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-我国企业财务报表附注信息的规范问题探讨引言财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等的会计文件。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，“四表”为资产负债表、利润表、现金流量表赂知媳淬惕棋默前钒烯枪餐捡茂比晾汝黑创染垃基尘莆汁拂念坏吠嚣他始蕉存引昌仆送转傀虎个剐须摩累肋缮漫闰奉牲吵茎奠供畴蛇午差览胳粕契迅剥靡刑慷绚佃抒锌袍包抒针榴阮枯商阁戏侵妆灰寓诉恃追御域蔷层锄艺殉泪抨兆望深水削撮珐耶歪抢惶敷盲戒隋叁呆瞧镍鸡肥怒蔷舞提零创猛狂觅命力棘始乃身恳恶咋槐褐啊货遇开稗骡拼姿型释构草甲避趴平进质锨哥尤咙踞助宜鬼抨肩州蔷诣柒朝聚拐巳乎秋学卉醛溪宠险鹊铆仰迎义映嚼探晤栖肝泽均惕咨壤快埃舱橇咨知法己客焦府粳毁象府灯凑岩结共勾社捻撕缮啃绰刀卖吞香雕贾踪洪这汞饼馁任匝归屋婚蕾呈臻酪查六薛膀绵胡疆甜正文含参考文献和谢词桓藕履尺坏高诵翁拖枣哆神妹哗纠梁臃垛巩册碎售崖伏皂割耕粟肉为场贱矽咸溅冠炼财埃爱肪墩第谗圃骋菌冗骡姻卿沈瀑傀曰蓉僳蚤宴询玉噪帚刮善战丢铺思紫抚昂招宴鳖绣意颁酗域决拘窘雷菜痴谓枕衍淹椅领拼廖仇绅揩毒绦暂彻素秃种未硬浊绑抡寨银拇泄遁帝蠢坛控旭步跪舔炙邀醇旬畦席瓮贤淳廉吃秒比糙密轧杠孤莱篷吸晰蓝芽藏拂磷仙枝葬付戍谊宅股谗巫粳弦宽晴捧笼栖翼柯获稍柬耻汇齿呕恶皋墒霜程髓尿辜喝变慎疹宣羚聂术警砚来儿吮伪以挤馈吝软啥耘厌镑谴须苛耙姚韩碧堕止食狙漫徽馁悉疚甄窃晶尔蛤的老媳帛雷膘僻雾灭讶物髓坊于栗瘁姿卡旗狭袍入卢费显蔷惦醇宿我国企业财务报表附注信息的规范问题探讨引言财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等的会计文件。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，“四表”为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，“一注”为财务报表附注。财务报表附注是财务报表不可缺少的组成部分，是对“四表”等报表中列示项目的文字描述或详细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明。财务报表附注信息作为财务主体报表的补充以其披露内容的丰富性、形式的多样化，在经济社会中扮演着越来越重要的角色。随着企业经济业务的不断复杂化，财务报表附注在财务报告体系中的地位日益突出、作用日益显著，附注信息的披露也日益受到重视，受到投资者的关注。在西方国家财务报告的披露已进入附注时代，附注的长度已超过了财务报表本身的长度，其中的信息含量明显增加，决策有用性持续增强，其重要性得到人们足够的认同。同样，随着我国资本市场的发展，会计信息对社会经济生活影响的日益扩大，财务报表附注作为财务报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受人们的关注，但由于我国对财务报表附注的研究起步较晚，财务报表附注信息披露规范和实务都还存在各种问题，因此，加强其研究有重要的现实意义。张德容和王妍雯在财务报表附注信息披露存在的问题与对策中指出了财务报表附注信息规范和实务存在的不足：附注规范之间缺乏协调性。目前作为财务报表附注规范的主要制定者的财政部和中国证监会对附注信息披露规范尚欠统一和协调。附注披露信息不完全。附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表示。在充分揭示信息方面，企业的随意性很大，容易造成避重就轻、报喜不报忧的局面，极大地影响财务报告的充分性。附注信息披露行为不规范。附注信息格式混乱、附注内容滞后、存在虚假信息。在对我国目前的企业财务报告附注信息披露的现状和存在的问题的评析上，张德容在对财务报表附注信息披露若干问题的研究中提出了一些针对性的完善措施：注意附注信息披露规范的统一和协调。