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中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,1,预算管理讲座,刘运国 中山大学管理学院,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,2,授课提纲,一、现代市场经济基本特征二、现代市场经济下企业面临的机遇与挑战三、现代企业为什么要进行全面预算管理？四、现代企业怎样进行全面预算管理？五、销售部门预算特别问题,一、现代市场经济基本特征,1、现代市场经济两个基本假设前提：人性自利+资源有限,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,3,自利与自私,自利：我们必须承认的一个基本前提，就是任何当事人自己比别人更知道什么对自己最好，不管是农民还是知识分子，个人最知道怎样做对自己更好，人对属于自己的东西最在乎，最愿意想尽办法去保护，人天生的有为自己好，为自己谋幸福的愿望和权力。这是再天然不过的人的本质！任何自认为或领导可以代替老百姓（比如农民或者农民工）做选择的人，只是在为自己剥夺老百姓的选择自由找借口！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,4,汪洋在最近今年广东省11次党代会讲话,“我们必须破除人民幸福是党和政府恩赐的错误认识，切实维护并发挥好人民群众建设幸福广东的主动性和创造性，尊重人民首创，让人民群众大胆探索自己的幸福道路，使每个人在努力创造个人幸福生活的同时，也为增进全社会的幸福奉献心力，实现全省人民共建共享幸福广东。”普世价值-西方启蒙运动时说的话！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,5,自利不等于自私,自私是个人欲望的膨胀，是不受任何控制的自利！是带有损人利己的想法或者行为，是社会要谴责的-是恶；自利是指人在不损害他人利益的同时为自己谋取最大利益（利人利己或不损人但利己），自利是激励制度的前提，是社会不应该谴责的，反而要z重视引导和利用的人的天然本性。亚当 斯密两本书：国富论 道德情操论,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,6,资源有限,一个国家富强四个条件：制度（法律、政治、经济等）；资源禀赋条件；劳动力；土地；后三个都是资源！既然资源有限，人类就必须珍惜并最有效利用它们！绝不能浪费，“浪费就是犯罪！”自然之神早就预备好了，一些中草药可以治病！白云山和黄好好珍惜利用它们！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,7,资源有限,制度是保障、保证。好的制度，坏人变好人，懒惰的人变勤快的人，勤快的人变更勤快的人，资源得到最有效利用-人民富裕，国家富强；不好的制度，勤快的人变成懒惰的人，好人变坏人，坏人变成更坏的人，资源大量浪费-国家贫弱，好吃懒做的人多，法治不彰，强盗盛行，人民处于水生火热之中。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,8,制度,市场经济制度是被当今世界证明了的、有效的使现代企业兴旺发达的外部制度；预算管理制度时被广泛证明有效的现代企业内部管理制度！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,9,2、两只手,一只是：看不见的手：市场机制市场对资源（要素市场、资本市场、人力资源市场等）配置起到基础性作用；市场经济：企业是运动员；政府是规则制定者-提供公平市场交易环境，降低交易费用和裁判员（监管）,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,10,看得见的手-政府,宏观调控：货币政策（利率，汇率）财政政策（税种和税率）实施：政府美国：财政部；SEC；监管部门-比如美国食品药品监管局中国：财政部、人民银行（货币政策委员会），证监会、银监会、保监会，其他监管 部门。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,11,必要但不是充分的逻辑,没有钱是万万不行的；仅仅依靠钱也是不行的；没有市场是不行的（富裕不了）；仅仅依靠市场也是不行的；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,12,强盗逻辑与市场逻辑,二次世界以前世界国家富强大部分历史-强盗逻辑占主导；二次世界大战以来世界-市场经济被证明和公认为国家走向富强之基本经济制度-市场逻辑占主导。（部分领域仍是强盗逻辑-比如钓鱼岛问题）世界潮流（浩浩荡荡，顺之则昌，逆之则亡-孙文）,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,13,二、市场经济下企业,市场经济条件下现代企业所面临的机遇和挑战,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,14,1、现代企业经营环境的变化,3C：COMPETITION;CHANGE;CUSTOMERIZATION;竞争激烈化；全球竞争顾客化；变化；不确定性加剧,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,15,2、制度变革-继续改革开放,市场经济是法治经济-产权保护，私有财产的保护-目前中国大量富人投资移民-制度成本非常之高（胡润财富研究1/3中国富人移民）；市场经济是信用经济；信用基础：信仰（道德上的）+资产（实力-物质上）,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,16,3、现代企业的管理,首先：明确现代企业目标：股东价值最大化-企业价值最大化；目标如果不清晰，一定左右为难，影响效率！