公司理财原理与实务第8章第1节.ppt

第8章 税收策划：合理避税,教学目标：掌握税收策划的基本理论、理解掌握企业在组建、经营、投资和融资过程中如何进行税收策划,比尔盖茨计划捐款1000亿美元的善举将使其在美国享有大笔的免税权。,近年来中国的娱乐明星刘晓庆、毛阿敏纷纷陷入了涉嫌偷逃税案。世界媒体大王鲁珀特.默多克在英国的主要控股公司新闻投资公司，在1988年至1998年的11年中共获利14亿英镑，但其在英国缴纳的所得税净额竟然为零。,野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税收策划。,8.1 税收策划的基本理论,8.1.1 税收策划的概念8.1.2 税收策划的意义8.1.3 税收策划的原则8.1.4 税收策划与相关概念的区别8.1.5 税收策划的原理和方法,8.1.1 税收策划的概念,1税收策划的含义（tax planning）又称纳税策划、税收筹划 指纳税人为节省纳税支出而进行的投资、经营、理财等活动的计划和安排，其中心内容是在理解政府的税收法律法规及立法思想的前提下，尽量减少自己的纳税负担。,2税收策划的特征,1）合法性,其一，税收策划只能在法律许可的范围内进行 其二，税收策划要符合国家立法的精神及意图 其三，不能违背国家的其他经济法规,2）计划性,是指纳税人在税收法律关系形成之前对本身经营、投资活动所做的事先安排,3）目的性,指纳税人进行税收策划的目的是取得节税（tax saving）的税收利益。,4）综合性,综合性是指税收策划要从纳税人总体的决策和长期利益着手,8.1.2 税收策划的意义,1）税收策划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为2）有助于实现纳税人财务利益的最大化3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平4）有助于优化产业机构和资源的合理配置5）从长远和整体看，税收策划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。6）有利于不断健全和完善国家的税收法律制度,8.1.3 税收策划的原则,1）不违法原则2）保护性原则3）时效性原则4）整体综合性原则,1）不违法原则,税收策划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。,2）保护性原则,在兼营不同税种、兼营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账，分别核算.在有混合销售行为时，要掌握计税原则。另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管发票是至关重要的，对纳税人来说，这都是保护性的举措，否则，不但不能减轻负担，还可能会加重税负。,纳税人要避免多交税款,3）时效性原则,如 销售（营业）收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口与出口退税时间等，都有时效性问题；再则，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。,体现在充分利用资金的时间价值上,4）整体综合性原则,综合衡量从小的方面说，要着眼于整体税负的轻重,不能只盯在个别税种的税负高低上。从另一个角度看，税收支付的减少不等于资本总体收益的增加。如果有多种的税收选择，总体收益最多，但纳税并非最少的一种方案，也应视为理想的方案。就是说，税收策划要算大账。选优弃劣，避害取利，始终是税收策划的根本原则。,在进行一种税的税收策划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应力求整体税负最轻、长期税负最轻.,8.1.4 税收策划与相关概念的区别,（1）从行为性质上看,1税收策划与避税,避税是纳税人在纳税义务发生之后，钻税法空子谋取不正当的税收利益,税收策划则是依据国家税收法律法规，在纳税义务确立之前，对投资、经营、理财活动的事先安排,（2）从行为目的和行为过程来看,税收策划除了要通晓税法，还必然涉及与投资、经营决策相关的其他法规，它关注的是税后所得的最大化，而不仅是某一笔税款的少缴或不缴，它不仅要考虑税收成本的高低，还要考虑非税的成本以及企业活动所涉及的所有税收。,避税的前提是税收法律有不完善之处，瞄准的只是税法的漏洞和缺陷，注重的是少缴或不缴某一笔税款。,（3）从行为结果来看,税收策划是对企业活动中的长期计划和安排，它有利于纳税人合理安排投资、经营和理财活动，从而保持合理的税负。,避税是一种短期的、单一的行为，无助于纳税人的长期投资和经营活动。,2税收策划与节税,节税 是一个侧重于活动结果或目的的概念税收策划、避税 是一个侧重活动过程和方法的概念。,税收策划的目的是节税,税收策划 合法 节税避税 不合法 节税,8.1.5 税收策划的原理和方法,1税法的适用原则1）层次高的法律优先于层次低的法律2）特别法优先于普通法3）国际法优先于国内法4）后法优先于前法5）实体法从旧、程序法从新,2税收策划的基本步骤,1）熟知税法，归纳相关规定2）确立税收策划目标，建立备选方案3）建立数学模型，进行模拟决策（测算）4）根据税后净回报，排列选择方案5）选择最佳方案6）付诸实践，信息反馈,3税收策划的基本技术,1）免税技术（争取免税期最大化）2）减税技术（争取减税待遇和使减税最大化、减税期最长化）4）分割技术（使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使节减的税款最大化）3）税率差异技术（利用税率的差异使减税最大化）5）扣除技术（使税收扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化）6）抵免税技术（使税收抵免额尽量最大化）7）延期纳税技术（采用延期纳税款的节税技术）8）退税技术（争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术）,4税收策划的基本方法,1）转移价格法2）成本（费用）调整法3）筹资法4）租赁法5）低税区避税法,1）转移价格法,它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。,（1）避税或者拖延缴纳所得税。价格转让可以使转出方与接受方的实际税负趋缓，乃至消失。它适用于规定起征点的超额累进所得税税率的情况。（2）减少从价计征的关税。利用有经济联系的企业发生进出口业务，通过拆装、分包、增减批量等方式使纳税额减少。,（4）在一定条件下可以逃避外汇管制。价格转让如果在不同外汇管制办法的国度进行，会使外汇管制失效或减效。因为价格转让可以起到货币转让的效果.（5）有助于减轻、消除风险。转让价格不仅使有利益关系的企业之间受益，而且也使风险随利益的均摊而降低，从而增强其竞争实力。（3）集团公司（尤其是跨国集团公司）通过转让价格实现税负最小。利用高税区与低税区的税收差别，躲避高税区，使高税区成本提高，利润减少，而使低税区相反，确保公司整体税负最轻。,2）成本（费用）调整法,成本（费用）调整法适用于各类企业、各种经济实体，在具体运用时，有发出材料、库存材料成本计算法、销售商品、库存商品计算法、折旧计算法、费用分配法以及技术改造运用法等。,成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。,3）筹资法,筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获得水平和使税负最轻的方法。,4）租赁法,租赁可以获得双重好处。,对承租方而言，它可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险，同时，又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少应纳税额,对出租方而言，不必为如何使用这些设备及利用效果而操心，获得的租金收入通常更比经营利润享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负的行为,5）低税区避税法,我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区等就属于低税区;世界上有些国家或地区，如巴哈马、百慕大、巴拿马、摩纳哥等都属于低税区和自由港（避税港）。,低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。,