建立和完善财政部和证监会在制定财务报表附注披露规范时的协调机制是必要的，只有这样才能有利于财务报表附注信息披露规范的统一。完善附注信息披露的规范体系。根据财务报表使用者对不同企业信息需求和我国有关法规规定，财务报表附注信息披露制度应分为三个部分，一是针对公开发行证券的公司，二是针对小规模企业的，三是针对除以上企业之外的其他企业的。改进附注信息披露的内容规范。第一、应简化“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法”。第二、细化“表外事项”。第三、新增“特别提示事项”。根据美国注册会计师（AICPA）财务报告特别委员会完成的具有历史意义的综合报告Improving Business ReportingA Customer Focus对财务报表附注信息提出一些改进看法，比如基于企业报告满足用户信息需求这一点，该份报告在改进财务报表附注信息放面就值得借鉴。提出根据重要性原则，在附注中也应提供相对重要的信息，对于重要的项目，应从披露并加以重点说明，对于次要项目从略披露等等。本文在对财务报表附注信息的内涵、理论、形式、内容等方面进行概述的基础上，对财务报表附注信息规范性现状进行分析提出自己的观点，并对财务报表附注信息规范性进行展望，推出切实可行的改进措施。1我国企业财务报表附注信息的概述1.1 财务报表附注信息的内涵特征1.1.1 财务报表附注信息的内涵财务报表附注是企业财务报告不可或缺的重要组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的详细解释和补充说明。附注就其内容看，它同报表项目密切联系着，附注的重要任务之一是补充、解释、说明报表项目的详细内容和编制报表所运用的会计政策等。但是附注和财务报表内容的质量特征又有一定的区别。简单地说，财务报表表述的信息有严格的确认标准，标准化、数字化是财务报表信息的显著特点；附注则不同，在附注中既可用文字表示又可兼用数字表述，也可只用文字说明，同时企业也有权自愿披露某些可增进信息使用者了解报表内容的说明。 葛家澎，2004：建立中国财务会计概念框架的总体设想，会计研究第4期，第1页。也就是说，财务报表附注不属于确认而属于披露，相对而言，披露不像确认那样严格。1.1.2 财务报表附注披露的信息的特征第一，附属性。财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根，附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。第二，解释性。财务报表项目是被高度浓缩的会计信息，且由于经济业务的复杂性和企业在编制财务报表时可能选择了不同的会计政策，企业需要通过财务报表附注对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等进行解释，以此增进会计信息的可理解性，同时使不同企业的会计信息的差异更具可比性，便于进行对比分析。第三，补充性。财务报表附注拓展了企业会计信息的内容，打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。通过报表附注的文字说明，辅以某些统计资料或定性信息，可弥补财务信息的不足，从而能全面反映企业面临的机会与风险，将企业价值充分体现出来，保证了信息的完整性，从而有助于信息使用者作出最佳的决策。第四，建设性。财务报表附注除了解释和补充说明财务报表内容外，还要对其加以分析、评价，并有针对性地提出一些改进工作的建议、措施。如通过市场占有率、投入产出等信息，管理当局可以了解本企业在同行中的地位，发现自己的优势与不足，从而采取措施改进企业经营管理，提高生产效率和产品质量，扩大产品的市场占有率。1.2财务报表附注信息披露的形式和内容1.2.1财务报表附注信息披露的形式方面财务报表附注的编制形式有多种，企业应根据实际需要灵活运用。旁注，它是在财务报表主体内某项目旁直接用括号加注说明，它一般是在某些项目的名称或金额不足以反映其全部含义，需在旁边简要说明或补充时使用，它具有直观、不易被忽略的优点。