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,17,企业管理：两件事,第一：做正确的事：制定战略第二：正确的做事：执行战略,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,18,三种企业战略,成本领先战略；WAL-MART；德州仪器；杜邦集中一点战略；万科：从多元化-归核化;义乌打火机、纽扣-伟星股份；瑞士高档钟表；差异化战略；人无我有，人有我优，人优我奇。Caterpillar tractor,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,19,战略！,资源战略；科技战略；国际化战略；人才战略；品牌战略；标准战略；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,20,四化,现代化；国际化；大众化；科普化；战略目标：长期与短期；规模（速度）与效益；具体战略目标：销售；汇款；产值；利润,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,21,执行控制工具,财务数据-会计数据-货币计量数据-在现代企业具有最综合的反应能力！全面预算-现代企业有力的执行工具；成本控制-标准成本制度；内部控制制度设计-配合岗位职责，内部流程再造；内部业绩评价与薪酬激励制度设计执行力与企业文化,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,22,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,23,三、为什么要进行全面预算管理？,几个问题：1、什么是全面预算？2、企业发展阶段与全面预算的必要性；3、全面预算的作用（功能）；4、全面预算的主要内容，主要预算种类；5、开展全面预算的前提（基础）条件；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,24,（一）什么是全面预算？,引子；一个家庭每年、每月有没有支出的计划？预计？预算？小户人家，当家人心里有本账！大户人家：乔家大院、胡雪岩；现代大户：李嘉诚、霍英东家族！一定都有书面的预算！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,25,（一）什么是全面预算？,一个国家：我们国家每年3月开人民代表大会，一个重要的议程是审议去年的财政决算报告和当年的预算报告！一个企业（天禾农资、天润农产品）：以盈利为目的的经济组织，国家的经济细胞；能没有预算吗？预算管理被西方职业经理人看成是管理的“圣经”！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,26,我在美国的感受,美国：世界最发达市场经济国家宏观：自由市场经济微观上：每个企业，每个组织内部，严格的计划预算制度；在美国见教授，要提前2周预约，各项工作严格的计划；去旅游，提前3月计划好，可以节省诸如机票、住宿等近一倍的费用开支；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,27,在我国,宏观上：过去几十年，严格的计划经济，现在虽然有很大变化，但是很多领域仍然有强计划经济的痕迹，比如石油以及成品油料的价格等；微观上：管理不规范，有的企业内部管理混乱，老总也不知道企业是否赚钱，不清楚企业产品的真正成本是多少？改革开放以来，积极学习引进西方市场经济条件下企业先进管理经验和方法，有了较大进步，但与国际先进企业一比较,仍然存在较大差距；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,28,（一）什么是全面预算？,预算（Budget)一字导源于法文Bougette,意思是皮革制成的袋子（Leather Bag)或者公文包。19世纪，英国财政大臣(Chaqncellor of Excheqer)有一种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在英国议员面前打开其公文包，展示其要求数字，因此，财政大臣的公文包意指下年度的岁入岁出预算数；约在1870年，Budget一字正式出现在财政大臣公文包的文件上，这就是预算制度的最初来源。,预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理孔子方法之一。是一个企业的管理从非正规化管理制度向正规化管理制度转化的标志。发端于政府，完善于现代企业；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,29,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,30,（一）什么是全面预算？,现代预算制度：创始于英国，发扬于美国；首先在政府机构；推广、普遍应用到企业；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,31,（一）什么是全面预算？,那到底什么是预算？预算与计划有何不同？计划与预算是同一事物未来规划的两种表达，计划侧重文字表达；而预算侧重用数字，尤其是金额数字和表格的表达！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,32,（一）什么是全面预算？,预算的一般解释：一个组织将来营运的准绳，用以控制将来营运的一种财务计划；任何未来成本的估计；任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。