+运费*7%)贷：银行存款(=之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款,4)、材料验收入库并结转材料成本差异时：如果：实际计划，结转超支差异 借：原材料(=计划成本)材料成本差异(=超支差异)贷：材料采购(=实际成本)如果：计划实际，结转节约差异 借：原材料(=计划成本)贷：物资采购(=实际成本)材料成本差异(=节约差异),补充1、A企业9月13日购入丙材料一批，材料已验收入库 但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本40，000元。1)、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，0002)、10月1日用红字冲回：借：原材料丙材料 40，000 贷：应付账款暂估款 40，0003)、收到结算凭证时(实际成本42000，税7140)：借：材料采购 42，000 应交税费应交增值税（进项）7，140 贷：应付账款 49，140,4)、丙材料验收入库并结转超支差异：(实际计划)借：原材料 丙材料 40，000材料成本差异 2，000贷：材料采购 丙材料 42，000思考：如上述用“银行汇票”、“银行本票”及“预付账款”结算时，有何区别。,购进原材料发生短缺和损耗处理：1、如果是定额内损耗：则：计入外购材料的采购成本 不需账务处理 2、如是供货单位等负担的赔偿：则：借：应收账款(或其他应收款）单位贷：材料采购,3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：借：待处理财产损溢(=短缺、损耗或损失额)贷：材料采购(=短缺、损耗或损失额)4、查明原因后：借：管理费用(=赔偿后余额)营业外支出(=非常损失)贷：待处理财产损溢(=短缺、损耗或损失额)应交税费应交增值税（进项税额转出）,三）、材料发出的核算：1、根据“发料凭证汇总表”编制记账凭证：借：生产成本产(=生产产品领用材料)制造费用车间(=车间领用材料)管理费用(=管理部门领用材料)销售费用(=销售部门领用材料)委托加工物资(=委外加工领用材料)贷：原材料(=借方合计),2、月末结转材料成本差异：借：生产成本产(=生产产品领用材料*差异率)制造费用车间(=车间领用材料*差异率)管理费用(=管理部门领用材料*差异率)销售费用(=销售部门领用材料*差异率)委托加工物资(=委外加工领用材料*差异率)贷：材料成本差异(超差用兰字、节差用红字)(=借方合计)适用范围：原材料实际成本核算法 企业规模小，品种少原材料计划成本核算法 企业规模大，品种多,作业八：一、A企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算，企业购入甲材料1000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为70400元，增值税额为11968元，企业验收入库时实收980千克，短少20千克为运输途中定额消耗，该批入库材料的材料成本差异为（）A.1800 B.400 C.392 D.13768 二、某企业采用计划成本法核算原材料。20*8年4月初结存原材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，本月发出材料的计划成本为350000元，原材料成本差异的月初数为4000元（超支）本月收入材料成本差异为8000元（超支）则本月结存材料的实际成本为（)元 A.357000 B.255000 C.343000 D.245000,三、某公司1999年8月初结存材料的计划成本为90，000元，本月收入材料的计划成本为210，000元，本月发出材料的计划成本为185000元，月初结存材料成本差异额为1，780元，本月收入材料成本差异额为4，220元。要求：计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异,四、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为10元公斤，1999年4月有关甲材料的资料如下：1）、“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期 初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。2）、4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。3）、4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发 票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银 行存款支付。材料尚未到达。4）、4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收时发现短缺40公 斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。5）、4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全 部用于B产品生产。要求：1）、计算本月甲材料的成本差异率2）、计算本月甲材料应负担的成本差异3）、计算本月库存甲材料的实际成本。4）、编制有关的会计分录,重点掌握：1、几个账户的结构：实际成本法下：原材料、生产成本、在途物资账户结构计划成本法下：物资采购、材料成本差异账户结构2、账务处理：实际成本下：单到货到、单到货未到、货到单未到及发出材料账务处理计划成本下：单到货到、单到货未到、货到单未及发出材料账务处理购进材料及发出材料材料成本差异结转账务处理4、比较区别：实际成本法与计划成本法账户设置及账户结构的不同,