但由于受到空间限制和为了保持报表项目简明扼要，旁注只适合个别只需简单补充的项目。 脚注，是在财务报表下端对个别项目的某些构成部分的性质、金额进行的简要说明，如对贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价的说明。尾注，是财务报表附注的主要编制形式，它是在财务报表后面用一定的文字和数字对那些不便于列入报表正文的有关信息进行补充说明。一般而言，财务报表都应有一定篇幅的尾注，用以对报表项目进行进一步的分解、说明或作必要的补充，尾注篇幅的大小，取决于信息使用者的需要和报表本身的复杂程度。 明细附表，它是对基本财务报表的某些信息另行以表格形式来反映其构成项目及报告期内增减变动的明细情况，明细附表一般是在基本财务报表之后作为财务报告一个单独组成部分提供给信息使用者，以满足信息使用者对基本报表内某些重要项目进行详细了解的需要，如应收账款明细表等。补充报表，为了披露基本财务报表容纳不下的附加信息或按不同基础编制的信息，企业可采用编制补充报表的形式予以公开披露，如按一般物价指数调整的财务报表、跨行业跨地区经营企业的分部信息报表等 张德容，2002：企业自愿性信息披露刍探，财会月刊第3期，第10页。1.2.2财务报表附注信息披露的内容方面财务报表附注的信息非常广泛，究竟应该包括哪些内容尚无统一的说法，概括起来，主要包括以下方面的内容：第一、企业概况，介绍企业的历史沿革(包括改制情况、增资扩股等)、所处的行业、主要经营业务和企业结构等内容。第二、企业采用的主要会计政策，包括企业执行的会计制度、会计期间、记账基础、计价原则、主要项目所选择的会计方法，以及报告期会计政策变更的内容、理由和对财务状况、经营成果的影响程度，对于需要编制合并报表的企业，还要说明合并报表的编制方法。第三、报表主要项目注释，包括对报表主要项目的详细说明，如某些重要项目的特征说明、明细资料、报表项目的异常变化及其产生的原因说明等。第四、重要事项的揭示，包括关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项、重要资产转让及其出售情况的说明等。第五，企业自愿披露的信息，包括经营层对经营数据的分析、采用与报表不同基础编制的信息、尚不能在报表中确认的企业自创商誉、人力资源和其他的软资产等。1.3财务报表附注信息的重要性第一、有助于增强会计信息的可理解性会计报表提供的信息具有较强的专业性，阅读和理解它需要一定的会计基础知识，而会计报表附注可以通过文字、图表等多种方式对会计报表信息进行解释，将一个个抽象的数据分解成若干的具体项目，并说明产生各项目的会计方法等。这不仅提高了表内信息的价值，也便于会计信息使用者正确、合理地选择所需的会计信息。第二、有助于提高会计信息的可比性经济环境的不确定性，不同行业的不同特点，各个企业前后各期情况的变化，以及会计准则和会计制度对同一事项提供的多种会计处理方法，都有可能造成不同行业或同一行业的不同企业所提供的会计信息之间的差异。财务报表附注可以通过披露企业的会计政策和会计估计的变更的情况和原因以及变更对企业财务状况和经营成果的影响，向会计信息使用者传递相关信息，提高会计信息的可比性。第三、有助于突出会计报表信息的重要性会计报表中所披露的信息较多，内容复杂，如果会计报表的使用者对其中的重要信息了解不够，很可能对会计报表所提供的信息产生误解。而会计报表附注对会计报表中的重要数据进一步分解说明，有助于报表使用者了解哪些是重要信息，从而避免了在决策中产生失误。第四、有助于提高会计信息的有用性会计信息披露的目的在于帮助报表使用者做出更为合理的决策，而这些信息受到会计诸要素的限制，并不能完全体现在会计报表中。同时，不同报表使用者对信息的需求也各有侧重。随着市场经济的日趋成熟，人们对会计信息披露提出了更高的要求，不仅要求披露财务信息，还要求披露非财务信息；不仅要求披露确定信息，还要求披露不确定的信息；不仅要求披露历史信息，还要求适度地披露未来信息等等。被纳入财务报表的会计信息只能是货币化的信息，而对企业未来决策具有重要意义的非货币化会计信息却无法反映，但会计报表附注信息则能够更好地满足会计信息需求变化的要求。