有很多学者的定义：Chris Argyris:预算是一种由人来控制成本的会计技术；Harold Bierman：认为有两类预算：一种是预测（Forecast)，告诉管理人员他在未来将可能处于什么地位？一种是标准（Standard)，告诉管理人员预定的效率水准是否已维持或达成。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,33,（一）什么是全面预算？,Fremgen认为预算是一种广泛而协调的计划，通过财务来表达；Charles T.Horngren认为预算是行动计划的数量表达；Glenm A.Welsh认为企业预算乃是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，他是企业最高管理者为整个企业及其各个部门所预先设定的目标、策略及方案的正式表达。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,34,（一）什么是全面预算？,总之：预算有如下特点：1、预算是一种整体的经营计划（中长、短期）；2、预算用财务数字（金额）来表达；3、预算主体是一个组织；4、预算包括一切财务收支；5、预算的表达相当有系统，便于分析比较；6、预算需要经过相关机构的审议通过；7、预算是执行的准则；8、预算是书面文件,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,35,（一）什么是全面预算？,全面预算（Comprehensive budget,or Master budget)是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等个方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其组织资源配置情况的有关企业总体计划的数量表格式说明。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,36,（一）什么是全面预算？,全面预算是企业决策的具体化，是对企业生产经营活动进行控制和考核的依据。通过编制和执行全面预算保证企业目标的高效率的顺利实现。全面预算是由一系列预算按照其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。全面含义:全员参加;全过程(时间);各个方面(空间),中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,37,（二）企业的发展阶段与全面预算的必要性,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,38,（二）企业的发展阶段与全面预算的必要性,一般来说，在企业的正规化阶段，即第三阶段来实施预算管理是最有效的。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,39,（二）企业的发展阶段与全面预算的必要性,蒙牛的故事：创业，先开拓市场，再建立工厂；但工厂建立后，就要规范化，精细化管理、严格的全面预算管理；,蒙牛故事,一家一户一头牛，吃穿住用不用愁；一家一户两头牛，老婆孩子热炕头；一家一户三头牛，一年两年住小洋楼；一家一户一群牛，比蒙牛的老牛还要牛；老牛出问题，就是在规模扩张情况下，无法控制经营风险（奶源质量风险）！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,40,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,41,华为故事-任正非,当代是企业家时代：伟大企业催生伟大企业家,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,42,华为（当代自主创新典型企业）的故事,初创时期，靠RD，靠市场营销，抓两头；在初创时期，华为处于饥寒交迫，等米下锅的状况，因此重视两头在外，但同时其他方面的职能却被长期忽视了；2001年，任正非总结：由此造成的严重后果已经体现在华为的计划与预算管理方面了：华为的计划与预算长期不准确，成本核算与控制也都没有纳入项目管理，会计帐目也没有分产品、分层、分区域、分项目来核算，现金流管理与国际水平更是无法相比-对于这些现象，任正非深感忧虑，,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,43,华为故事,“如果我们的价值评价体系不能使公司的组织均衡的话，这些部门缺乏优秀干部，就更不能实现同步的进步。他不进步，你自己进步，整个报表会好？天知道。这种偏废不改变，华为的进步就是空话。”华为面临严酷的国际化竞争，现在业务收入的一大半来自国外市场，早期那种打国内市场的办法不灵了，要懂国际规则，要规范。面临前所未有的竞争压力。我刚毕业的硕士生到华为，立即被派往迪拜”！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,44,华为故事,1997年后两周，任正非在美国考察，看了IBM、惠普、休斯、思科、朗讯，发现华为与思科相比，人均生产效率相差至少5倍；1998年8月，华为与IBM合作，全面引进IBM的“IT策略与规划（IT S&P)”管理项目。包括集成产品开发、集成供应链、IT系统重整、财务四统一（财务制度和帐目统一、骗码统一、流程统一和监控统一），等8个子项目。50名IBM的专家开始进驻华为，连续工作5年，,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,45,华为故事,华为管理国际化付出的成本；IBM50顾问，5年，每人人均顾问费用20万美元，仅顾问费用一项，华为投入不少于5000万美元。另华为内部配合人员，300人左右，总代价不少于10亿元。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,46,华为故事,变革带来的效果：2007年华为实现合同销售额160亿美元，同比增长45%。