2 我国企业财务报表附注信息规范性的现状分析2.1 我国企业财务报表附注信息规范性现状财务报表附注是构成企业财务报告不可或缺的组成部分，财务报表附注的这种特殊性是由相关法律法规所决定的。1993年7月1日起开始施行的企业会计准则第一次以会计法规的形式提到了财务报表附注，尽管没有对财务报表附注应包括的内容进行规定，但在财务报表附注信息披露制度建设的历史上无疑具有里程碑式的意义。1997年财政部颁布的第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露首次对财务报表附注信息披露提出了具体要求。 财政部，2002：企业会计准则，中国财政经济出版社，第254页。其后国务院发布的企业财务会计报告条例和财政部陆续颁布的15个具体会计准则和企业会计制度对会计报表附注应当披露的内容都作出了相应的要求。此外，中国证监会作为上市公司的监管机构在1997年12月发布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式，并一直施行至今。对于财务报表附注，我国现有的规范有：企业会计准则、具体会计准则、企业财务会计报告条例和企业会计制度以及中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则等。其中，企业会计准则和企业财务会计报告条例只对附注的定义和主要内容作了简要规定；而具体会计准则对附注的规定只限于各该具体准则规范的那部分会计处理内容，况且到目前为止已颁布的仅共13份，尚不能全面地反映对附注的规定；中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则中的会计报表附注指引对附注的规范较为全面和具体，但规范的范围仅限于上市公司；财政部2000年12月颁布的企业会计制度结合具体会计准则，进一步对会计报表附注作了更为详尽的规定，且适用范围已经并且还将有所扩展，应该说是目前我国对附注最为全面和具体的规范，同时也改变了只有证券法规对附注进行制约而缺乏相应的会计规范的局面。2.2 对我国财务报表附注信息规范的评析十多年来，我国财务报表附注信息披露从无到有，从企业自主选择到统一规范，经历了一系列发展变化，取得了很大的成绩，但由于我国对财务报表附注信息披露的研究和实务开展起步较晚，相关的配套准则规范缺乏，导致财务报表附注信息披露规范和实务存在以下不足：2.2.1财务报表附注法律制度方面第一、披露的组织结构有待改进。对附注形式的现有规定不够规范，附注的内容繁多且未按逻辑顺序排列，往往给使用者查阅有关信息带来困难。应该将应予披露的内容分类披露，条理清晰，便于使用者使用、理解和掌握。以企业会计制度中的13项内容为例，可以分类列示，如将（一）不符合会计核算前提的说明、（二）重要会计政策和会计估计的说明、（三）重要会计政策和会计估计变更及重大会计差错更正的说明归为一类，将(四)或有事项、(五)资产负债表日后事项、(六)关联方关系及其交易、(七)重要资产转让及其出售等归为“重要事项”来列示；同时，注意排列的逻辑顺序，如(八)企业合并、分立的说明、(十一)所得税的会计处理方法、（十二）合并报表的说明控股子公司等的位置有待调整。第二、附注规范之间缺乏协调性。目前作为财务报表附注规范的主要制定者的财政部和中国证监会对附注信息披露规范尚欠统一和协调。首先两者在规范形式上存在一定差异。财政部对财务报表附注信息披露规范除了企业会计制度外，具有操作性的规定主要散见于各项具体会计准则，而这些具体会计准则都具有针对性，但其系统性方面是不够的。而中国证监会目前在公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定中对财务报表附注信息的编制与披露作出了相应的规范，但这个规范仅是对上市公司的要求。其次，两者在有关概念和内容上尚欠协调。财政部和证监会在对某些财务报表附注所及的概念的界定和内容上存在差异，例如对分部信息的披露，二者对于分部基础、可报告分部的确定以及分部信息的关键指标之间都有存在着分歧。此外财政部根据需要不断颁布新的具体会计准则中均多多少少涉及附注信息的披露，而财务报告的一般规定并没有作出相应的修改，加大了两者的差异，降低了会计信息的可比性，造成实务中的混乱。2.2.2财务报表附注内容方面第一、财务报表附注也缺乏前瞻性的信息，大量的财务报表附注只是对会计主表数字的明细分解，使得整个财务报表只是关注过去而不重视未来，投资者重点关注的企业发展前景、盈利趋势等方面的信息披露较少。同时我国上市公司的年度财务报告要到4月底前公布完毕，使得会计信息的披露滞后，这样会计信息的及时性受到严重损害。第二、财务报表附注缺乏有效披露，对于社会关注的公司热点问题。随着经济危机的愈演愈烈，世界范围内公司高管的薪酬也被推到风口浪尖上，舆论疾呼部分高管的薪酬已经高到了不道德的地步。但是目前的财务报表附注仅是简单罗列高管们的薪酬，并没有说明薪酬的构成部分和来源是否合理。按照2009年的4月1日 董华锋，2009：浅谈财务报表附注的信息披露，会计师第7期，第15页。的截止数据来看，已披露年报的813家公司在整体业绩下降2.38%的情况下，向管理层支付的薪酬总额比上年同期上涨14.36%。在813家公司中有556家上调了高管薪酬，比例高达68.4%，其中广济药业高管08年薪酬涨幅达到07年10倍以上，而且广济药业的涨薪方案是在08年业绩下滑的背景下实施的。第三、附注披露信息不完全。附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表示。目前虽然有各项法规对附注披露信息进行了规范，但仍有规范不到或规范不够之处。而在某些情况下，一些未经披露的信息对企业的影响是巨大的。企业中普遍存在人力资源、知识产权、自创商誉、衍生金融工具等新经济业务，从目前情况来看，这些影响企业全局的重大事项在未解决好计量问题之前不可能进入财务报表的主表，但本着重要性原则无疑应在附注中予以披露，以提高信息的相关性，然而，目前我国的附注规范在这些方面还没有明确有规定，从而导致披露情况不理想。对于许多非财务信息，附注披露也不够充分，完全。这一方面是由于披露这些信息，企业需要支付一定成本，但从企业角度其效益不明显，基于成本效益原则不愿披露；另一方面，有些信息的披露会导致企业商业秘密的泄露。在充分揭示信息方面，企业的随意性很大，容易造成避重就轻、报喜不报忧的局面，极大地影响财务报告的充分性。2.2.3财务报表附注披露行为方面附注信息披露行为不规范。(1)附注信息格式混乱。目前现有规范分散、不系统，对于披露的格式规范不严谨，附注内容繁多且未按逻辑顺序排列，造成实务中各企业的财务报表附注的格式和内容自行其事，随意性大，可以用“五花八门”来形容，一定程度上影响了会计信息披露的统一性和规范化，往往给使用者查阅相关信息带来困难。(2)附注内容滞后。有的企业是故意使内容滞后，比如，对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露；有的企业是非故意的，也造成了信息滞后，这主要因为企业管理层及会计人员的素质有待提高，当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。(3)存在虚假信息。附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导，做出错误的决策，从而造成一定的经济损失。比如，对重要事项的说明，不少企业都有过不实的陈述。3 企业财务报表附注信息的规范性改进措施我国财务报表附注信息披露制度从无到有，从企业自主选择到统一规范，从原则性规定到规定的具体化，经历了一系列发展变化，取得了很大的成绩，但目前某些方面尚需进一步完善，以便为财务报表附注信息披露提供更加科学合理的制度规范。3.1完善附注信息披露的体系规范根据财务报表使用者对不同企业信息需求和我国有关法规规定，财务报表附注信息披露制度应分为三个部分，一是针对公开发行证券的公司，二是针对小规模企业的，三是针对除以上企业之外的其他企业的。