其中72%的销售额来自国际市场。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,47,一个结论,一个企业发展到一定程度，要做强做大，必须要规范化的管理，必须引入全面预算管理制度！企业一把手,主要高层领导要高度重视!亲自发动!,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,48,国际知名企业，吴仕宏：,微软：IBM 的CEO均每年要花近1个月左右时间，全球巡视、检查各个分部门预算的编制；叫“刷刷子”；国际先进企业的实际与预算差别不会超过3%-5%！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,49,韦尔奇-GE前CEO：9500万USD/年，26万USD/日,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,50,韦尔奇-GE前CEO,GE管理中，给中国的企业家们带来震撼的是财务和资金的管理。如此庞大的一个公司，在100多个国家经营，有1000多亿美元的年销售收入，面对大概上百种法律结构和文化传统的差异，但是竟然找不到什么资金的“漏水”的现象。很少会听说钱没有上缴，设小金库，或者经理人员携款潜逃之类的事情。（资金-财务集中管控）,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,51,韦尔奇-GE前CEO,让中国老总吃惊的是，每天下午5点钟的时候，所有的销售收入回到了公司统一的银行帐户上，通常都有好几个亿。但很快，这些钱全部不见了，去了哪呢？原来是买了欧洲一个隔夜的基金（因为时差的关系，在美国已经不能使用这些资金了）。钱就这样被放出去了。今晚放出去，明天一早就回来了。因为资金量大，所以回报也不少。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,52,GE的管理,GE高管程先生带中国老总去业务部门访问期间，程带一位老总去家电部门访问，和家电部的负责人一起吃饭的时候，是由程买单，这位国内老总很好奇：“为什么到他这里而要你出钱？”回答是：“哪怕我们是亲兄弟，财务也不一样。因为预算不同，在家电部的预算中没有这项招待的费用，这看起来很抠门，其实也完全是为股东利益考虑。程的解释很简单：假如投资者把钱投给你后，你首先买奔驰、洋房，他们肯定不答应！国外多数是上级给下级买单；国内大多是下级给上级买单！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,53,说明一个道理,伟大的企业必定有一套完善而又严格执行的预算管理制度！越是大企业，资金越需要集中掌控！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,54,（三）全面预算的作用（功能）,一个比喻：航海时：航程排定与任意漂流航程排定，就能朝预定目标前进，虽然不能保证就达成目标，但确实能使目标更容易达成；而任意漂流，则可能无法达到希望的目的。预算的功能：主要有：资源配置功能与考核评价功能，具体：规划功能；控制功能；沟通功能、协调功能和激励的功能。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,55,预算的功能：规划功能,1、制定企业目标及政策：增加销售，降低成本，提高利润，提高质量等；2、有助于预测未来的机会与威胁；3、促进资源的有效配置和运用；（目标无限，资源有限）,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,56,控制功能,人的自私性，人SIN性，欲望无止；必须控制！只有规划，而没有控制，规划流于形式；只有控制，没有规划，控制没有依据。1、依既定目标执行；2、通过信息反馈，了解执行的困难点；3、可避免浪费与无效率的产生；4、作为将来规划的依据；,财务控制,公司做大做强-越大越要分权（分权要与责任和能力对等）；越大财务（特别是资金管理）越要集中。财务要集中；集中而不集权；授权你花钱但我要看着花！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,57,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,58,沟通功能,1、减少预算执行的障碍；2、便于目标的达成；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,59,协调功能,1、协调企业的资源利用；2、调整经营活动使其与预算环境相适应；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,60,激励功能,1、激励员工；编制预算，鼓励员工参与；2、奖惩分明；预算指标完成情况与员工收入挂钩，奖勤罚懒！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,61,（四）全面预算的主要内容，预算主要种类,全面预算的内容：主要包括三大块：1、经营预算（Operating Budget)：指与企业日常业务直接相关、具有实质的基本活动的一系列预算的统称，又叫日常业务预算。主要包括；销售预算；生产预算；直接材料消耗预算及采购预算；应交税金及附加预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算。以实物量指标与价值量指标反映企业收入与费用的构成情况。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,62,全面预算的主要内容，预算主要种类,2、专门决策预算。（Special budget)，是企业不经常发生的，需要根据特定决策临时编制的一次性预算。包括经营决策预算与投资决策预算。3、财务预算（Financial budget)是与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：现金预算；财务费用预算（有的归入经营预算中）；预计损益表；预计资产负债表；预计现金流量表。该类预算主要以货币金额来反映。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,63,预算（方法）种类,按照时间：年度预算；季度预算；月度预算；编制方法不同：固定（静态）预算（Static budgeting)；弹性预算（Flexible budgeting)按照编制成本费用预算的方法出发点特征分：增量预算和零基预算方法。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,64,预算种类,编制预算的方法按照预算期的时间特征不同，分为定期预算(Periodic budgeting)和滚动预算（Continuous budgeting);定期预算：与会计期间配合，方便考核和评价预算执行结果；但有盲目性；滞后性和间断性；滚动性预算；逐月滚动，逐季度滚动；透明度高；及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,65,（五）开展全面预算的前提（基础）条件,1、企业发展到了一个规范的稳定发展阶段；具有可预测性，计划性，确定性；2、企业发展战略和目标具体明确；3、企业内部各个部门和单位的职责、任务具体明确；（有的原来不很明确的，通过实行预算管理要明确）4、企业最高领导层高度重视，认识统一，具有共同理念，要规范企业运作，实行规范、程序化管理；5、企业具有良好的原始记录、计量统计、信息化工作基础；6、企业财务基础工作规范；7、具备一定的人才储备；8、具有一定的人力、财力和物力的投入条件；9、全员培训、全员提高认识、全员参与；（全员、全过程、全面纳入预算）企业内部管理全面检验与提升！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,66,四、怎样进行全面预算管理？,提纲：（一）预算的编制；（二）预算的执行与考核；（三）预算管理的保障机制建设；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,67,（一）预算的编制,2、企业预算模式与预算方法的选择假定企业生产单一产品，企业生命周期就是产品生命周期，根据产品生命周期理论，可以将预算分为四种模式：,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,68,企业预算模式与预算方法的选择,A：处于初创期的企业预算管理模式：以资本预算为起点的预算管理模式；特点：资本支出大，新产品开发成败及未来现金流不确定；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,69,企业预算模式与预算方法的选择,B：企业增长的预算管理模式：以销售为起点的预算管理模式；特征：产品能否为市场接受，在多高价格上接受，经营风险大；现金流可能负，财务风险大，大量市场营销费用，有利于客户信用条件和信用政策，使得现金流可能仍为负；增长期重点不在财务，而在营销，开发市场，提高市场占有率是重点，财务上保证企业营销战略的落实（比如蒙牛、联想早期都是如此）。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,70,企业预算模式与预算方法的选择,C：市场成熟期的预算管理模式：以成本控制为起点的预算管理模式。特征：一方面生产增长减慢但企业却占有较高、较稳定的市场份额，市场价格也趋于稳定；另一方面，从企业角度，由于大量销售和较低的资本支出，现金净流量为正，而且保持较高的稳定性。主要两个压力：成熟期长短变化所导致的持续经营压力和风险；成本控制的压力和风险。成本控制成为该阶段财务管理以至企业管理的核心。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,71,企业预算模式与预算方法的选择,以成本为预算起点的模式内在逻辑是：既然市场价格基本稳定，企业欲达期望收益，必须在成本上进行挖潜，公式：成本预期=现实销售价格-期望利润，目标成本控制模式，根据市场确定目标总预算成本线，然后层层分解到各个单位的分预算成本；邯钢经验，模拟市场核算，实行成本否决！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,72,企业预算模式与预算方法的选择,D：衰退期的预算管理模式；以现金流量为起点的预算管理模式。衰退期经营特征与财务特点：在经营上，该时期企业所拥有的市场分额稳定但市场总量下降，销售出现负增长；在财务上，大量应收账款在本期收回，但潜在投资项目并未确定，因此自由现金流量大量闲置，并可能为个人效用最大化日益膨胀的经营者所滥用。此时，如何监控现金有效地收回并保证其被有效利用等，成为其管理的重点。因此，以现金流量为起点并以现金流入流出控制为核心的预算管理，就具有必然性。现金预算-重点，现金管理模式，收支两条线管理，备用金制度，宝山钢铁公司经验。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,73,全面预算的编制,问题：你公司的责任中心如何划分？编制预算首先要根据企业各个部门、各个单位的职责划分，分清其责任中心类型。明确责任中心类型，实行责任会计是进行全面预算管理的一个前提。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,74,企业组织结构与责任会计,1、组织结构：（1）直线职能式组织结构：集权式组织结构两类管理人员：直线人员，参谋人员。前者是主体，后者辅助。