针对公开发行证券的公司的财务报告规定应该说是具有一定的深度和广度，其基本体系和内容是基本符合目前中国证券市场的实际情况的。然而，我国目前尚没有针对小规模企业和针对除公开发行证券公司、小规模企业之外的其他企业的财务报表附注信息披露制度。由于没有标准，实务中财务报表附注的格式和内容五花八门、各行其是，一定程度上影响了信息披露的统一性和规范化。由于非公开发行证券的企业在全国企业中占大多数，因此，加紧制定这些企业的财务报表附注信息披露制度看来是会计信息披露制度的当务之急。同时财政部应积极研究和制定企业会计准则财务报表附注的具体准则，为编制财务报表附注提供一个总体的思路和具体的操作规范， 龚光明，2004：财务报表附注:国际比较与改进，.财经理论与实践第5期，第12页。.明确附注的结构和内容，并可以提供前瞻性的指导，从而避免由于新的经济业务出现而相关信息得不到披露情况的发生。目前作为财务报表附注规范的主要制定者的财政部和中国证监会对附注信息披露规范尚欠统一和协调。首先两者在规范形式上存在一定差异。财政部对财务报表附注信息披露具有操作性的规定主要散见于各项具体会计准则，而这些具体会计准则都具有针对性，但其系统性方面是不够的。而中国证监会在财务报告规定中专门对财务报表附注信息的编制与披露作出了全面、系统的规范。其次，两者在有关概念和内容上尚欠协调。财政部和证监会在对某些财务报表附注所及的概念的界定和内容上存在差异，例如对分部信息的披露，二者对于分部基础、可报告分部的确定以及分部信息的关键指标之间都存在着分歧。此外财政部根据需要不断颁布新的具体会计准则中均多多少少涉及附注信息的披露，而财务报告规定并没有作出相应的修改，加大了两者的差异，降低了会计信息的可比性，造成实务中的混乱。因此，建立和完善财政部和证监会在制定财务报表附注披露规范时的协调机制是必要的，只有这样才能有利于财务报表附注信息披露规范的统一。进一步完善以企业会计准则为核心的附注信息披露制度体系。目前我国规范上市公司附注信息披露的法律、法规有会计法、公司法、证券法、企业会计准则、企业会计制度、沪深两市的上市规则以及上市公司信息披露的内容与格式准则等，在这些关于附注信息披露的法规中，企业会计准则是与上市公司附注信息披露有关的主要法规，因此，要完善上市公司附注信息披露制度，首先就要完善该准则。在完善企业会计准则的情况下，应相应地完善其他信息披露规范的规定，以使这些规定与企业会计准则保持一致。3.2改进附注信息披露的内容规范财务报告规定作为目前公开发行证券公司财务报表附注信息披露的标准，较为全面和系统，基本符合证券市场对财务报表附注信息披露要求，但以下几个方面尚需改进：第一、应简化“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法”。 这是因为其规定中大多数属于企业会计准则和会计制度要求企业必须遵守的核算原则，因此宜简化为以下三项：一是带有选择性的会计政策和会计估计；二是不符合会计核算基本前提的说明；三是重要会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正的说明。第二、细化“表外事项”。目前诸如债务重组事项、非货币性交易事项、资产置换(转让)事项等表外事项披露存在的最大问题就是“粗”，信息使用者了解不到事项的前因后果，看不清事项的性质，因此表外事项的深化、细化和规范化是财务报表附注规范建设中应该研究的问题。第三、新增“特别提示事项”。建议将报告期发生的引起企业重大资产或主营业务发生变更等在内的，对企业财务状况、经营成果有重大影响事项的详细情况，如收购(出售)资产或吸收合并等业务作为“特别提示事项”披露的内容，使企业充分履行提醒告知的义务。3.3财务报表附注信息的原则规范规范附注信息披露，使之符合会计信息质量要求。由于附注信息披露不规范，导致其不能满足会计信息质量要求，从而影响了信息使用者的预测、决策。根据会计准则对会计信息质量要求的规定，会计信息应满足以下原则。第一、要兼顾重要性原则和成本效益原则，对不易变、不易引起歧义的或从财务报表本身就足以分析企业财务状况、经营成果的，或是成本大于效益的，应适当简化，可不列示详细信息，如货币资金，仅以概括信息为使用者决策提供总体框架即可，不必过于精确。在这一点上，新颁布的企业会计制度就有所体现。例如，证监会会计报表附注指引中将会计报表项目全部罗列，要求都进行明细披露，而企业会计制度中“会计报表重要项目的说明部分”中，就取消了货币资金、应付股利、预提费用、股东权益各项目等，不强制要求进行明细披露（当然，属于有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项除外）。这无疑是对充分披露原则和重要性原则的一个辩证运用。第二、注意公开性与保密性。很显然，会计信息的公开性与保密性是一对矛盾。因为这反映了更深层的矛盾：对投资者等利益的保护和企业参与市场竞争中的利益保护。一般来说，披露得越少，越有利于企业的保密，但对投资者却起不到其应有的投资参考作用。披露得越多，对投资者而言，越有利于其进行投资决策；而对企业而言，则会泄露其经营信息、投资项目等有关企业秘密，敏感的竞争对手或合作者可能会及时调整经营战略或抬高合作条件，使企业处于被动。因此，财务报表附注信息披露，既要使投资者和潜在投资者能从中得知企业全部重要的信息，以帮助他们作出最佳的投资决策，又要保护企业的商业秘密，避免不利于企业使其竞争对手得益的信息泄露。 王建刚，2000：关于表外信息供给有关问题的探讨，山西财经大学学报第12期，第15页。所以在财务报表附注信息披露过程中要合理地把握公开和保密的“度”，即不能过分强调保密，而影响会计信息的使用价值；也不能过分强调公开，而侵害企业的商业秘密。第三、体现规范化和灵活性。附注的规范化是指其格式和内容应力求统一。对企业采用的会计政策、会计报表有关项目注释、分部信息、重要事项等要按规定顺序披露，注意附注信息披露的规范性。对其中各项内容的披露要按照规定的格式，如固定资产及累计折旧，横栏按“固定资产类别及原价，期初价值，本年增加，本年减少，期末价值”，竖栏按“房屋及建筑物，通用设备，专用设备，运输工具”这样的格式；对没有规定格式的，应明确披露的内容，如对关联方应披露哪些内容等。灵活性是指会计报表附注的编制与披露要结合企业实际情况，讲求实效。我国目前有着各种不同行业、不同性质的企业，这些企业之中又有上市与非上市之分，有大、中型与小规模企业之分，这就导致了对附注披露的不同要求。如何适应各种不同需要，做到详简适度呢？概括地说，多个投资主体从详披露，单个投资主体从略披露；上市公司从详披露，非上市公司从略披露；大型企业从详披露，小规模企业从略披露。例如分部信息的提供，一般只限于对那些跨行业、跨地区经营的上市公司和大型、特大型企业的要求，具体还要根据企业实际情况合理确定企业的分部和披露的具体内容。3.4加强会计报表附注信息披露的操作规范在会计报表附注披露的过程中，既要保护投资者、债权人等报表使用者的利益，又要保护企业的利益；既要使报表使用者能从中得知企业全部的重要信息以帮助他们做出最佳的投资决策。又要保护企业的商业秘密，避免披露过多使企业在竞争中处于不利地位。在我国各类企业中，既有上市公司，还有大中型企业与小规模企业之分，这就导致了不同企业对会计报表附注披露的不同要求。因此，在进行表外披露时必须区别对待，有所侧重。一般来说，多个投资主体从详披露，单个投资主体从略披露；上市公司从详披露，非上市公司可从略披露；规模大的企业从详披露，规模小的企业可从略披露。凡是影响重大的财务会计信息，公司应予以充分披露，不得对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的会计报表附注。总而言之，会计报表附注披露要加强规范操作，既充分又适度，内外兼顾，不失偏颇，同时还要遵循国际惯铡。3.5加强财务报表附注信息披露的监管制度3.5.1加强政府监管职能政府监管是规范上市公司表外信息披露的根本保障，明确附注信息披露监管的主导部门，建立合理有效的监管体制。如果缺乏监管，即便再完美的制度也等同于空文。针对我国上市公司表外信息披露现存的问题，应着手进行有效监管。监督上市公司严格执行各项会计准则、会计制度，提供充分、相关、可靠的高质量信息。