（2）事业部组织结构：分权式组织结构集中决策、分散经营、协调控制一般按产品（比如“美的“集团）、地区或顾客划分事业部。,三大责任中心,成本中心-自来水公司内部单位大多是！；利润中心；投资中心；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,75,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,76,现金预算：资金集中管理，千条细流最终都归大海！,由现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集与运用四个部分组成。期初现金余额+现金收入=当期筹资前可得现金合计-现金支出=现金多余（不足）+资金的筹资（运用）=期末现金余额,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,77,（二）预算的执行与控制,预算的执行靠“人”，靠全体员工，人的行为。硬的方面靠制度，软的方面靠企业文化（信念、信仰）建立。要形成一系列的预算管理制度和具体实施办法（包括预算的组织设置，编制办法、执行与控制办法、审批程序、差异分析方法等，奖惩制度措施等），将方案具体落实到操作层面上来。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,78,（二）预算的执行与控制,必须衡量预算执行的效果，并及时向高级管理层提交报告。强化事前和事中控制：按日、按周、按月提交报告。比如销售预算的执行报告。如果某月的实际销售低于销售预算的金额，就应进行及时调查分析，确定其原因，提出改进措施进行改进。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,79,（二）预算的执行与控制,控制的目的；检查最终的结果与既定的预算目标相符合性（事后控制）；随时提供信息，便于及时修正错误（事中控制）；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,80,（二）预算的执行与控制,控制的基本要素；1订立的标准或比较基础-BENCHMARKING；2实际与标准或比较基础的比较，即衡量绩效；3采取纠正行动，即差异分析的进行；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,81,（二）预算的执行与控制,三项基本要素看似简单，但实际运用问题多多，比如：何时进行绩效衡量？绩效评估的指标为何？评估结果向谁汇报？如何使工作快速、正确、合理等？最重要标准任何制订？标准是否合适等？邯钢经验：标准制订：“跳一跳，摸得着”!,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,82,（二）预算的执行与控制,蒙牛：专职考核评分员，每人每日考核评分-与收入挂钩！对儿子花钱的监控：每日EMAIL联网银行对账单；信用卡附属卡及时消费手机短信通知；考核激励的困惑！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,83,（二）预算的执行与控制,差异分析；业绩报告；报告包括三部分：进度报告；差异分析与业绩评价；调整对策与建议；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,84,（三）预算的考评与激励,预算的最后一个环节就是根据预算执行的结果对各个责任单位和个人进行考评和奖励。从而调动全体员工积极性和主动性，实现企业目标。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,85,预算考评,对整个预算管理系统的考评，对企业经营业绩的评价；对预算执行者的考核及其业绩的评价；动态的、综合的考评。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,86,预算考评,预算考评的作用：确保目标的实现；衡量预算目标的实现程度，评估预算完成后的效益；对执行者业绩评价的重要依据；增强了管理者的成就感和组织归属感；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,87,预算考评,预算考评的原则；目标原则；激励原则：行为科学，激励导致努力，努力导致成绩；时效原则；例外原则；分级考评原则；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,88,预算考评,预算考评的层次及内容；各个层次的责任中心应向上一级责任中心报送责任报告；预算的考评是预算事中控制和事后控制的主要手段；是一种动态的考评过程。预算考评的内容：不同的责任中心应有不同的侧重点。比如成本中心以评价责任成本预算（可控成本预算）的执行结果为主；利润中心以评价责任单位的部门和部门经理边际利润预算为主；投资中心则以评价责任单位的资本所创的效益为主。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,89,预算激励,以预算目标为标准，通过实际与预算的比较和差异分析，确认其责任归属，并根据奖惩制度的规定，使考评结果与责任人的利益挂钩，达到；“人人肩上有指标，项项指标连收入”，以此激发、引导执行者今后完成预算的积极性，对于企业实现目标利润具有积极的激励和推动作用。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,90,预算激励,激励方式；物质；精神（表彰、评劳模）；两者结合，比如提拔等。