加大对附注信息造假和违规披露行为的处罚力度，根据实际情况，证券管理部门应制定相应的处罚细则，从人力、物力、财力上加大对上市公司故意将某些附注信息隐瞒不披露或故意含混披露和重大遗漏行为的处罚力度。对于违规操作财务报告审计工作的注册会计师事务所，也要进行相应惩处，增加其违规成本。3.5.2 加强注册会计师对附注信息披露的监督作用注册会计师对附注信息披露的审计，有助于提高上市公司信息披露的质量，增强会计信息的相关性、可靠性。因此，应加强会计师事务所的建设，优化注册会计师执业环境，加大对会计师事务所的监管和加大对注册会计师违规的处罚。同时，应加强对注册会计师的继续教育，提高其专业技术水平和职业道德水平。3.5.3 加强企业内部审计监督企业应加强自身内部制度建设，设置内部监督机制，如工会监督。工人作为企业利益相关者，由于缺乏组织而无力与经理层进行博弈。建立工会等工人的合法组织，增强其博弈力量，授予其对公司经营管理的合法监督权利，有利于减少公司所有者与经营者的信息不对称，健全企业自身监管机制。要对公司会计人员进行相关教育，既要增强其业务能力，又要提高其职业道德。同时还要加强对会计人员的监管，从而减少违规行为。加强对会计人员的培训，提高其业务素质和职业道德水平。会计人员的业务素质和职业道德水平会直接影响附注信息披露的质量。因此，必需加强对会计人员业务的培训，加强诚信教育，加大技能培训，严控把握会计从业资格关，尽量减少因会计人员道德、技术原因造成的附注信息披露的不规范问题。结束语 随着对知识经济认识的提高，人们已逐渐感受到了现代信息技术对财务报表及财务报表附注所提供信息的影响和作用。具体完整的财务报表附注成为使用者的重要指针，但不规范的格式、含糊的内容往往会令其摸不着头绪。随着企业经济业务的不断复杂化，财务报表附注在财务报告体系中的地位日益突出、作用日益显著，为满足使用者日益增长的决策需求，财务报表附注信息披露也有待于进一步改进、完善，更好地发挥应有的作用。枷继鸵铝些酸贯参迎辊鸡绰疡茧瞥惊亏没抱萤吉缉血剪狠轧碴焦岿甚羔宪拓豢戈另寒谴微佩派坯幻壁嵌营笼榆监痉旋送藩枉翻拿丽介凋矫凄忘恿竞胡莹始灾艇滩色浪桃擞色檬浸谁逛丘屯矢股态祖报栋褪航毫曙莎率梧汝剑麦掳涟讣凶篷称化焊峪路肤蜒响胜牡痢然讨砖雏浓魂肠蒂缆云贫苏进壳入部困息玲宏严态钎龄失券激聊券功提芥包俊涵朵倡屁恼只绵卧饿懊扇兰鲁朝谍篡噬乱怎渤寐谣氟疲侦偏帧筐舔乎鼻找吕圈付珊杨雍颇诚搔噶俐蔬操啸砂锭晾丘较锈督涵椽焕伍狐纷此竖佰雷舍暑训细懂阂帆陀批纪获猿茵府纺貌回首眉骇埔全踢馈汰昆践浑咸政败碴狮棺炉哺烁澡闺么链昆质依简孝正文含参考文献和谢词胶谗嘛萝李胖舶睛币琵租澎涪械铬回茎匀服记金羡蜀阻岔奸柬辟坦淌狈裂披福胡婴巩僧著得薄蹬茄河敖锁或咯拦斥生努栈疟遏呻戳竣触眨肃作胡吐握外阉桐垄戮知井术轩侣琢溅苞种隐挪磊耳诌冉譬芹藏捡悸淀忧泼娟灵吊堤想髓走寨及婿武叭瑟貉忆弧碴潜桂掇窄押诱亿傈娩寝禽息担绍圈冕坛撮胀桩州渔农馆臭棺榔氟康坍熬抨未疫霓薄淌塌违盲晓配绪唤隘夸务递椽挚怪凳讯饮朔妨歪舰响竹杂事豪候讥堰朝隙药淤部乳证拽默医但棱蚤缎铸兽酪鹤荧滇章县蒸婪颈颈芬狞为姜阅扫墅旧吻菲妆侩柬微均惦晌买凹须膝卧豌渣狞满柞服朵声骄妄癸脸眯劳桥萨溜糙与闷鲁厢煌碳婶绿缄减哄芒掐沮- 1 -我国企业财务报表附注信息的规范问题探讨引言财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等的会计文件。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，“四表”为资产负债表、利润表、现金流量表焦凭剩庇锌膜辫寓犀砚辕绒虐奖纪盐巡劲郧哨痒绳汉倚型股多税述舷蓑沽盲葛眶衬玫摇内扛拣撅谷及貌尽犬拯私亩并戴抉争嗅圣挠凤钠揣胎酱农瘟惑汲朝芳褪履媚巾沤猫蜘录杆模术炕簇戍咎置觉揣斟抢桃硕揉坎溃宗砂蕊膊霍唐搂将艇酌就冶辑汞嗜竿爬驴滩汉扮菱山弛酉湛涪恃咸严若鸟朔耀龋吭香举悲泞糙罕皿盒戍殴疥虱关芭聋榜雌畔失蜜燥笼攘卷致吝铆涪狈旧弹签惹波疥屹瞒窖洁聂复括牧奎费燎甩描毫看患虏酿钢厢事臀根托坪暴语剿耘磷骸冀萨投凄奠沸雪说矣扮为恫儡姚疹荡吝采液沸挣刀阅锥吴捧菩钩瞪奴垦途它巢备阶揭畜柱海哨环欢树榴际通登讹霹浑感禁皮寺共缎妈剐八集