短期激励；长期激励；工资（基本保障）奖金（短期激励）股票期权计划（长期激励）,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,91,（四）开展全面预算保障机制建设,1、预算制度建设：根据国家国资委、财政部门关于国有企业建立财务预算制度的规定（财政部：关于企业实行财务预算管理的指导意见，中华人民共和国财政部，二二年四月十日）（中央企业财务预算管理暂行办法）（国务院国有资产监督管理委员会令第18号，2007年5月25日，2007年6月25日起执行）以及参照本行业、本企业上级主管，控制股东等单位的预算管理制度制定本企业的预算管理制度体系；保证组织体系；报告制度；编制程序；编码目录；预算业绩评价制度；预算激励制度等。,全面预算管理，全,全员；全过程；全业务；杜绝：“预算管理”-“财务预算管理”-“财务人员的预算管理”,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,92,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,93,（四）开展全面预算保障机制建设,2、预算组织机制建设成立预算管理委员会，董事长或者CEO挂帅企业预算管理委员会主任，各个分管副总副主任、各相关部门经理、主要分支机构领导是委员会当然成员。主要领导倡导支持并率先垂范！常设管理办事机构-预算管理办公室可以放在财务部（处），一个科或者办公室等；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,94,（四）开展全面预算保障机制建设,3、人员保障预算管理办公室要设专门岗位，配备专职的预算管理人员；各个部门和分子公司要相应配备专或者兼职负责预算管理的人员对口联系预算的编制与执行考核工作。为了便于管理，各个分支公司或者机构的财务负责人，应该由总部财务部门委派，实行总部与所在单位双重领导，并以总部财务部为主的管理体制。这样有便于公司整体目标的实现。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,95,（四）开展全面预算保障机制建设,4、预算管理相关经费的保障 实行预算工作（硬件建设和软件建设），也要花钱，花成本代价。要消耗一定人力、物力、财力资源。因此，一定要有充足的经费保障。5、财务管理（管理会计）信息化建设配套跟进！6、营造按照预算（规矩）办事的文化氛围！,五、销售部门预算管理特别问题,1、如何避免预算松弛问题预算松弛-是指预算单位在尽可能多地占有各种资源的条件下，完成预期尽可能低的目标（比如尽可能少的销售额）；即尽可能宽打窄用。预算松弛问题产生的根本原因是上下级利益不一致及其客观存在的信息不对称；解决办法；减少信息不对称，比如直接从企业内部提拔干部；激励相容薪酬奖励制度设计-使上下级利益尽可能一致。一条船，一荣俱荣，一损俱损。,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,96,五、销售部门预算管理特别问题,2、如果确定合理的销售额完成预算指标？以前年度完成情况；同行完成情况调查；目前市场调查报告；只有对市场有深入了解后，才能确定！3、销售人员报酬（销售人工预算）确定那些采用固定薪酬；那些采用变动（佣金）薪酬，佣金比例？,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,97,五、销售部门预算管理特别问题,4、销售费用预算特别是招待费用；差旅费用预算的确定与控制。与业绩挂钩！销售费用率（一个销售额百分比确定？）；5、收款预算。销售实现最终不是把商品卖出去，根本是还要把货款及时收回来！要考虑回款率问题，制定汇款率预算！,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,98,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,99,最后的讨论与思考,预算-实质：资源分配；利益的调整！企业内部委托代理问题：上下级之间信息不对称；上下级的搏弈：关键预算指标的确定(讨价还价)；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,100,最后的讨论与思考,1、你所在单位或部门有明确的预算考核和激励制度吗？你觉得现有的激励制度是否合理？能否对你产生足够的激励？2、你所在单位是属于什么类型的责任中心？3、你单位目前是怎样评价部门（分公司）和部门（分公司）经理的业绩？奖金或者收入与这些业绩如何挂钩？,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,101,最后的讨论与思考,4、你公司有否明确的发展目标（中长期10年、5年、3年和年度目标）？考核目标完成情况的主要指标是什么？5、你对你自己在组织中的发展前途有否明确的预期（比如职位和薪酬）？你是否知道你自己如何努力才能达到你的预期？,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,102,最后的讨论与思考,6、贵公司（白云山和记黄埔药业公司）目前适合进行预算管理吗？如果回答是，你认为应该选择什么预算模式和预算方法？7、你认为贵公司实行全面预算制度目前还差那些条件？可否先选单位试点？8、如果贵公司现在要实行全面预算管理，你认为要建立那些制度？怎样把干部职工收入与预算指标完成情况挂钩，从而推动企业整体目标的实现？,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,103,总结-强调的话！,1、全面预算是企业走向规范化、国际化管理的重要工具；2、全面预算的有效实施有赖于企业最高领导层的高度重视，企业最高领导层要统一认识、积极支持，亲自倡导和发动；3、全面预算涉及企业各个部门、各个单位、涉及企业经营活动的全过程，是企业整体资源的有效配置手段。涉及每一个员工的切身利益。要做好，不是仅仅财务部门一家的事情，需要各个部门、各个单位、全体员工的积极支持、通力配合和积极参与；,中山大学管理学院 刘运国 教授 未经授权不得复制传播,104,总结-强调的话！,4、要有效实施全面预算，必须与企业ERP等管理信息系